基本建設單位財務管理中存在的問題和改進策略研究

竇維祥

基本建設單位指的是基建項目投資建設活動的管理者以及組織者，是一種非盈利性組織，從行政上看屬于獨立組織形式，在經(jīng)濟上采取獨立核算，法律上通常具備一定的法人資格。對基本建設單位所開展的財務管理研究有其必要性。首先，建設單位財務管理是加強財政監(jiān)督的要求。監(jiān)管資金的合理化使用，實現(xiàn)財務管理的公開、透明。其次，提升投資效益的要求?；窘ㄔO投資的目標是通過最少的投入最終獲得最大化的生態(tài)與社會效益，強化對基本建設單位的財務管理，能夠有效的推動經(jīng)濟建設工作的有序開展，提升基建投資的效益。最后，強化廉政建設的要求。基本建設單位所實施的財務管理工作，可以有效的推進基建工作的實施，避免基建活動中出現(xiàn)的各種損失浪費的問題。以筆者原工作單位合肥市政務文化新區(qū)建設指揮部辦公室為例，該單位為公益性事業(yè)單位，承擔合肥市政務區(qū)12.67平方公里范圍內主次干道等市政基礎設施、合肥體育中心、合肥大劇院、市政務中心等一系列重點工程建設任務，資金來源主要為省、市財政撥款。該單位自2002年成立以來，完成基建投資130多億元，基本建設項目多，資金量大，基本建設財務管理重要性非常突出。筆者現(xiàn)工作單位合肥東部新中心建設管理辦公室，建設區(qū)域34平方公里，基本建設項目更多，資金量更大，加強基本建設財務管理重要性和必要性更為明顯。

一、基本建設單位財務管理中存在的問題

（一）基本建設投資管理制度滯后

近年來， 國家提升了財政改革的速度，部門預決算、政府采購、國庫集中收付、非稅收入管理、中期財政規(guī)劃、政府債務管理等各項財政制度相繼實施。但是，基本建設財務管理制度主要還是2002年財政部頒布的《基本建設財務管理規(guī)定》及相關配套文件，2016年，財政部頒布了《基本建設財務規(guī)則》（簡稱《規(guī)則》），新制度對基本建設單位財務管理提出了全新的要求。但是，從實施效果來看，成效并沒有得到完全體現(xiàn)。通過近年來本單位對項目驗收、檢查和基建決算審查方面來看，基本建設項目實施進程中產生了很多新的問題與情況，同時也暴露出了基本建設項目存在會計核算不規(guī)范、管理職能缺失、會計信息反映不夠真實的問題，不單單提升了監(jiān)管的成本，同時對投資效益的有效發(fā)揮也產生了影響。所以，《規(guī)則》相關的配套設施，尤其是配套政策的落地依然有待進一步強化。

（二）部門管理職能缺失

財務內控制度管理是基本建設單位的一項關鍵工作，同時也是長期的工作內容。相對完備的財務內控制度體系能夠確保業(yè)務活動以及單位經(jīng)濟活動更加的合法合規(guī)，保證資金可以得到更加有效的使用，財務信息更加的完整與真實，有效的杜絕腐敗以及舞弊情況的出現(xiàn)，提升公共服務的效果與效率。不少單位領導非常重要這項工作，單位內控建設也較為完備?？墒牵窘ㄔO財務管理是基本建設單位的核心內容，財務內控制度的建設卻沒有引起各方的關注，在制度體系層面缺少相應內容，導致了存在工作職能不夠清晰、工作任務不夠明確以及績效評價模糊等制度層面職能缺失問題。比如，從工作流程上看，財務管理工作需要貫穿基建項目的整個過程，并且要詳細的掌握項目可研的批復和編制，初步的設計概算批復以及編制，項目招投標、實施以及竣工驗收等眾多環(huán)節(jié)。可是有些單位在財務管理層面只是完成了簡單財務核算工作，因為對項目整個過程不夠了解，產生了管理上的問題。首先，從編制預算的過程上看，部門預算編制以及政府采購預算、新增資產配置預算之間無法做到有效銜接，產生了錯報以及漏報的問題。其次，項目預算不夠細化，無法準確的分解項目各個年度的財政資金預算需求，所申請的年度國庫資金和實際的需求之間存在著較大的差距，使得預算執(zhí)行進度非常緩慢。再次，建設成本控制完全偏離項目概算批復以及初步設計，使得竣工財務決算的時候頻繁出現(xiàn)建設成本費用需要調整的問題，對成本費用準確性產生了間接影響。最后，在工程預付款、竣工價款、進度款結算過程中沒有充分發(fā)揮其應有的審核職責。

