淺析新金融工具準則對政策性銀行的影響

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[摘 要]隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，金融工具準則也需要做出新的調(diào)整和改變，以更好地發(fā)揮作用，本文主要分析了新準則中出現(xiàn)的變化，同時對新準則對政策性銀行產(chǎn)生的影響進行了分析，并提出政策性銀行應(yīng)從完善內(nèi)控管理、完善定價管理機制、加快系統(tǒng)建設(shè)、加強與主管部門和監(jiān)管部門溝通促使其建立金融資產(chǎn)減值基本模型等方面做起，以保證新準則順利落地，更好地承擔(dān)起政策性銀行保障國家重大戰(zhàn)略實施的責(zé)任。

[關(guān)鍵詞]新金融工具準則;金融資產(chǎn)分類;預(yù)期損失模型;政策性銀行

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.018

[中圖分類號]F832.31[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）14-00-02

0? ? ?引 言

2008年國際金融危機后，為解決金融工具暴露出來的會計問題，相關(guān)國際組織和部門對金融工具的準則和要求進行了相應(yīng)調(diào)整，國際會計準則理事會于2014年發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9）。為順應(yīng)國際潮流，結(jié)合我國實際情況，2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（CAS 22）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（CAS 23）和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（CAS 24）3項金融工具會計準則（以下簡稱新金融工具準則或新準則）。2017年5月2日，修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（CAS 37），實現(xiàn)了與國際會計準則趨同。新金融工具準則修訂，較舊準則有很多根本性變化，對銀行業(yè)影響很大。政策性銀行以貫徹、配合國家的經(jīng)濟政策為目標，在特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)開展金融業(yè)務(wù)，在我國銀行體系中占據(jù)重要地位，研究新準則對政策性銀行的發(fā)展具有重要意義。

1? ? ?新準則的主要變化

1.1? ?金融資產(chǎn)分類由四分類變?yōu)槿诸?/p>

現(xiàn)行準則按照“持有金融工具的目的和意圖”為標準將金融資產(chǎn)分為4類：貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)。新準則根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)分為3類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.2? ?金融資產(chǎn)減值準備計提由“已發(fā)生損失模型”變?yōu)椤邦A(yù)期損失模型”

新準則采用預(yù)期信用損失模型，不再需要考慮和識別減值損失觸發(fā)事件，即無論是否有證據(jù)或客觀事實表明貸款組合已經(jīng)發(fā)生減值，都需要在每個資產(chǎn)負債表日評估金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認后是否顯著增加，確認預(yù)期信用損失的變化。新準則規(guī)定了預(yù)期損失模型三階段的計量模式，具體如下。第一階段：如果金融資產(chǎn)自初始確認后信用風(fēng)險并未顯著上升。應(yīng)按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)未來12 個月內(nèi)預(yù)期信用損失金額計提減值準備，利息收入按照金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率確認。第二階段：如果金融資產(chǎn)自初始確認后信用風(fēng)險顯著上升但尚無客觀減值證據(jù)。該階段的金融資產(chǎn)按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失金額計提減值準備，利息收入按照賬面余額乘以實際利率確認。第三階段：如果金融資產(chǎn)信用風(fēng)險顯著惡化，存在客觀減值證據(jù)。該階段金融資產(chǎn)按照存續(xù)期預(yù)期信用損失金額計提減值準備，利息收入按照金融資產(chǎn)攤余成本乘以實際利率確認。

1.3? ?運用套期會計更加靈活

新準則放寬了套期會計的運用條件，例如，現(xiàn)行準則運用套期會計的條件有5個，新準則變?yōu)?個;現(xiàn)行準則對套期有效性評價有定量要求，有效性要在80%～125%，新準則取消了定量要求;現(xiàn)行準則需要有回溯有效性評價，新準則不需要，僅需預(yù)期有效性測試;新準則啟用套期關(guān)系再平衡機制保證企業(yè)持續(xù)滿足運用套期會計的條件等。這些都降低了套期會計應(yīng)用門檻，提高了應(yīng)用靈活性，擴大了應(yīng)用范圍。

