推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化

王娟

[摘 要]經(jīng)過(guò)對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅額研究可以發(fā)現(xiàn)，以傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)為基礎(chǔ)建立的全額征收導(dǎo)致現(xiàn)今服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。此外，服務(wù)貿(mào)易與產(chǎn)品交易的對(duì)待態(tài)度截然不同，導(dǎo)致政策存在歧視問(wèn)題，難以公平公正順利發(fā)展，進(jìn)而變?yōu)榻?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變與結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整道路上的“絆腳石”，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。因此，現(xiàn)階段，推進(jìn)服務(wù)行業(yè)增值稅改革是當(dāng)務(wù)之急。只有有效改革才能提升增值稅的價(jià)值，提高稅收公平，從而帶動(dòng)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

[關(guān)鍵詞]服務(wù)業(yè);增值稅;改革;經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.062

[中圖分類號(hào)]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）14-0-02

0? ? ?引 言

就目前服務(wù)業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)增值稅制度建立在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的基礎(chǔ)上，已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展需求。在20世紀(jì)八九十年代，我國(guó)進(jìn)行了工商稅制改革，當(dāng)時(shí)的工商稅分成為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅制3大類。在20世紀(jì)末，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，雖然及時(shí)打開(kāi)國(guó)門，但走向改革開(kāi)放的新路徑依然存在很多問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)實(shí)力十分落后，難以解決國(guó)民生活溫飽問(wèn)題;服務(wù)業(yè)發(fā)展基本處于落后階段，大多提供一些比較基礎(chǔ)的生活性消費(fèi)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)的稅收制度雖然進(jìn)行過(guò)幾次改革，但依舊保留著傳統(tǒng)性質(zhì)，并沒(méi)有起到釜底抽薪的作用。各國(guó)在開(kāi)展貿(mào)易時(shí)，長(zhǎng)期使用出口退稅政策來(lái)促進(jìn)本國(guó)貿(mào)易發(fā)展，同時(shí)，出口退稅政策也被WTO所認(rèn)可。自我國(guó)開(kāi)始推行貨物貿(mào)易出口退稅政策以來(lái)，該政策對(duì)我國(guó)貨物貿(mào)易發(fā)展起到了非常大的促進(jìn)作用。但是，我國(guó)服務(wù)貿(mào)易仍然存在貿(mào)易逆差嚴(yán)重、傳統(tǒng)低附加值服務(wù)占比過(guò)大、高附加值服務(wù)占比較小等問(wèn)題。

1? ? ?增值稅改革的必要性

為打造良好的營(yíng)商環(huán)境，降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激活國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生性動(dòng)力，政府加大稅收制度改革的力度，將增值稅作為切入點(diǎn)，構(gòu)建現(xiàn)代化的增值稅機(jī)制。全面“營(yíng)改增”作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵性一步，是自分稅制改革以來(lái)幅度最大的一次改革舉措。作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要手段之一，“營(yíng)改增”打通了二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，對(duì)稅制進(jìn)步具有重大意義，有效避免了產(chǎn)品重復(fù)征稅。增值稅知識(shí)以增值額度為依據(jù)進(jìn)行收稅，而非傳統(tǒng)的全額征稅，減少了傳統(tǒng)稅收商中不必要的環(huán)節(jié)，避免了傳統(tǒng)全額收稅中出現(xiàn)的不可避免的重復(fù)性征稅環(huán)節(jié)。也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，增值稅才更加合理，才能得到企業(yè)家的一片芳心，降低工商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減小資金壓力，為工商業(yè)的發(fā)展“減重”。此外，增值稅能提高稅收效率，大幅度減少一些不必要的重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，提升工作效率。增值稅對(duì)于政府來(lái)講，能夠有效保證政府的財(cái)政收入，為工商業(yè)的發(fā)展“減壓”，減少政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的干預(yù)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源配置在中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的決定性作用，提高資源配置效率。

