淺析微小型企業(yè)的盈余管理方法和對(duì)策

【摘要】 我國(guó)目前還處于改革開(kāi)放的新階段，市場(chǎng)的發(fā)展與成熟并非一朝一夕就可做到，此外盈余管理也并非不具有其優(yōu)越性，對(duì)于微小企業(yè)有著無(wú)可比擬的重要作用。因?yàn)槠鋬?yōu)越性與局限性共存，所以需要我們對(duì)其進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，做更多的歸納、專研和分析，著眼與實(shí)時(shí)變化的新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，合理合法促進(jìn)微小企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和改革。

【關(guān)鍵詞】微小型企業(yè) 盈余管理 方法

1研究背景與意義

盈余管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理上最重要的內(nèi)容之一，是實(shí)證理論研究中的重點(diǎn)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的制定不斷完善，對(duì)于上市公司和非上市公司來(lái)說(shuō)，企業(yè)盈余管理方面的問(wèn)題都不容忽視，它也是一個(gè)全球性的難題。企業(yè)盈余管理是有利處也有弊端，從好的方面來(lái)看，可以使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值通過(guò)盈余信息被更加準(zhǔn)確地反映出來(lái)，同時(shí)提高企業(yè)內(nèi)部決策信息的速度和質(zhì)量;但從其不好的一方面來(lái)看，作為無(wú)效益且無(wú)法長(zhǎng)期發(fā)展的行為，并不會(huì)為企業(yè)利益的提高添磚加瓦，通過(guò)歪曲理解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的方式無(wú)助于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，對(duì)其可持續(xù)發(fā)展并無(wú)益處。容易使會(huì)計(jì)信息使用者的觀點(diǎn)與實(shí)施情況產(chǎn)生分歧進(jìn)而誤導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，造成資源的不合理配置。因此，要對(duì)公司盈余管理行為進(jìn)行研究，進(jìn)而正確地把握盈余管理，可以使企業(yè)對(duì)未知的預(yù)期情況進(jìn)行靈活的準(zhǔn)備，使信息使用者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況有著一個(gè)新的層次的了解，同時(shí)通過(guò)盈余管理的實(shí)施深化改革盈余管理相關(guān)會(huì)計(jì)政策，對(duì)公司管理結(jié)構(gòu)的完善等一系列問(wèn)題的解決提供了重要依據(jù)?；诖?，此課題的研究具有一定的理論價(jià)值和實(shí)際意義。

2國(guó)內(nèi)外研究狀況

國(guó)外在此方面的研究更加成熟，但是國(guó)內(nèi)對(duì)此幾乎沒(méi)有正在進(jìn)行的研究文獻(xiàn)，而該研究能讓我們更深入了解到企業(yè)的盈余管理活動(dòng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)水平不僅僅只關(guān)乎到投資者的利益，也影響債權(quán)人的貸款能否到期全部收回，并且收到足夠的利息。而在債權(quán)人與企業(yè)的盈余管理的關(guān)系上有著兩種說(shuō)法：一是債權(quán)人對(duì)管理者實(shí)施了有效的監(jiān)督管理，使他們的盈余管理活動(dòng)減少。二是管理者為了增加與債權(quán)人交涉的主動(dòng)權(quán)、減少違約的可能性，運(yùn)用盈余管理美化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。無(wú)法確認(rèn)到底是哪個(gè)更準(zhǔn)確，但近來(lái)西方學(xué)者又引入了企業(yè)的分散投資來(lái)研究該問(wèn)題。

修正的Jones模型在國(guó)內(nèi)進(jìn)行盈余管理研究使用最多。根據(jù)不同國(guó)家出現(xiàn)的盈余管理情況的不同，只局限于用修正Jones模型計(jì)量，其準(zhǔn)確性值得我們?nèi)ニ伎??？梢栽谘芯糠椒ㄉ线M(jìn)行改進(jìn)，分別把不同的計(jì)量模型進(jìn)行比較后再使用，或者是全面的做穩(wěn)健性檢驗(yàn)，使得出的結(jié)論能更加可靠。國(guó)內(nèi)目前關(guān)于盈余管理的探討的領(lǐng)域并不多，缺乏對(duì)于盈余管理與公司治理、稅收、債權(quán)人、管理人員的薪酬關(guān)系等領(lǐng)域的研究。這些問(wèn)題都應(yīng)該引起重視，更值得我們?nèi)ミM(jìn)一步分析。

