由預(yù)算松弛的成因窺探其解決對策

楊崇瑩

為了提高企業(yè)的經(jīng)營績效，降低成本，隨著管理學(xué)的不斷發(fā)展，財務(wù)預(yù)算也越來越得到企業(yè)的重視。在編制預(yù)算的過程中，預(yù)算松弛也經(jīng)常會不可避免的發(fā)生。本文將在本文中簡述對于預(yù)算松弛的成因，以及如何由其成因?qū)で蠼鉀Q辦法的看法。

1 預(yù)算松弛的成因

國內(nèi)外普遍認(rèn)為，預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因有三個方面，第一：預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部因素，如預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào);第二，預(yù)算系統(tǒng)外部的因素，如信息不對稱、不確定性等;第三：個人因素，如個人的特點、個人對預(yù)算的態(tài)度。

筆者認(rèn)為，除了從預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)外以及個人方面來分析預(yù)算松弛的成因外，按照預(yù)算編制、執(zhí)行、計量和差異分析的脈絡(luò)，對各個環(huán)節(jié)逐一分析該環(huán)節(jié)內(nèi)可能導(dǎo)致預(yù)算松弛產(chǎn)生的因素，也是一種十分詳細(xì)，有利于發(fā)現(xiàn)各種預(yù)算松弛的成因的辦法。在各個環(huán)節(jié)中可能造成預(yù)算松弛的因素如下：

1.1編制預(yù)算——預(yù)算參與與預(yù)算強(qiáng)調(diào)

預(yù)算參與，指的是各級管理人員參與到預(yù)算的編制、執(zhí)行、反饋等過程。而預(yù)算的執(zhí)行主要是員工的工作過程以及管理人員在其中的監(jiān)督激勵，需要各級人員共同完成，預(yù)算參與在預(yù)算的執(zhí)行中是必須的;預(yù)算反饋與分析的過程，主要由掌握了企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他各方面信息的管理人員完成，預(yù)算參與的程度較低。而在預(yù)算編制的過程中，由早期的管理層一手完成到預(yù)算參與的轉(zhuǎn)變，一方面權(quán)衡了企業(yè)各級人員的意見，另一方面也容易誘發(fā)預(yù)算松弛問題。

預(yù)算強(qiáng)調(diào)指預(yù)算上級以預(yù)算指標(biāo)的完成情況為依據(jù)，考核預(yù)算下級的經(jīng)營或管理業(yè)績，并以考核結(jié)果作為制定預(yù)算下級薪酬或獎懲方案的基礎(chǔ)。作為企業(yè)的普通員工，當(dāng)參與到預(yù)算編制的過程中之后，作為理性人，首先要為自身的利益而努力，利用參與預(yù)算的機(jī)會來爭取使預(yù)算更加符合自己的利益，比如略高的成本、優(yōu)質(zhì)的原料、寬松的完成時間等，從而增加了預(yù)算松弛發(fā)生的可能。

1.2執(zhí)行預(yù)算——信息不對稱

正如前文所說，預(yù)算執(zhí)行的過程主要是員工的工作和管理人員的監(jiān)督激勵，然而在此過程中，員工接觸到的工作更加具體、細(xì)致，與管理人員相比，他們能夠獲得更多、更準(zhǔn)確的在工作實際開展過程中的信息，從而有利于其利用這些信息優(yōu)勢謀取自身利益，比如更減弱工作的復(fù)雜程度、增加自身的休息時長，從而誘發(fā)了預(yù)算松弛的產(chǎn)生。

另一方面，在企業(yè)的整體預(yù)算規(guī)劃上，管理人員比員工持有更多的信息，員工則不清楚整個企業(yè)要達(dá)到什么程度的預(yù)算，也不了解在企業(yè)整體的預(yù)算任務(wù)下，自身的工作需要達(dá)到怎樣的標(biāo)準(zhǔn)，工作時帶有一定的盲目性，降低了生產(chǎn)經(jīng)營效率。

1.3評估分析——預(yù)算公平

對預(yù)算進(jìn)行評估分析，首先要進(jìn)行預(yù)算的實際計量。預(yù)算的實際計量主要是通過企業(yè)財務(wù)會計人員進(jìn)行對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理來完成的，這一過程取決于財務(wù)會計的客觀處理，員工與預(yù)算管理人員均沒有主動權(quán);而預(yù)算的評估分析則主要由管理人員組織進(jìn)行，忽略了普通員工的意見。

