縣級(jí)城投集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)探討

趙衛(wèi)忠

[摘 要]縣級(jí)城投企業(yè)是地方政府融資平臺(tái)的主要形式，為城鎮(zhèn)建設(shè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。2016年以來(lái)，中央政府加強(qiáng)了對(duì)地方政府的融資監(jiān)管，倒逼地方城投企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型。由于經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境變化，加之財(cái)政稅收政策、融資政策、會(huì)計(jì)政策不斷調(diào)整，在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)等方面縣級(jí)城投企業(yè)亟待完善，以適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理的需要，為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)等方面提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)保障。本文以HC城投集團(tuán)企業(yè)為例，就當(dāng)前縣級(jí)城投集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)存在的問題與解決策略進(jìn)行探討，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]城投企業(yè);財(cái)務(wù)規(guī)范化;會(huì)計(jì)核算;財(cái)務(wù)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.015

[中圖分類號(hào)]F832.39;F830.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2019）14-00-02

1? ? ?HC城投集團(tuán)企業(yè)背景介紹

HC城投集團(tuán)成立于2012年3月4日，注冊(cè)資本為10億元。經(jīng)營(yíng)范圍涉及房地產(chǎn)開發(fā)、旅游開發(fā)、工程施工、項(xiàng)目代建、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)開發(fā)和商業(yè)物流開發(fā)等，股東為縣國(guó)有資產(chǎn)管理局，實(shí)際控制人為縣人民政府。截至2018年12月31日，該集團(tuán)資產(chǎn)總額131億元，負(fù)債總額85億元，所有者權(quán)益66億元;2018年度營(yíng)業(yè)收入35億元，利潤(rùn)總額3.6億元。

2? ? ?HC城投集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理規(guī)范方面存在的問題

2.1? ?會(huì)計(jì)核算方面

會(huì)計(jì)核算是集團(tuán)企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)規(guī)范的具體運(yùn)用，是集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)保障。HC城投集團(tuán)由于成立時(shí)間短，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，再加上近幾年集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)較快，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化建設(shè)滯后，企業(yè)發(fā)展問題日益突出。

2.1.1? ?會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)有待提高

縣級(jí)城投企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員大多是行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)崗的財(cái)務(wù)人員，長(zhǎng)期行政事業(yè)單位工作經(jīng)歷使其形成了一些會(huì)計(jì)核算方面的固化思維習(xí)慣，注重資金核算，但在資產(chǎn)管理、成本核算、納稅核算等方面認(rèn)識(shí)不足，會(huì)計(jì)稅收法規(guī)政策掌握不精準(zhǔn)，不能熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)方法處理業(yè)務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不詳細(xì)、不準(zhǔn)確，不能及時(shí)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2.1.2? ?集團(tuán)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致

集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)政策保持一致是集團(tuán)企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外提供可靠、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的基本要求，是母公司編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)政策不一致影響集團(tuán)企業(yè)整體會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性、可比性，不能客觀評(píng)價(jià)子公司的經(jīng)營(yíng)水平，減弱集團(tuán)公司對(duì)子公司的管控能力，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生較大的負(fù)

面影響。

2.1.3? ?稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力欠缺

HC城投集團(tuán)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)未建立納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，沒有定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，沒有制訂全面的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位，產(chǎn)生不必要的納稅成本。由于集團(tuán)企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及國(guó)家、地方稅收政策頻繁調(diào)整，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門在稅收政策水平與掌控能力方面需進(jìn)一步提高。

2.2? ?財(cái)務(wù)管理方面

財(cái)務(wù)管理工作指通過整合優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有資源使資源消耗最小化，利用效率最大化，以提高集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，HC城投集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平尚處在需進(jìn)一步提高的階段。

