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    銀行金融同業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與審計(jì)方法

    2019-08-27 07:25:24陳妍汝
    商情 2019年29期
    關(guān)鍵詞:銀行

    陳妍汝

    【摘要】本文從銀行金融同業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手,逐項(xiàng)指出特定目的載體投資、信用債投資、同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其審計(jì)方法,以期提升銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)同業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力,促進(jìn)銀行金融同業(yè)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

    【關(guān)鍵詞】銀行 同業(yè)業(yè)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 審計(jì)技術(shù)

    當(dāng)前,銀行金融同業(yè)業(yè)務(wù)已占據(jù)銀行業(yè)務(wù)的半壁江山,業(yè)務(wù)呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)大、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多、案件頻發(fā)態(tài)勢(shì),加強(qiáng)銀行金融同業(yè)審計(jì)成為銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防控風(fēng)險(xiǎn)和案件的必然選擇。

    一、特定目的載體投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)方法

    特殊目的載體業(yè)務(wù)是指除信用債之外的銀行理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、證券資管計(jì)劃,受益權(quán)和保險(xiǎn)資管計(jì)劃或受益權(quán)等投資。銀行同業(yè)金融業(yè)務(wù)中所占比例較大,面臨的風(fēng)險(xiǎn)也較大,業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,監(jiān)管部門將特定目的載體投資業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)監(jiān)管業(yè)務(wù)。

    (一)特定目的載體投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

    一是信用風(fēng)險(xiǎn)(違約風(fēng)險(xiǎn))和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。由于同業(yè)市場(chǎng)中交易對(duì)手信息不對(duì)稱,造成銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)很難掌握交易對(duì)手的資信狀況,也很難了解交易對(duì)手的風(fēng)險(xiǎn)偏好和投資機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。特別是非銀行同業(yè)機(jī)構(gòu)所提供的特定目的載體投資業(yè)務(wù)存在亂象更為嚴(yán)重。二是未按照“穿透式”和“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并足額計(jì)提資本及撥備;銀行充當(dāng)他行資金管理“通道”或非銀行同業(yè)機(jī)構(gòu)的資金管理”通道”,未履行風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé),未掌握底層基礎(chǔ)資產(chǎn)信息和實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況等;通過通道將信貸資金、同業(yè)資金流入房地產(chǎn)行業(yè)、限制性行業(yè)、股權(quán)投資,實(shí)現(xiàn)監(jiān)管套利,逃避監(jiān)管,規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。三是銀行金融同業(yè)部門接受或提供直接或間接、顯性或隱性的第三方金融機(jī)構(gòu)信用擔(dān)保,或違規(guī)簽訂“抽屜協(xié)議”“陰陽(yáng)合同”、兜底承諾等,規(guī)避自營(yíng)貸款投前盡職調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)審查和投后風(fēng)險(xiǎn)管理要求,通過非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)投資業(yè)務(wù)提供授信融資、投資資質(zhì)、投資比例來突破監(jiān)管規(guī)定;或者特定目的載體資產(chǎn)提供機(jī)構(gòu)利用多層嵌套,隱匿最終投向,或直接、或變相地投資以“現(xiàn)金貸”“校園貸”“首付貸”等為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)售的類證券化產(chǎn)品或其他產(chǎn)品等,突破投資范圍、資金用途、杠桿對(duì)手限制等監(jiān)管紅線,造成銀行同業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)損失,實(shí)現(xiàn)監(jiān)管套利。