2? ? ?新準則對政策性銀行的影響

根據(jù)財政部的要求，新準分三步實施：H股上市銀行及“A+H”上市銀行自2018年1月1日起施行，其他A股上市銀行則在2019年1月1日施行，其余非上市銀行自2021年初起施行新準則。因此，政策性銀行最遲將于2021年起施行新準則，還有兩年的過渡時間，研究新準則實施對政策性銀行金融資產(chǎn)分類、實施成本、盈余管理、經(jīng)營管理等方面產(chǎn)生影響，對以后落實新準則、促進政策性銀行發(fā)展具有重要作用。

2.1? ?新準則下政策性銀行金融資產(chǎn)重分類較簡單

新準則下，政策性銀行需要按照新的分類標準對金融資產(chǎn)進行重分類，政策性銀行沒有商業(yè)銀行種類繁多的理財產(chǎn)品、資產(chǎn)管理計劃、資金信托計劃等，金融資產(chǎn)絕大部分為信貸資產(chǎn)，按照“三分類”的標準，貸款和應(yīng)收款項中大部分貸款能滿足“業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標”“現(xiàn)金流量僅對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”這兩個條件，可分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。少數(shù)貸款由于不滿足以上條件，合同內(nèi)容中存在可變因素，如貸款利率不固定等因素影響，導(dǎo)致還款發(fā)生變化，因此，新準則做出了相應(yīng)調(diào)整，將合同現(xiàn)金流量改為適應(yīng)性更強的以公允值計量為主要判斷依據(jù)的計算。

2.2? ?新準則下政策性銀行實施成本較高

新準則實施后，政策性銀行的運行成本將加大，主要與以下原因有關(guān)：一方面，新準則下公允價值計量的應(yīng)用更廣泛，但是我國金融市場還缺乏健全的制度，對于金融資產(chǎn)的報價也缺乏有效的評估，計量模型還有待完善，從而造成在實際估值中銀行成本過高;另一方面，減值計提“預(yù)期損失模型”操作成本高、難度大。按照“預(yù)期損失模型”信用風(fēng)險顯著增加即進入第二或第三階段，需確認貸款整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失，這要求銀行對所有貸款要較準確地判斷其所處的階段，掌握每筆貸款的違約概率、預(yù)期損失率、未來現(xiàn)金流量等關(guān)鍵數(shù)據(jù)。政策性銀行由于肩負著服務(wù)國家的重要使命，很多貸款業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，貸款期限長（有些長達20～30年），且涉外貸款多，貸款存續(xù)期間不確定因素太多，要充分預(yù)估整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失比較困難，需要培養(yǎng)一批精通計算貸款違約概率、預(yù)期損失率和信用風(fēng)險額的專業(yè)人才。這些都增加了政策性銀行實施新準則的成本。

2.3? ?新準則下減值計提主觀性強，易誘發(fā)盈余管理

盈余管理指在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過控制或調(diào)整會計收益信息，以達到主體自身利益最大化的目的。新準則下資產(chǎn)減值計提由“已發(fā)生模型”改為“預(yù)期損失模型”，減值損失確認不再依據(jù)客觀證據(jù)，主要根據(jù)資產(chǎn)信用質(zhì)量變化，導(dǎo)致預(yù)期信用損失的估計主觀性較強，過度依賴專業(yè)判斷，可操作空間較大，特別是政策性銀行很多貸款項目期限長、貸款情況復(fù)雜、涉外貸款較多，預(yù)期信用損失的估計主觀性更強，從而給盈余管理提供了更大的操作空間。