2.2.1? ?財(cái)務(wù)價(jià)值管理的重要性認(rèn)識(shí)不足

集團(tuán)企業(yè)高級(jí)管理層多為政府部門領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)職，對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、價(jià)值管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等財(cái)務(wù)管理概念了解不足，項(xiàng)目投資、籌資未充分考慮資本成本、資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，不注重現(xiàn)金流量、投資回收期與投資報(bào)酬率的科學(xué)測(cè)算，投融資方案制訂不細(xì)化，未優(yōu)化流程篩選方案，造成項(xiàng)目在實(shí)施過程中出現(xiàn)方案調(diào)整，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)效率、效益產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

2.2.2? ?資金管控能力較弱

集團(tuán)企業(yè)資金管理方法落后，欠缺有效的管理手段，對(duì)子公司在資金管理、舉債融資等方面管控不力，成員企業(yè)多頭開戶現(xiàn)象普遍，集團(tuán)企業(yè)資金資源不能統(tǒng)一調(diào)配使用，不能充分發(fā)揮集團(tuán)資金的使用效益。

2.2.3? ?財(cái)務(wù)管理制度體系不健全

目前，HC城投集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)方面僅注重資金審批、撥付環(huán)節(jié)，沒有構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度體系，存在財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度不規(guī)范、資產(chǎn)管理制度不到位、成本費(fèi)用管控制度缺失、績(jī)效考核制度尚需進(jìn)一步完善等問題，集團(tuán)公司不能全方位、多層次對(duì)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

2.3? ?內(nèi)部控制方面

HC城投集團(tuán)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模增長(zhǎng)較快，項(xiàng)目投資規(guī)模逐年遞增，隨著企業(yè)較快成長(zhǎng)，在發(fā)展過程中，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題日益顯現(xiàn)，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系亟待構(gòu)建。

2.3.1? ?項(xiàng)目成本控制制度不完善

集團(tuán)企業(yè)未構(gòu)建項(xiàng)目成本全過程控制體系，僅注重招標(biāo)階段的項(xiàng)目成本控制，但在前期設(shè)計(jì)階段缺失成本優(yōu)化。項(xiàng)目合同審批管理制度不健全，未建立施工階段跟蹤審查、項(xiàng)目分期結(jié)算審核機(jī)制，缺少成本控制績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

2.3.2? ?缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)未將風(fēng)險(xiǎn)管理上升到戰(zhàn)略管理層面，在市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等重大風(fēng)險(xiǎn)方面未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警機(jī)制，集團(tuán)職能部門與子公司不能有效提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面的記錄、分析、評(píng)估等數(shù)據(jù)資料。

2.3.3? ?內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏全面性與協(xié)調(diào)性

集團(tuán)企業(yè)未形成全員參與、以人為中心的內(nèi)控管理意識(shí)，集團(tuán)公司與子公司及各職能部門之間缺乏有效的信息溝通、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，出現(xiàn)管理與控制活動(dòng)脫節(jié)的現(xiàn)象，未形成一種相互聯(lián)系、相互制約的動(dòng)態(tài)化機(jī)制，部門職能職責(zé)劃分不清晰，缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

3? ? ?完善HC城投集團(tuán)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)的對(duì)應(yīng)策略

3.1? ?加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化建設(shè)

3.1.1? ?提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

定期組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，能夠提高會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)素質(zhì)，根據(jù)會(huì)計(jì)崗位職能安排業(yè)務(wù)專題培訓(xùn)，以外聘專家授課或參加國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院專業(yè)培訓(xùn)等學(xué)習(xí)方式提升會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作能力。建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。

3.1.2? ?統(tǒng)一規(guī)范集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策

對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，完善會(huì)計(jì)信息披露制度，明確會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一的范圍、事項(xiàng)，對(duì)特殊事項(xiàng)處理實(shí)行會(huì)計(jì)政策報(bào)備制度，統(tǒng)一規(guī)范新準(zhǔn)則執(zhí)行、會(huì)計(jì)政策變更、調(diào)整事項(xiàng)，由集團(tuán)公司下發(fā)具體會(huì)計(jì)政策執(zhí)行規(guī)定。