（三）規(guī)范化管理亟待提升

1.會計崗位設置不合理。因為基本建設單位相較于普通單位而言，并非是長期存在，因此基本建設財務崗位也是隨著基本建設項目的最終批復，由單位現(xiàn)有會計兼任或者是安排臨時人員。因為沒有經(jīng)過基本建設財務會計相關知識的全面培訓與學習，對基建法律法規(guī)以及流程不夠熟悉，在履行概預算控制、會計核算以及財務監(jiān)督等層面，難以履行相關職責。

2.建設資金沒有能夠?？顚Ｓ茫嬖谙嗷ヅ灿矛F(xiàn)象。財務人員沒有介入項目的前期工作，對項目情況不了解，部分單位領導和財務人員對基本建設項目財務管理制度不熟悉，不重視項目資金管理，部分資金使用改變了用途，資金不能?？顚Ｓ?，弱化了財務管理的職能。

3.成本費用控制不夠準確?；窘ㄔO單位沒有能夠嚴格的按照規(guī)定對建設成本范圍、標準進行控制。主要是待攤項目費用核算、管理部門報銷和基建項目無關的費用，這些費用都需要財務管理人員加強控制與監(jiān)督。

4.財務決算和審計報告內容不完整。部分項目財務決算和審計報告沒有能夠真實的體現(xiàn)出項目資金的實際支出情況，這類問題體現(xiàn)在待核銷基本建設支出處理問題上。在基礎建設項目中可能會涉及到一些無法形成資產的支出，比如綠化、土地平整、損毀道路修復等，這些內容需要按照實際的情況將其作為待核銷的基建項目支出進行處理，而不能夠將其簡單的按照投資總額將其完全作為交付資產，導致人為原因出現(xiàn)的賬面資產不準確的問題。

5.資產交付手續(xù)難以及時辦理。首先，項目竣工驗收合格以后，按照規(guī)定，竣工價款結算一般應當在2個月內完成，大型項目一般不超過3個月，但存在不少項目沒有能夠做到，有的項目甚至延遲較長時間，更沒有按照規(guī)定能夠辦理資產交付手續(xù)，沒有能夠按照批復的項目竣工財務決算進行相應的財務處理。其次，建設周期相對較長，建設內容繁多的項目，沒有能夠按照相關規(guī)定編制竣工財務決算，沒有能夠按照單項工程估值以及設備采購價值及時的計入到固定資產中，并交付使用。上述這些問題在某種意義上會對投資效益的有效發(fā)揮產生影響。

二、基本建設單位財務管理的改進策略

（一）加強財務人員的學習培訓工作

要定期組織財務人員學習《基本建設財務規(guī)則》及相關會計制度，要學習了解基本建設程序、設計概算和施工圖預算等基本建設相關知識，要學習《招投標法》、《政府采購法》、《工程造價管理》等相關知識，要采取走出去、請進來等多種方式加強對財務人員的培訓，財務人員專業(yè)過硬，才能更好的做好財務工作。

（二）建立和完善相關制度

1.建立基本建設管理制度，其中包含了工程造價、會計核算、合同簽訂、項目管理等方面的制度，對牽涉到的項目環(huán)節(jié)要加以規(guī)范，將立項、建設、設計以及移交等方面工作貫穿項目的整個過程，資金使用環(huán)節(jié)，相關部門和人員要能夠彼此制約與監(jiān)督。要嚴格的按照《規(guī)則》的相關規(guī)定進行核算，做好會計科目設置以及賬務處理工作，推動會計核算的規(guī)范化。在完善相關制度的進程中，要構建和基本建設項目相符的內控體系，對于審批、決策、預算、環(huán)節(jié)、跟蹤審計、工程進度等控制制度要加以完善，只有這樣，在項目建設的全部過程中，才能夠保證資金的合理而又科學的使用。