2? ? ?我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的區(qū)別

服務(wù)業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是國(guó)家稅收的重要渠道。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不斷增加，服務(wù)業(yè)的利潤(rùn)空間逐步下降，發(fā)展動(dòng)力明顯不足。為更好發(fā)揮營(yíng)改增稅收改革工作的積極作用，盤活服務(wù)業(yè)內(nèi)生性的發(fā)展動(dòng)力，應(yīng)當(dāng)做好現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的對(duì)比分析工作，明確二者之間存在的問(wèn)題，為后續(xù)開(kāi)展相關(guān)工作提供技術(shù)支持。

2.1? ?具有精深細(xì)致的分工制度

經(jīng)濟(jì)、政治的高速發(fā)展，帶動(dòng)了我國(guó)步入了新世紀(jì)。在新的歷史發(fā)展需求下，我國(guó)社會(huì)的主要矛盾不再是傳統(tǒng)的人民物質(zhì)文化生活的需要同落后的經(jīng)濟(jì)政治之間的矛盾。正因?yàn)樾聲r(shí)代我國(guó)人民已經(jīng)基本過(guò)上小康生活，消費(fèi)能力提升，消費(fèi)理念轉(zhuǎn)變，使人們對(duì)服務(wù)行業(yè)的需求日益多樣化?；诖?，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在分工上做出了調(diào)整，趨向精細(xì)化、細(xì)致化，為人們的美好生活需要提供高質(zhì)量服務(wù)。例如，區(qū)分商務(wù)服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、金融服務(wù)、教育服務(wù)、通信服務(wù)、娛樂(lè)及文化服務(wù)等較大的門類。由于服務(wù)行業(yè)分類比較細(xì)致，不同部門種類都能夠做到各司其職，基本上不存在服務(wù)內(nèi)容混淆的情況。各個(gè)門類都有明確的人物和考量要求，如與之相適應(yīng)的責(zé)任分工制，個(gè)人承包自己所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目，防止推卸責(zé)任現(xiàn)象發(fā)生。這樣工作人員能夠更好運(yùn)作，不僅有利于提高工作人員的專項(xiàng)技能，成為精準(zhǔn)專業(yè)型人才，也有利于滿足消費(fèi)者在不同領(lǐng)域、不同層次的需求。由于中間投入份量變多增重，增值成分會(huì)在一定程度上有所下降，與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相比，增值比例降低。適度降低小規(guī)模納稅人的征收率并考慮將起征點(diǎn)改為免征額，是適度降低增值稅法定稅率命題的應(yīng)有之義，因此，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，政府要對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)與稅收制度的有限銜接。

2.2? ?不同門類的服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)生融合

雖然現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在門類上具有明確分工，有著特定的消費(fèi)群體，但不同層次之間可以有交叉內(nèi)容，也就是所謂的產(chǎn)業(yè)融合現(xiàn)象，即一個(gè)企業(yè)能夠從事多種不同門類的服務(wù)內(nèi)容。在企業(yè)擴(kuò)大過(guò)程中，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)上的交叉與多元形式，促進(jìn)企業(yè)朝著多元化方向發(fā)展，逐漸地轉(zhuǎn)變成綜合型經(jīng)濟(jì)公司，能夠提供不同領(lǐng)域的服務(wù)項(xiàng)目。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)容出現(xiàn)性質(zhì)交叉時(shí)，邊界模糊程度會(huì)加大，稅收對(duì)象界定難度增加，在稅收過(guò)程中，極有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，無(wú)形之中，增加相關(guān)服務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本壓力，這也就不得不要求現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的增值稅制度符合發(fā)展需求的改革。為了適應(yīng)新時(shí)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，我國(guó)政府著眼于實(shí)際，扎實(shí)做好稅收調(diào)整工作，并取得了一定的成效。