    (二)特定目的載體投資業(yè)務(wù)審計(jì)方法

    一是嚴(yán)格交易對(duì)手資質(zhì)管理并動(dòng)態(tài)調(diào)整交易對(duì)手名單,識(shí)別與非法“中介”“資金掮客”開展業(yè)務(wù)合作情況。通過調(diào)閱同業(yè)交易對(duì)手名單制管理資料、交易對(duì)手資質(zhì)資料,檢查是否動(dòng)態(tài)調(diào)整交易對(duì)手名單,檢查交易對(duì)手中是否有非法“中介”“資金掮客”。同時(shí),利用爬蟲技術(shù)從中債網(wǎng)、外匯交易中心、工商登記網(wǎng)等網(wǎng)上或公開資料,了解交易對(duì)手是否注冊(cè),是否持牌,是否存在違約、處罰信息和負(fù)面信息,并對(duì)其資質(zhì)進(jìn)行分析,比對(duì)銀行同業(yè)部門提供的授信審批資料,了解其合法經(jīng)營(yíng)和資質(zhì)情況。二是穿透尋找特殊目的載體最終的底層資產(chǎn)。層層追蹤,A→B→C→D,尋找每一層資管產(chǎn)品的底層資產(chǎn),還原本質(zhì)。向發(fā)出產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證,或者上門查看底層清單,了解特定目的載體業(yè)務(wù)投資的對(duì)象,底層資產(chǎn)的實(shí)際情況。調(diào)閱同業(yè)投資業(yè)務(wù)合同協(xié)議和底層資產(chǎn)清單,發(fā)函詢證;檢查是否委托證券公司設(shè)立定向資產(chǎn)管理計(jì)劃,再將資管計(jì)劃收益權(quán)賣斷給其他銀行或者用設(shè)立的資管計(jì)劃去對(duì)接資管計(jì)劃的情況。三是檢查是否按照穿透后的底層資產(chǎn)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)重。是否對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行五級(jí)分類,是否制定同業(yè)業(yè)務(wù)減值計(jì)提的業(yè)務(wù)流程,是否按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。四是檢查通道業(yè)務(wù)。調(diào)閱特定目的載體投資業(yè)務(wù)合同協(xié)議和底層資產(chǎn)清單;發(fā)函詢證;通過計(jì)算機(jī)輔助技術(shù),檢查以下可疑交易:同一天與同一交易對(duì)手同時(shí)發(fā)生資產(chǎn)端和負(fù)債端交易,金額相當(dāng);同一天與兩個(gè)交易對(duì)手同時(shí)發(fā)生相反交易,金額相當(dāng);購(gòu)買同業(yè)資產(chǎn)次日將資產(chǎn)賣出,買賣金額相當(dāng);同業(yè)投資交易價(jià)格是否公允等。通過交易收益科目的變動(dòng)來審計(jì)發(fā)現(xiàn)。存款變同業(yè)負(fù)債,資產(chǎn)變貸款。

    二、信用債投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)方法

    信用債投資業(yè)務(wù)是銀行同業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)增長(zhǎng)較快的業(yè)務(wù),相比國(guó)債,信用債在高額回報(bào)的同時(shí),也蘊(yùn)含著很大的信用風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)真開展投前調(diào)查、投中審查、投后檢查是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞信用債投資的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開審計(jì),揭示存在的問題,規(guī)范信用債業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

    (一)信用債投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

    一是信用債的信用風(fēng)險(xiǎn)。交易對(duì)手的資信狀況不符合銀行監(jiān)管部門的要求,到期不能償還;交易對(duì)手的信用資料提供不真實(shí),投前調(diào)查不到位;收集的交易對(duì)手信用資料不全面,片面迷信國(guó)有企業(yè)、券商背景、第三方機(jī)構(gòu)資信評(píng)級(jí)以及承銷機(jī)構(gòu)的信用和無違約記錄。二是投時(shí)審查不到位。能有效識(shí)別人為調(diào)整同業(yè)機(jī)構(gòu)考核利潤(rùn)指標(biāo)以及通過代持和養(yǎng)券進(jìn)行利益輸送的情況。調(diào)整考核利潤(rùn)的方式包括將持有的市場(chǎng)價(jià)格降低的債券,從交易性金融資產(chǎn)調(diào)整為可供出售和持有到期、直接調(diào)整或通過交易將交易性金融資產(chǎn)賣給交易對(duì)手,再送交易對(duì)手買回改變持有目的,放在持有到期或可供出售金融資產(chǎn)中,屬于當(dāng)期損益,移到以后年度。

    (二)信用債投資業(yè)務(wù)審計(jì)方法

    一是查看制度。是否有投前評(píng)估和投后檢查要求。是否建立投資審批審查制度;投資信用債的風(fēng)險(xiǎn)是否經(jīng)過董事會(huì)額度審批,符合被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)偏好;是否進(jìn)行名單制管理;是否對(duì)每一筆進(jìn)行授信審批,其投資額度是否符合要求。調(diào)閱信用債投資前評(píng)估資料、投后檢查資料,查看是否投前有評(píng)估、投后有檢查;評(píng)估和檢查是否到位,是否存在走過場(chǎng)的情況。二是調(diào)閱債券清單。數(shù)據(jù)提取除政府之外主體發(fā)行的金融債、企業(yè)債、中期票據(jù)、集合票據(jù)、項(xiàng)目收益票據(jù)、(超)短期企業(yè)融資券、資產(chǎn)支持證券、非公開定向債務(wù)融資工具等銀行間市場(chǎng)債券品種,按照“外部評(píng)級(jí)”“交易對(duì)手”“交易金額”“待償期限”等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,查看是否有到期未償付債券,交易對(duì)手是否有債券交易黑名單企業(yè),是否外部評(píng)級(jí)明顯較低的債券,結(jié)合投前審查審批資料及具體詢問判斷是否存在信用風(fēng)險(xiǎn)隱患債券。利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)將本行的信用債發(fā)行人和市場(chǎng)上違約的發(fā)行人和產(chǎn)品進(jìn)行匹配,查找是否存在隱性違約。三是查看持有至到期、可供出售和交易類信用債的核算規(guī)則、記賬情況、分類調(diào)整情況。四是查看非信貸資產(chǎn)五級(jí)分類制度。調(diào)閱五級(jí)分類資料,查看是否對(duì)信用債投資開展五級(jí)分類,分類制度是否合適;是否根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行穿透并進(jìn)行五級(jí)分類;如交易對(duì)手為黑名單企業(yè)及市場(chǎng)違約債券是否進(jìn)行下調(diào)分類;查看未按時(shí)收息債券應(yīng)收利息是否進(jìn)行五級(jí)分類;查看年底債券估值情況,重點(diǎn)查看估值偏離過大且預(yù)計(jì)市場(chǎng)行情難以好轉(zhuǎn)的債券。