3盈余管理的基本理論

3.1盈余管理的含義

微小型企業(yè)盈余管理的定義如下：在相關(guān)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，管理者為了獲取私人利益，意欲要使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合經(jīng)營(yíng)者所預(yù)期那樣，利用其他應(yīng)收應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)處理中對(duì)交易事項(xiàng)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)和對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)節(jié)等各種方式調(diào)節(jié)企業(yè)盈余。

無(wú)可否認(rèn)，盈余管理在上市公司的實(shí)際運(yùn)行中真實(shí)存在，甚至在很多微小型企業(yè)中也存在，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策走向了錯(cuò)誤的方向。因此，通過(guò)法律法規(guī)亦或是會(huì)計(jì)政策對(duì)盈余管理進(jìn)行約束與控制，使得微小企業(yè)無(wú)法隨心所欲控制財(cái)務(wù)信息，這樣就可以在極大程度上盈余管理操縱會(huì)計(jì)信息的情況存在。

3.2盈余管理的基本特征

（1）公司的盈余管理活動(dòng)主要是管理人員組織和參加的。從目前國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的相關(guān)論文中可以看出，在公司的盈余管理方面，公司的高層管理人員和董事會(huì)在里面有著關(guān)鍵性的地位。不管是在選定和采用會(huì)計(jì)方法方面、變化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，或者在業(yè)務(wù)處理時(shí)，確定和操控相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)方面，都是由公司的高層和董事會(huì)進(jìn)行商討決定的。盡管有的財(cái)務(wù)人員偶爾會(huì)加入討論和商議，但其實(shí)都只是些無(wú)關(guān)緊要的角色。用一句話來(lái)說(shuō)，公司的管理層在盈余管理方面必須有相應(yīng)的職責(zé)擔(dān)當(dāng)。

（2）盈余管理的重要目的——層次性。刨根究底地說(shuō)，盈余管理的最終目標(biāo)是想要獲得更多的個(gè)人效益，但是公司想要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的就得使用各類手段、方法，因?yàn)槿绱吮愠霈F(xiàn)了各種各樣中介方面的目標(biāo)，比如說(shuō)，進(jìn)行相關(guān)的盈余管理活動(dòng)來(lái)降低稅負(fù)、修飾資產(chǎn)表、獲取貸款、取得資金保證等。

（3）在盈余管理活動(dòng)中，通常采用和依據(jù)的相關(guān)制度準(zhǔn)則有會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等。時(shí)間和空間的概念是相關(guān)人員在研究盈余管理時(shí)必須同時(shí)具備的。盈余管理空間因素包括會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等;時(shí)間因素則包括監(jiān)控交易事項(xiàng)的產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)以及采用相關(guān)會(huì)計(jì)方法的時(shí)點(diǎn)。

（4）盈余管理是在會(huì)計(jì)原則和法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，管理層人為的對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控管理，它與偽造盈余有不同的定義。人們總?cè)菀装牙麧?rùn)操縱與盈余管理混淆，甚至將它們劃上等號(hào)，但該種觀念是錯(cuò)誤的，由于操控利潤(rùn)有合法和不合法之分，而盈余管理是在法律要求和有關(guān)制度允許的范疇中來(lái)操控利潤(rùn)。

4微小型企業(yè)盈余管理存在的問(wèn)題分析

盡管盈余管理通常被視為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，然而，因?yàn)樗刑嗟姆绞椒椒ǘ恢皇遣捎孟鄳?yīng)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行管理，因此，微小企業(yè)盈余管理的方法可以歸結(jié)為以下幾種：

4.1利用其他應(yīng)收應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的含義是去掉應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款之外的其他款項(xiàng)。通常來(lái)說(shuō)，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不會(huì)很大，甚至沒(méi)有期末余額。然而，真實(shí)的期末余額卻恰恰相反，多數(shù)公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額非常大，甚至和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款相等，有時(shí)還可能存在大于應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收和預(yù)付這些科目余額的現(xiàn)象。

出現(xiàn)其他應(yīng)收款和應(yīng)付款與應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款相差不大的情況，當(dāng)去審查這些科目明細(xì)時(shí)，僅僅只會(huì)看到“個(gè)人”和“企業(yè)”類科目，審查不到具體的業(yè)務(wù)流程。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)楣具\(yùn)用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目來(lái)平衡利潤(rùn)。

4.2會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，最原始同時(shí)也是最常見(jiàn)的盈余管理方式就是會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，有時(shí)這些變更可能為公司產(chǎn)生較大的利潤(rùn)。一般而言，公司要面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境大相近庭，在有些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等也許讓公司高層有可能找到方法實(shí)現(xiàn)變通。而且中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更而言并沒(méi)有設(shè)立太高的要求，使公司能夠大幅地增加利潤(rùn)額。而一些公司想要通過(guò)這個(gè)方法來(lái)獲取最大的效益可能會(huì)任意變換會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。其中最常用的途徑是：