2.3? ?服務(wù)項(xiàng)目更加新穎，國(guó)際化程度高

與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)相比，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目新穎。由于傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)建立在不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，當(dāng)時(shí)社會(huì)需求內(nèi)容尚處于較低層次，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目缺乏明確界限，不能進(jìn)行分門別類;內(nèi)容也大多與生活中的基礎(chǔ)需求有關(guān)，高層次的消費(fèi)內(nèi)容與需求十分少見(jiàn)。而在現(xiàn)代信息技術(shù)的影響下，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度加快，人們也產(chǎn)生了不同的新需求。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的創(chuàng)新內(nèi)容能夠產(chǎn)生獨(dú)特的需求，例如，阿里巴巴、網(wǎng)易考拉等出現(xiàn)帶動(dòng)了全國(guó)乃至全球性的跨地區(qū)式消費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)。2001年，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始紛紛將矛頭指向國(guó)際，堅(jiān)持“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”相結(jié)合的原則，吸收國(guó)外服務(wù)行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)容，推動(dòng)我國(guó)服務(wù)行業(yè)項(xiàng)目勇敢走向世界經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)。

3? ? ?推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革的有效舉措

為推動(dòng)服務(wù)業(yè)增值稅改革工作順利開(kāi)展，相關(guān)主管部門以及服務(wù)行業(yè)需要從各自角度出發(fā)，做好相應(yīng)工作，以確保增值稅改革發(fā)揮最大的推動(dòng)作用。

3.1? ?在產(chǎn)品和服務(wù)上采取統(tǒng)一的增值稅收制度

有些國(guó)家在推行增值稅時(shí)，只將稅收對(duì)象指向服務(wù)商品，而有些國(guó)家則將增值稅稅收對(duì)象定為產(chǎn)品以及服務(wù)兩者。對(duì)于增值稅稅收制度的稅收對(duì)象，不同國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及發(fā)展模式的不同有著不同的處理方式。根據(jù)法國(guó)在增值稅稅收制度上的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，更多國(guó)家在實(shí)行增值稅稅收制度時(shí)，一開(kāi)始便將產(chǎn)品和服務(wù)作為管理對(duì)象，做一步到位徹底改革。增值稅改革道路相對(duì)來(lái)說(shuō)十分復(fù)雜，無(wú)論是程序還是內(nèi)容，都需要一步一步地解決問(wèn)題。但這些困難還不足以成為國(guó)家進(jìn)行增值稅稅收制度改革的一種阻礙，相反，國(guó)家在進(jìn)行增值稅改革時(shí)需要了解本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，因地制宜地采取不同方式進(jìn)行改革。我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的產(chǎn)品以及服務(wù)密切相關(guān)，就像連體嬰兒那樣不可分割，因此，我國(guó)的增值稅稅收制度改革更加適合從產(chǎn)品和服務(wù)兩方面共同進(jìn)行收稅，采取統(tǒng)一的增值稅收制度。

3.2? ?通過(guò)政策引導(dǎo)加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度，提高服務(wù)業(yè)的發(fā)展質(zhì)量

隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，我國(guó)正在逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)正處于一個(gè)關(guān)鍵性的調(diào)整時(shí)期?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國(guó)工商業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種新型產(chǎn)業(yè)，出于環(huán)境生態(tài)保護(hù)的需要，重工業(yè)已經(jīng)不能成為國(guó)家首要的重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)，發(fā)展輕工業(yè)需要運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)更好地推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步調(diào)整，否則只能是處于“制造”層面的相對(duì)低端的輕工業(yè)發(fā)展水平。顯而易見(jiàn)的是，推進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展將成為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要方向。增值稅目前還未普及服務(wù)行業(yè)，因此，服務(wù)業(yè)的發(fā)展還存在巨大的壓力與負(fù)擔(dān)。政府需要調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策，重視服務(wù)業(yè)，給予政策上的幫助與扶持，推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅改革，以稅收制度改革作為抓手，有序降低服務(wù)行業(yè)的整體負(fù)擔(dān)，使服務(wù)行業(yè)具有更多資源進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而更好地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升我國(guó)服務(wù)業(yè)的整體服務(wù)質(zhì)量。增值稅稅制變革促使我國(guó)稅務(wù)體制不斷向世界看齊，促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)服務(wù)業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，更好地引導(dǎo)服務(wù)業(yè)走出國(guó)門，參與到國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中。在競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)政府要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，樹(shù)立中國(guó)品牌形象，拓寬外部市場(chǎng)，為服務(wù)行業(yè)的發(fā)展注入新的生機(jī)與活力。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

近年來(lái)，以大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算等為代表的信息技術(shù)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)的主要力量。

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