3.1.3? ?提高納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控能力

建立納稅風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，將納稅事項(xiàng)相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法納入常規(guī)性審核，月末進(jìn)行納稅事項(xiàng)成本分析。明確會(huì)計(jì)人員相關(guān)職責(zé)范圍，設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，負(fù)責(zé)納稅事項(xiàng)核算、納稅申報(bào)、減免稅與財(cái)政補(bǔ)貼申請(qǐng)等職責(zé)，財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)制訂相關(guān)財(cái)政稅收政策的歸集、匯報(bào)、傳達(dá)與財(cái)政稅收政策適用方案。

3.2? ?提升財(cái)務(wù)價(jià)值綜合管理能力

3.2.1? ?提高管理層對(duì)財(cái)務(wù)價(jià)值管理的認(rèn)識(shí)

集團(tuán)管理者應(yīng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)，樹立財(cái)務(wù)價(jià)值管理意識(shí)，加深對(duì)財(cái)務(wù)價(jià)值管理的理解，將財(cái)務(wù)價(jià)值管理放到更高的管理層面，給予財(cái)務(wù)價(jià)值管理工作充分的支持。

3.2.2? ?提升集團(tuán)企業(yè)資金管控能力

企業(yè)應(yīng)成立集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心，對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一集中管理，發(fā)揮結(jié)算、信貸、調(diào)控等管理職能。對(duì)集團(tuán)各子公司資金實(shí)施運(yùn)營(yíng)監(jiān)管，企業(yè)間資金拆借實(shí)行有償使用，定期結(jié)算資金占用費(fèi)。建立資金用款計(jì)劃審批制度，由集團(tuán)公司統(tǒng)一安排調(diào)配，保障集團(tuán)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目獲得充足資金，在集團(tuán)內(nèi)部充分發(fā)揮信資金貸中心、監(jiān)管中心、結(jié)算中心、信息中心的管理職能。

3.2.3? ?優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，構(gòu)建以董事會(huì)為中心的財(cái)務(wù)管理體制，合理設(shè)置財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員由集團(tuán)公司統(tǒng)一委派，建立信息化條件下的財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)，規(guī)范財(cái)務(wù)信息報(bào)告制度，形成戰(zhàn)略目標(biāo)、政策規(guī)范、預(yù)算控制三位一體的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)。

3.3? ?提升集團(tuán)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理能力

3.3.1? ?完善項(xiàng)目成本控制制度

加強(qiáng)方案預(yù)算階段的造價(jià)控制，進(jìn)行設(shè)計(jì)方案造價(jià)估算的可行性比選和風(fēng)險(xiǎn)分析比選，審核初步設(shè)計(jì)圖紙概算，根據(jù)概算審核結(jié)果提出優(yōu)化方案。建立項(xiàng)目合同審批管理制度，制訂施工階段跟蹤審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)變更簽證與工程變更結(jié)算的審核管理，嚴(yán)格控制材料、設(shè)備等價(jià)格，對(duì)隱蔽工程實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審查。

3.3.2? ?建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建立風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，定期收集與整理各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度與發(fā)生概率進(jìn)行分類，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.3? ?構(gòu)建全面的集團(tuán)內(nèi)部控制體系

增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)，為內(nèi)部控制運(yùn)行營(yíng)造良好的環(huán)境，建立全過程、全覆蓋、全方位的集團(tuán)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，提高內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)范性與運(yùn)行效率，最大限度地避免在內(nèi)部控制實(shí)施中的錯(cuò)誤和舞弊行為。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

目前，縣級(jí)城投企業(yè)處在市場(chǎng)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，面臨轉(zhuǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，同時(shí)也存在較大的市場(chǎng)機(jī)遇，縣級(jí)城投企業(yè)只有不斷提高自身管理效率，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制，才能促進(jìn)企業(yè)有效治理，逐步提高可持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理能力。

主要參考文獻(xiàn)

[1]唐麗娟.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及相關(guān)對(duì)策[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（3）.