2.強化成本核算，提高資金控制意識，按照批準內容進行投資活動，嚴格控制建設成本。嚴格結算紀律，不能夠以撥代支，將工程進度款、工程備料款以及工程結算款撥付進行簡單統(tǒng)一化處理，需要嚴格按照招投標文件、工程承包合同以及施工設計圖的相關資料、文件進行審核，杜絕超概算支付。

3.對基本建設程序加以規(guī)范，各項工作要嚴格的按照程序開展。制定項目的立項規(guī)則，訂立招投標、經(jīng)濟合同、工程設計變更、工程款項審批支付的相關流程。構建合同簽訂、預算管理、監(jiān)督、實施以及反饋的相關程序。

4.強化不同部門之間的溝通。以制度的形式要求所有的財務人員都要積極的介入項目不同階段的工作，比如項目招投標、設計、工程變更以及合同簽訂等方面工作，實現(xiàn)事前、事中以及事后整個過程的管理、監(jiān)督，將相關項目信息進行及時的反饋，使得各方能夠及時的掌握相關情況，保證項目任務的順利完成。

5.積極對接財政、審計等部門，定期接受監(jiān)督檢查。以筆者單位為例，市審計局將該單位作為跟蹤審計單位，1-2年定期對該單位進行全面審計，市財政局、市紀委等相關單位派出專人跟蹤項目建設全過程都取得了非常好的效果。

（三）做好會計核算工作

1.基建項目立項后，按照規(guī)定成立財務管理部門以及明確由專人負責的基建財務工作。以概預算建設內容為依托，以基建會計制度合理化為根本要求，設置賬套，構建內控制度。

2.嚴格基建成本構成。建設成本包含了設備投資支出、安裝工程支出、其他投資支出等。每個月的月末財務人員依據(jù)監(jiān)理單位、建設單位以及施工單位共同簽字的第三方審計報告，計入工程投資。對于質量試驗費、勘察設計費以及監(jiān)理費用等待攤投資，依據(jù)實際支付的金額入賬。嚴格控制建設成本標準、范圍，超出標準的內容不得列入項目成本。

3.要加強專戶資金管理工作，定期與相關單位核對往來科目，盤活存量資金。專戶資金管理的好壞直接影響建設成本，影響資金周轉，影響項目的效益。如筆者單位承擔的匡河工程，總造價近5億元，資金主要由市財政撥款。2012年，京福鐵路合肥段部分工程跨匡河，需要對匡河部分綠化、河道、景觀進行拆除和恢復，合肥市地方鐵路辦公室專項撥款1.5億元，明確規(guī)定必須在商業(yè)銀行開立專戶，?？顚Ｓ茫嗤松傺a。如果相關人員對項目情況不做深入細致的了解，工程付款報告單上不詳細注明具體工作內容，是列入京福鐵路項目還是列入匡河項目，就會造成市財政撥入的資金已經(jīng)用完，需要建設單位想其他辦法籌集資金，并支付財務費用，同時京福鐵路專戶上大量資金沒有用，閑置在銀行賬戶上，無法使用?；蛘呖赡軙斐蓴D占挪用鐵路專項資金，相關人員被追責，同時會造成工程成本嚴重不實。

4.及時編制竣工財務決算，反映竣工項目建設成果和資產價值。建設項目整體竣工，并且試運行合格并投入使用以后，建設單位要嚴格按照財政部頒發(fā)的《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》的規(guī)定及時做好編制項目竣工決算的相關工作，包括賬目核對、賬務調整、財產物資核實處理、債權清收和債務清償、待攤投資支出分攤及按規(guī)定要求編制竣工財務決算報表等工作。

（作者單位：合肥東部新中心建設管理辦公室）