    三、同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及審計(jì)方法

    同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)是銀行同業(yè)業(yè)務(wù)的另一項(xiàng)重要業(yè)務(wù),也是前期金融同業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)業(yè)務(wù),很多銀行都受到蘿卜章、虛假交易、票據(jù)中介等涉訴案件的影響,因此強(qiáng)化同業(yè)票據(jù)審計(jì)意義重大。

    (一)同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

    一是中介參與,委托中介機(jī)構(gòu)辦理票據(jù)業(yè)務(wù),出借賬戶;不與交易對(duì)手面簽、不見票據(jù)、不出資金、不背書的票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)“清單交易”業(yè)務(wù);未嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)實(shí)物清點(diǎn)交接登記、出入庫(kù)制度及定期查賬、查庫(kù)制度。二是存在利用“賣斷+買入返售+到期買斷”“假買斷、假賣斷”、附加回購(gòu)承諾、逆程序操作等方式,規(guī)避監(jiān)管要求;存在利用第三方機(jī)構(gòu),將票據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為資管計(jì)劃,以投資替代貼現(xiàn),減少資本計(jì)提。三是印章管理不到位,部門印章、銀行業(yè)務(wù)印章、行政公章混用,造成印章管理混亂,風(fēng)險(xiǎn)隱患暴露。

    (二)同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)方法

    一是進(jìn)行票據(jù)資金流向數(shù)據(jù)分析。查看資金流是否統(tǒng)一流向某處;票據(jù)交易前是否按規(guī)定核實(shí)對(duì)方人員身份;抽取部分票據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),查看OCR系統(tǒng)傳票,查看經(jīng)辦人是否為中介機(jī)構(gòu)人員;查看是否存在貿(mào)易背景不真實(shí)情況;查看是否為異地客戶。二是抽取部分轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)。查看OCR系統(tǒng)傳票,查看監(jiān)控、托收記錄等,是否嚴(yán)格落實(shí)票據(jù)背書交付;票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)貼入銀行是否確認(rèn)貼入的票據(jù)背書連續(xù);查看是否有實(shí)物票據(jù)接收,雙人簽字;入庫(kù)清單流水逐筆登記。對(duì)于有封包的要拆封檢查。查看同業(yè)票據(jù)出入庫(kù)登記簿、定期查賬、查庫(kù)資料,是否有制度;出入庫(kù)是否經(jīng)有權(quán)人審查審批;保管交接是否符合制度;不相容崗位是否分設(shè);核查實(shí)物票據(jù)漏登、多登等賬實(shí)不符情況。三是查看同業(yè)戶交易對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)。票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的筆數(shù)、金額數(shù)據(jù),抽取部分交易對(duì)手的交易明細(xì)進(jìn)行核對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)等資料,查看是否存在一票多賣情況;分析手續(xù)收入是否與票據(jù)筆數(shù)、金額相符,票據(jù)業(yè)務(wù)收益是否明顯高于票據(jù)業(yè)務(wù)情況;查看實(shí)物票據(jù)交易交割資料,查看資金交易未經(jīng)人民銀行賬戶結(jié)算而轉(zhuǎn)入第三方賬戶情況;查看是否有票據(jù)交易大額資金掛賬情況;查看無票交易、違規(guī)貼現(xiàn)抽屜協(xié)議甚至賬外經(jīng)營(yíng)等違規(guī)經(jīng)營(yíng)問題,必要時(shí)對(duì)存疑數(shù)據(jù)進(jìn)行函證。四是調(diào)閱同業(yè)部門印章使用審批資料。檢查同業(yè)業(yè)務(wù)印章管理、使用情況;抽樣同業(yè)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議資料,檢查印章使用的連貫性、規(guī)范性;開展現(xiàn)場(chǎng)飛行檢查,是否存在私自攜帶印章外出、預(yù)留交易對(duì)手印鑒等情況;檢查同業(yè)業(yè)務(wù)印章核驗(yàn)工作開展的合規(guī)性。

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