論新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

武朦朦

[摘 要]新政府會計制度的頒布與實施使事業(yè)單位會計核算更加規(guī)范，在提高事業(yè)單位會計信息質量以及財政資金使用效益的同時，也提升了事業(yè)單位的財務管理水平以及核算水平。此外，新政府會計制度引入了權責發(fā)生制，對事業(yè)單位會計核算模式以及會計科目進行了調整和細化，擴大了資產負債范圍，并完善了事業(yè)單位的財務會計體系。本文首先對新政府會計制度進行了解讀，進而闡述了新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響，并分析了事業(yè)單位實行新政府會計制度的優(yōu)勢，最后提出了事業(yè)單位實施新政府會計制度的對策。

[關鍵詞]政府會計制度;事業(yè)單位;會計核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.14.009

[中圖分類號]F810.6[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）14-00-02

0? ? ?引 言

傳統(tǒng)的政府會計制度以收付實現制為基礎，主要反映決算報告信息，但無法真實、準確地反映事業(yè)單位的資產負債以及成本情況。同時，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度比較復雜，核算口徑缺乏統(tǒng)一性，各單位間的會計信息缺乏可比性。此外，傳統(tǒng)的會計制度會計核算標準缺乏統(tǒng)一性，降低了事業(yè)單位的會計信息質量，無法為單位決策提供有效的信息。2017年，財政部頒布了新政府會計制度，并要求于2019年1月1日起開始執(zhí)行。新政府會計制度采用財務會計與預算會計核算，并分別采用權責發(fā)生制與收付實現制。同時，新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位采用財務報告以及決算報告的雙報告模式。

1? ? ?新政府會計制度概述

首先，新政府會計制度規(guī)定財務會計與預算會計之間既相互銜接又要適度分離。同時，新政府會計制度采用“平行記賬”模式，對同一個經濟業(yè)務同時進行財務會計與預算會計核算，從而確保財務會計與預算會計核算相互補充，并保證核算結果具有綜合性。此外，新政府會計制度規(guī)定財務會計和預算會計根據不同的會計準則進行核算，確保信息使用者可以獲得財務報告以及決算報告信息。其次，新政府會計制度將會計準則進行了統(tǒng)一，明確了會計核算標準、會計科目設置以及報表編制方法，確保了會計信息的可比性。同時，新政府會計制度采用收付實現制和權責發(fā)生制并行的方式，財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現制，從而降低了事業(yè)單位會計核算的實際操作難度，并增加了投資與債務收支核算。最后，新政府會計制度可以更加真實地反映政府資產和負債情況，對基本建設項目核算進行了整合，并將其統(tǒng)一進行會計核算。同時，新政度會計制度重新構建了報表結構，同時編制財務報告以及決算報告，細化了報告披露內容，提高了事業(yè)單位會計信息的質量以及數據的相關性。

2? ? ?新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

2.1? ?改變了事業(yè)單位的會計要素和記賬方式

新政府會計制度采用“5+3”要素，增加了預算收入、支出、結余要素，并在記賬形式上采用“平行記賬”方式，財務會計和預算會計分別反映事業(yè)單位的財務情況以及預算執(zhí)行情況。同時，新政府會計制度對事業(yè)單位總體會計核算內容進行了劃分，并增加了關于政府收支狀況財務預算管理方面的內容，詳細劃分了事業(yè)單位預算的各類項目費用以及固定資產處理等方面的內容。此外，新政府會計制度擴大了資產負債的核算范圍，增加了資產方面的核算內容。

2.2? ?調整了事業(yè)單位的核算方式

新政府會計制度加強了事業(yè)單位的財務會計功能，并優(yōu)化了預算會計功能。同時，新政府會計制度規(guī)定了財務會計執(zhí)行責權發(fā)生制，改變了之前按收付實現制確認收入的方式。此外，新政府會計制度采用雙重會計核算模式，即收付實現制與權責發(fā)生制相互結合的雙重核算模式。也就是說，如果單位財務收支被納入預算管理中要實行雙重核算，然后進行“平行記賬”，這就加大了事業(yè)單位會計核算難度，增加了事業(yè)單位會計從業(yè)人員的工作量。

2.3? ?更注重成本核算

新政府會計制度將購建固定資產以及建設工程等產生的借款利息資本化，使計量結果更加真實。同時，新政府會計制度將固定資產計提折舊以及無形資產攤銷后，直接計入成本費用，確保損耗支出得到更加合理的反映。此外，新政府會計制度規(guī)定對事業(yè)單位的運營費用以及工資福利按照相對應的期間采用費用核算，并增設待攤費用科目，按收益期對其進行費用分攤。這種核算方式更加科學合理，可以真實、全面地反映事業(yè)單位當期的費用支出，有利于促進事業(yè)單位進行成本控制。

