實施“營改增”對事業(yè)單位影響及應(yīng)對策略

梁新雨

摘要：伴隨著經(jīng)濟的進步和發(fā)展，“營改增”項目為企業(yè)全面進步創(chuàng)設(shè)了良好的發(fā)展環(huán)境，尤其是對事業(yè)單位而言，有效踐行“營改增”理念能在提升經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)上，順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，從而實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。本文集中分析了“營改增”對事業(yè)單位的影響，并對相應(yīng)的應(yīng)對策略展開討論，僅供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”;事業(yè)單位;影響因素;策略

“營改增”背景下，事業(yè)單位作為經(jīng)濟主體要積極落實相應(yīng)的管理工作，確保能提升發(fā)展管理水平，也為管理模式的全面進步創(chuàng)設(shè)良好的空間，為提升“營改增”實效性水平的發(fā)揮提供保障。

一、“營改增”對事業(yè)單位的影響

（一）影響事業(yè)單位稅負

相較于普通企業(yè)，事業(yè)單位本身就存在一定的特殊性，一般只有服務(wù)型收入才被列入到“營改增”項目中，其他項目依舊處于營業(yè)稅納稅范圍。需要注意的是，在“營改增”項目開始前，事業(yè)單位內(nèi)部的服務(wù)型收入的實際納稅比例大約為5%。而在運行“營改增”項目后，事業(yè)單位服務(wù)型項目累計開發(fā)票數(shù)額在500萬以內(nèi)，會將其列入到小規(guī)模納稅人的范疇內(nèi)，基礎(chǔ)的增值稅稅率按照3%進行集中計算，若是事業(yè)單位服務(wù)型項目累計開發(fā)票數(shù)額在500萬以上，則要將增值稅稅率按照6%進行計算。

需要注意的是，若是將事業(yè)單位設(shè)定為小額納稅人，則此時的進項稅抵扣工作不能有效進行，這就導致事業(yè)單位內(nèi)部稅收比例出現(xiàn)了嚴重的降低，一定程度上實現(xiàn)了稅收負擔減小的目的，對于事業(yè)單位全面可持續(xù)發(fā)展提供了堅實的動力。另外，只有被劃定的納稅人或者是沒有按照配比要求完成進項稅抵扣工作時才會導致事業(yè)單位出現(xiàn)稅負增多的問題[1]。

（二）影響會計核算

在對“營改增”項目應(yīng)用后事業(yè)單位整體水平進行分析的過程中可知，“營改增”項目對于會計科目和會計核算標準都會產(chǎn)生影響。

一方面，“營改增”項目對于事業(yè)單位會計科目產(chǎn)生的影響。在“營改增”項目運行前，事業(yè)單位的常規(guī)化營業(yè)稅繳納過程較為簡單，僅僅是應(yīng)用應(yīng)交稅費和應(yīng)交營業(yè)稅的核算機制進行數(shù)據(jù)核算就能完成相應(yīng)的處理工作，相應(yīng)的明細項目也并不多。但是在“營改增”項目運行后，相應(yīng)的管控結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了較多的變化，會計體系中要將應(yīng)交稅費設(shè)定為應(yīng)交增值稅。加之增值稅本身就存在稅收規(guī)定復雜的特點，這就需要事業(yè)單位結(jié)合實際情況建立銷項稅額、進項稅額等，這不僅僅增加了事業(yè)單位常規(guī)化稅務(wù)核算的難度和復雜度，也使得一些管理工作人員的綜合素質(zhì)不能有效踐行“營改增”項目的管理轉(zhuǎn)型。

另一方面，“營改增”項目后，事業(yè)單位要對會計核算標準進行控制和管理。在“營改增”項目運行前，事業(yè)單位無需對經(jīng)營支出和收入配比進行對照處理。但是，在“營改增”項目運行后，進項稅額抵扣過程要將收入和支出配比項目作為研究關(guān)鍵，實施“營改增”項目后就能提升進項稅額的處理效果。這項策略盡管能有效減少事業(yè)單位對財政撥款的依賴性，但是也會出現(xiàn)技術(shù)服務(wù)獲得的基礎(chǔ)性成本和收入之間不能形成較好的平衡關(guān)系，必然會造成事業(yè)單位內(nèi)一些較為關(guān)鍵的進項稅無法得到有效抵扣。

（三）影響發(fā)票管理

“營改增”項目對于事業(yè)單位的發(fā)票管理工作也會造成嚴重的影響，在“營改增”項目施行前，事業(yè)單位在常規(guī)化經(jīng)營管理體系內(nèi)往往會將營業(yè)額作為應(yīng)繳納的項目，此時，涉及的發(fā)票結(jié)構(gòu)較為簡單，并且無需進行一系列特殊處理就能提升具體問題具體分析的水平。但是，在“營改增”項目逐步落實的過程中，企業(yè)增值稅要借助發(fā)票進行抵扣處理，只有保證發(fā)票使用符合要求，才能提升事業(yè)單位的常規(guī)化經(jīng)營管理水平，為后續(xù)監(jiān)督管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。基于此，事業(yè)單位在踐行“營改增”項目的過程中要確保領(lǐng)取發(fā)票和使用發(fā)票的過程都能滿足國家的具體規(guī)定，實現(xiàn)管理工作的全面進步[2]。