預(yù)算公平是指在預(yù)算管理過程中，上下級之間、平行的工作者之間是和諧平等的，每一個預(yù)算參與者都能夠享受公平待遇。然而，在進(jìn)行預(yù)算評估時，管理人員很有可能將預(yù)算任務(wù)沒有完成的原因全部納入員工之下，而忽視了自身是否有不足之處、預(yù)算的編制是否合理等因素。由此而產(chǎn)生的預(yù)算中的不公平感會影響預(yù)算下級對預(yù)算上級的信任，或者說下屬對上司的信任，進(jìn)而使得上級提高要求，層層加碼，下級放松懈怠，蹭蹬消減。同時，下級受到的不公平待遇也會使他們的工作激情降低，不再認(rèn)真地參與預(yù)算編制以及執(zhí)行預(yù)算，表面合作而實際上卻是懶散或者不合作，從而出現(xiàn)了預(yù)算松弛。

2 預(yù)算松弛的解決對策

針對預(yù)算各個環(huán)節(jié)中的成因，可以分別對其采取不同的結(jié)局對策。

2.1編制預(yù)算——使用彈性預(yù)算或零基預(yù)算

彈性與算法，亦稱變動預(yù)算法，它根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，分別編制相應(yīng)預(yù)算的方法。彈性預(yù)算可以消除普通員工為保持預(yù)算彈性而在潛意識里制造預(yù)算松弛的動機(jī)，使得預(yù)算本身具有合理彈性，避免員工為了自身利益刻意造成預(yù)算過度彈性現(xiàn)象的發(fā)生。

零基預(yù)算法，全稱為“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法”，是指在預(yù)算編制時，不受過去實際情況的約束，不以已有預(yù)算、上期實際發(fā)生項目及發(fā)生額為基礎(chǔ)，而從實際需要和可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用，在費用—效果分析基礎(chǔ)上，編制當(dāng)期預(yù)算的方法。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定時，零基預(yù)算可以使得預(yù)算的編制不受以前年度預(yù)算以及業(yè)績的影響，使預(yù)算更加科學(xué)、合理。

2.2執(zhí)行預(yù)算——加強(qiáng)溝通，有效激勵

針對預(yù)算執(zhí)行過程中信息不對稱導(dǎo)致預(yù)算松弛的問題，企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)多了解最細(xì)致的工作是如何展開的，減少員工擁有的私有信息。同時，企業(yè)可要求各部門、各車間定期召開會議，向員工傳達(dá)企業(yè)的目標(biāo)、任務(wù)等，增強(qiáng)各部門之間、部門內(nèi)上下級之間的溝通和聯(lián)系，從而有利于減少信息不對稱，防止預(yù)算松弛的產(chǎn)生。

另一方面，企業(yè)需要建立合理的激勵制度，使員工在工作時更有動力，而不是當(dāng)一天和尚撞一天鐘，得過且過，缺乏工作熱情，以此提高企業(yè)的經(jīng)營效率。

2.3評估分析——建立合理的考評體系

企業(yè)可在考核時引入非財務(wù)、非業(yè)績型的指標(biāo)，注重短期與長期、局部與整體目標(biāo)之間的相互結(jié)合。如果預(yù)算與實際之間產(chǎn)生差異，或者實際情況沒有達(dá)到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，則須認(rèn)真分析差異產(chǎn)生的原因，從企業(yè)內(nèi)部外部、企業(yè)內(nèi)上級下級各個角度觀察問題，而非只是將其歸咎于工作效率不夠高等員工的原因，可適時的詢問企業(yè)員工的看法，以及企業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀，給予員工公平的待遇和話語權(quán)，從而能夠是員工在企業(yè)內(nèi)更有歸屬感，工作積極性提高，降低預(yù)算松弛。

3 總結(jié)

從預(yù)算松弛的成因出發(fā)，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的各個環(huán)節(jié)中可能產(chǎn)生預(yù)算松弛的各種原因，進(jìn)而對癥下藥，優(yōu)化各個環(huán)節(jié)的工作方式，采取預(yù)算松弛的應(yīng)對措施。編制預(yù)算時的預(yù)算參與和預(yù)算強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致預(yù)算松弛，對此可通過使用彈性預(yù)算或零基預(yù)算來解決;在執(zhí)行預(yù)算的過程中，信息不對稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因之一，對此可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的溝通，并建立有效的激勵機(jī)制;在進(jìn)行預(yù)算的評估分析時，應(yīng)力求預(yù)算公平，降低預(yù)算松弛發(fā)生的可能性。

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