2.4? ?更真實地反映資產負債情況

新政府會計制度增加了資產類會計科目，從而加強對事業(yè)單位資產的核算。同時，新政府會計制度增設了資產減值準備、壞賬準備、受托代理資產等科目。此外，新政府會計制度不僅增加了應收款項的核算內容，還增加了應收股利科目，并采用權益法對長期股權投資進行計量，從而使單位資產核算更加真實。同時，傳統(tǒng)的會計制度采用收付實現制。在此種會計制度下，對于單位已經發(fā)生的經濟業(yè)務如沒有支付費用則不計入負債，從而導致事業(yè)單位存在諸多潛在風險，無法真實反映單位的財務風險。此外，新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算科目進行了重新調整，并根據會計科目的內容以及不同的性質對其進行核算細化，從而使事業(yè)單位會計核算更加科學。

2.5? ?提高了財務報表的編制要求

新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位報表既包括財務報表，又包括預算報表。財務報表采用權責發(fā)生制，并以事業(yè)單位財務會計核算信息為基礎生成，預算報表采用收付實現制，并以事業(yè)單位預算會計信息為基礎生成。此外，新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位應編制本期預算結余與盈余差異調節(jié)表，從而確保事業(yè)單位財務報表與預算報表能夠實現有效銜接。同時，新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算模式進行了重新調整，并分別設置財務會計科目以及預算會計科目，財務會計科目更注重對單位資產、負債、收入以及費用進行核算，預算會計科目對于經濟事務進行賬目處理更注重從預算的角度出發(fā)，從而造成單位同一會計科目產生差異，進而加大了事業(yè)單位會計工作人員編制賬目的難度。

3? ? ?事業(yè)單位實行新政府會計制度的優(yōu)勢

新政府會計制度操作性更強，規(guī)范了事業(yè)單位的財務核算流程，提高了會計信息質量，加強了財務會計功能，提高了會計核算內容的真實性，擴大了事業(yè)單位資產負債的核算范圍。同時，新政府會計制度對固定資產計提折舊以及非固定資產攤銷具體內容進行了詳細闡釋，使事業(yè)單位固定資產情況得到更加真實的反映結果，從而提高了單位會計信息質量。此外，新政府會計制度對事業(yè)單位收入和費用要素進行了規(guī)范，不僅提高了事業(yè)單位財務運作成本的準確性，還提升了事業(yè)單位績效評價的科學性。同時，新政府會計制度完善了事業(yè)單位預算管理績效評價體系，促使事業(yè)單位可以發(fā)揮財政資金的最大效用，從而有利于事業(yè)單位優(yōu)化資源配置。

4? ? ?事業(yè)單位實施新政府會計制度的對策

4.1? ?完善報告編制制度

新政府會計制度針對不同信息使用者需求，從財務報告與決算報告角度出發(fā)，構建了科學合理的報表結構。同時，新政府會計制度增加了事業(yè)單位報告的披露內容，并對相關披露內容進行了細化，從而提高了事業(yè)單位會計信息質量以及會計信息可比性。此外，新政府會計制度對事業(yè)單位編制報告提出了更高的要求，增加了事業(yè)單位編制報告的難度。因此，事業(yè)單位應完善報告編制制度，根據新政府會計制度要求制定單位報告編制的具體操作辦法，對事業(yè)單位報告的主要內容、編制要求、編制方法等做出詳盡的規(guī)定。

4.2? ?提高財務工作人員的業(yè)務水平

目前，由于各單位剛實行新政府會計制度，部分事業(yè)單位財務工作人員還沒有熟練掌握權責發(fā)生制會計核算體系。因此，事業(yè)單位應加強對財務工作人員的業(yè)務培訓，可以通過聘請相關專家對單位員工進行專業(yè)培訓，從而提高其業(yè)務水平。同時，事業(yè)單位財務工作人員可以研究學習企業(yè)會計準則，企業(yè)會計核算體系采用權責發(fā)生制，其資產的計量與計算方法有利于事業(yè)單位會計工作人員更加深刻地掌握新政府會計制度，從而更順利地實現新舊政府會計制度的有效銜接。

4.3? ?完善信息系統(tǒng)建設

新政府會計制度采用平行記賬方法，導致事業(yè)單位會計工作人員工作量增加。因此，事業(yè)單位應利用現代化信息技術，并根據單位實際情況科學設置會計科目，對會計信息系統(tǒng)進行及時調整、更新，從而使事業(yè)單位進行會計核算更加方便。此外，我國部分事業(yè)單位財政信息化建設程度較低，財務信息系統(tǒng)呈現碎片化形態(tài)，從而導致事業(yè)單位財務報告編制改革無法順利進行。因此，事業(yè)單位應加強財務報告信息系統(tǒng)建設。事業(yè)單位應根據新政府會計制度要求，對單位內部各部門財務報表系統(tǒng)進行整合，并構建決算報告系統(tǒng)，從而促進單位兩套財務信息系統(tǒng)之間數據可以相互關聯、檢驗。

5? ? ?結 語

新政府會計制度的頒布與實施對事業(yè)單位會計核算產生了巨大影響，改變了事業(yè)單位的會計要素和記賬方式，調整了事業(yè)單位的核算方式，更注重成本核算，能更真實地反映資產負債情況，提高了財務報表的編制要求。因此，事業(yè)單位應完善報告編制制度，提高財務工作人員的業(yè)務水平，完善信息系統(tǒng)建設，從而促進事業(yè)單位更順利地實施新政府會計制度，進而促進事業(yè)單位實現可持續(xù)發(fā)展。

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