二、“營改增”背景下事業(yè)單位的應(yīng)對策略

為了進一步順應(yīng)“營改增”項目的發(fā)展趨勢，事業(yè)單位要積極建立健全完整的管控機制和控制流程，確保能踐行更加有效的運維監(jiān)督結(jié)構(gòu)，維護劃分管理和會計核算體系的真正意義。

（一）完善收支清算結(jié)構(gòu)

在“營改增”項目落實后，企業(yè)要積極建立健全完整的管控規(guī)劃，確保能提高清算管理項目的基本價值。在對事業(yè)單位進行經(jīng)營規(guī)模處理的過程中，將其分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，因為兩者的實際納稅比例和優(yōu)惠政策的享有程度存在差異，因此要結(jié)合實際情況建立對應(yīng)的分析框架。基于此，在實際稅款繳納前要確定法律規(guī)定劃分的類型，從而判定具體問題的處理效率。結(jié)合國家規(guī)定，事業(yè)單位服務(wù)型項目累計開發(fā)票數(shù)額在500萬以內(nèi)的納稅人是小額納稅人，而事業(yè)單位服務(wù)型項目累計開發(fā)票數(shù)額在500萬以上的則設(shè)定了一般納稅人?；诖耍聵I(yè)單位要結(jié)合實際情況建立健全完整的監(jiān)督管控機制，確保能依據(jù)自身實際情況計算差異化情況下企業(yè)需要承擔的稅負，若是事業(yè)單位規(guī)模較小，則要發(fā)票進行精細化管理，合理性維護收支平衡，建立更加完整的應(yīng)用管理方針，確保能借助進項稅抵扣有效減少企業(yè)的稅負壓力[3]。

（二）整合會計核算體系

為了全面提升“營改增”項目后事業(yè)單位的管理水平，就要結(jié)合自身實際情況建立健全完整的會計核算體系，整合管理標準和控制結(jié)構(gòu)，真正意義上突出管理模式的綜合效果。會計核算的基本原則就是成本收入配比原則。正是因為多數(shù)的事業(yè)單位較為依賴國家財政撥款，若是出現(xiàn)資金鏈不足的問題，必然會對技術(shù)服務(wù)項目和橫向課題管理方式產(chǎn)生影響。基于此，要積極建立完善的管控機制和控制結(jié)構(gòu)。例如，河北省地球物理勘查院為了進一步順應(yīng)“營改增”的管理要求，設(shè)立了?？顚Ｓ玫捻椖矿w系，能在提升項目資金收入和支出配比水平的基礎(chǔ)上，有效完善管理工作的基本水平[4]。

（三）完善人才培養(yǎng)機制

為了全面順應(yīng)“營改增”的發(fā)展需求，事業(yè)單位要對財務(wù)管理部門工作人員進行專業(yè)化培訓，確保其能充分掌握“營改增”的相關(guān)內(nèi)容，且能提升工作課程的時效性水平，為監(jiān)督管控機制的全面進步提供保障。要將人才培養(yǎng)工作和績效考核項目結(jié)合在一起，從而提升管理結(jié)構(gòu)和控制機制的合理性，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平。

第一，要完善人才培養(yǎng)管理機制，要對相關(guān)財務(wù)人員進行會計科目、會計核算標準以及稅收范圍等基礎(chǔ)內(nèi)容的講解和考核，確保相關(guān)人員在實際工作中能有效且準確地計算應(yīng)繳納稅款結(jié)構(gòu)，并且完善核算體系，也為管控流程的全面進步奠定基礎(chǔ)。

第二，事業(yè)單位管理部門要對信息化建設(shè)水平進行監(jiān)督，全面完善管理工作的基本水平，確保會計信息能為會計人員的管理水平的提升奠定基礎(chǔ)，也為輔助財務(wù)管理人員減少會計核算錯誤奠定基礎(chǔ)[5]。

第三，要積極落實計算機指導工作，確保相應(yīng)的財務(wù)人員能有效應(yīng)用計算機技術(shù)對具體問題進行綜合判定和核查，優(yōu)化其管理水平和對“營改增”的認知程度，發(fā)揮會計電算化的綜合價值和優(yōu)勢，實現(xiàn)財務(wù)管理部門監(jiān)管水平和控制機制的管理目標。

結(jié)束語：

總而言之，在“營改增”項目落實后，事業(yè)單位要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的監(jiān)督管控機制，落實財務(wù)風險監(jiān)管體系，確保能提出相應(yīng)的處理和應(yīng)對措施，實現(xiàn)管理工作水平的進步，實現(xiàn)納稅管理工作的全面優(yōu)化，并提升執(zhí)行過程的綜合效率，維護信息化建設(shè)水平，為事業(yè)單位全面順應(yīng)“營改增”市場變革奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1] 朱海榮.淺談"營改增"下事業(yè)單位財務(wù)管理風險及其應(yīng)對策略[J].中國商論，2018（18）：78-79.

[2] 張永麗.“營改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風險及其應(yīng)對策略[J].北方經(jīng)貿(mào)，2016（3）：75-76.

[3] 李淳.淺析事業(yè)單位如何應(yīng)對營改增后的問題[J].財會學習，2015（10）：131-132.

[4] 李曉航.基于"營改增"背景下事業(yè)單位涉稅問題分析[J].財會學習，2018（18）：157，159.

[5] 朱如意.“營改增”對測繪事業(yè)單位小規(guī)模納稅人的影響分析[J].商業(yè)會計，2015（23）：41-42.