2.4? ?新準則使政策性銀行經(jīng)營更趨穩(wěn)健

盡管新準則的實施給政策性銀行的發(fā)展帶來一定挑戰(zhàn)，但更利于銀行的長遠發(fā)展。如果相關(guān)機構(gòu)、單位、部門等都能做好對應(yīng)工作，按照新準則的標準來實施，并逐步推出更健全的制度，將營造一個更加規(guī)范的金融市場。良好的金融市場環(huán)境以及健全的制度將為政策性銀行的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，促使銀行內(nèi)部通過改革或調(diào)整，使內(nèi)部管理和設(shè)置更加科學(xué)合理;新準則中的預(yù)期損失模型如能合理建立和恰當(dāng)應(yīng)用，能更好地分析和評估各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息，為政策性銀行的風(fēng)險評估提供一定的指導(dǎo)，有利于銀行進行風(fēng)險預(yù)測，防范金融風(fēng)險;實施新準則更利于政策性銀行內(nèi)部各項財務(wù)數(shù)據(jù)信息的公開化，促使政策性銀行內(nèi)部各項經(jīng)營等更加規(guī)范，從而不斷推進政策性銀行穩(wěn)健運營。

3? ? ?政策性銀行新金融工具準則的對策

政策性銀行要推進新準則順利落地，真正發(fā)揮新準則對銀行金融工具計量的指導(dǎo)作用，應(yīng)從完善內(nèi)控管理、完善定價管理機制、加快系統(tǒng)建設(shè)、加強與主管部門和監(jiān)管部門溝通等方面入手。

3.1? ?完善內(nèi)控管理，加強監(jiān)督

新準則導(dǎo)致銀行業(yè)金融工具減值的計算口徑、考察指標、操作流程有所變化，對信用風(fēng)險識別、判定更加具有主觀可操作性，風(fēng)險評估程序應(yīng)隨之完善。政策性銀行業(yè)應(yīng)進一步完善內(nèi)控管理制度，做到有法可依，有章可循，并完善現(xiàn)有內(nèi)控管理環(huán)節(jié)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，不斷加強風(fēng)險管理，加強監(jiān)督。

3.2? ?完善定價管理機制

新準則的預(yù)期損失模型認為只要貸款發(fā)放就會有預(yù)期信用損失，只要所處階段不同預(yù)期信用損失金額不同，即貸款減值損失計提的金額不同。政策性銀行要提高收益實現(xiàn)平穩(wěn)運行，就需要在貸款定價管理中充分考慮預(yù)期信用損失，不斷完善定價管理機制，在利率市場化的今天切實提高政策性銀行貸款定價的能力。

3.3? ?加快信息科技系統(tǒng)建設(shè)進程

政策性銀行建行時間較短，信息化建設(shè)起步較晚，在系統(tǒng)建設(shè)方面一直落后于商業(yè)銀行，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫、核算系統(tǒng)等尚不能滿足新準則的要求，系統(tǒng)升級改造需要較長時間，應(yīng)借鑒上市商業(yè)銀行系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗，打造適合政策性銀行特點的系統(tǒng)，更好地支持新金融工具準則落地。

3.4? ?主管部門、監(jiān)管部門牽頭建立金融資產(chǎn)減值基本模型

主管部門、監(jiān)管部門應(yīng)利用自身的數(shù)據(jù)優(yōu)勢和技術(shù)優(yōu)勢開發(fā)建設(shè)金融資產(chǎn)減值基本模型，由各銀行結(jié)合自身情況在基本模型基礎(chǔ)上進行選擇和微調(diào)，這樣有利于增強銀行業(yè)金融資產(chǎn)減值的科學(xué)性和可比性，提高減值計提的質(zhì)量，降低各自研發(fā)的成本。政策性銀行應(yīng)與主管部門和監(jiān)管部門加強溝通，促使其根據(jù)業(yè)務(wù)特殊性對模型進行調(diào)整，利用金融資產(chǎn)減值基本模型更好地反映業(yè)務(wù)狀況。

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