（1）采用各種各樣的存貨計(jì)價(jià)方式。因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)的方法太多，造成不一樣的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)效益和期末存貨價(jià)值的適用情況可能會(huì)大相近庭。實(shí)行盈余管理活動(dòng)時(shí)，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方式的現(xiàn)象不僅在上市公司中頻繁出現(xiàn)，微小型企業(yè)也司空見(jiàn)慣了。

（2）變換固定資產(chǎn)折舊方法。就工業(yè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的數(shù)額不是一筆小數(shù)目，所以，采用何種固定資產(chǎn)的折舊方法、確定折舊年限以及折舊時(shí)間等都會(huì)直接影響企業(yè)的利益。固定資產(chǎn)的折舊方式有很多，其中，最普遍的方法是更改固定資產(chǎn)的折舊率和延展固定資產(chǎn)的折舊年數(shù)。通過(guò)更改折舊率和延展這就年數(shù)可以使企業(yè)減少當(dāng)期的折舊費(fèi)用從而實(shí)現(xiàn)提升賬面的利潤(rùn)水平目的。

（3）權(quán)益法與成本法的采用。如果子公司在本年獲得較大利潤(rùn)，公司的利潤(rùn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表則采用權(quán)益法;如果子公司在本年未取得利潤(rùn)甚至虧本，此時(shí)就要盡可能地選擇成本法，把這個(gè)子公司的虧損排除掉，便可調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。

4.3利用對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)節(jié)

盈余管理，其最重要的目標(biāo)就是可以使微小型企業(yè)運(yùn)用它生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行平衡和調(diào)控。通常情況下的常用做法有：

（1）通過(guò)各種手段增加盈余管理，在具體銷售過(guò)程中的體現(xiàn)就是通過(guò)放寬信用政策、讓出一定銷售折扣、延長(zhǎng)信用貸款還款期限等等手段來(lái)進(jìn)行銷售活動(dòng)的手段進(jìn)行控制調(diào)節(jié)。例如，據(jù)a公司2014年的賬齡表中所示，該公司對(duì)它的客戶的信用期一般約束在6個(gè)月之內(nèi)，但是2015年則將對(duì)客戶的信用期放寬到9個(gè)月。

（2）利用購(gòu)置和處置的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)處置通常指的是企業(yè)將其擁有的子公司、部門、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)或投資的所有權(quán)以獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的方式有償讓渡給第三方，比如提前出售、購(gòu)置固定資產(chǎn)等。一旦公司當(dāng)期業(yè)績(jī)低于預(yù)期目標(biāo)時(shí)，可以采用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、有價(jià)證券增值或?qū)⒛硞€(gè)部門有償讓渡給第三方等來(lái)取得利益，進(jìn)而使利益達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)的水準(zhǔn)。

（3）利用酌量性費(fèi)用的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)盈余管理目的。酌量性費(fèi)用是指可由公司管理層決定費(fèi)用開(kāi)支水平的費(fèi)用項(xiàng)目，如職工培訓(xùn)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、修理費(fèi)等。這些通常都是需要在未來(lái)期間攤銷的費(fèi)用，用來(lái)維持企業(yè)長(zhǎng)久持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并且對(duì)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有產(chǎn)生重大影響。公司因經(jīng)營(yíng)不善，導(dǎo)致業(yè)績(jī)大幅度下滑甚至面臨虧損時(shí)，為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，扭虧為盈，管理者會(huì)根據(jù)盈余的需要，大幅增加或減少當(dāng)期的酌量性費(fèi)用。根據(jù)查閱多數(shù)國(guó)外研究資料，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在盈余管理中會(huì)出現(xiàn)減小酌量性費(fèi)用的現(xiàn)象。

5微小型企業(yè)盈余管理的原因分析

為了獲取更多的利益，以及減輕稅負(fù)、獲得貸款或者擔(dān)保資格、掩飾經(jīng)營(yíng)不佳等因素，微小型企業(yè)往往通過(guò)盈余管理的手段為己謀利，但這些原因都是為了實(shí)現(xiàn)私人利益最大化。因而微小型企業(yè)盈余管理的原因可以分為以下幾點(diǎn)：

5.1合理避稅

合理避稅的現(xiàn)象存在有兩方面的原因，一是我國(guó)的法律體系依舊不完善，稅法在具體規(guī)定上依舊存在著不小的漏洞，同時(shí)為了鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展，制定出多式多樣的稅收優(yōu)惠政策;其二是公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于如何選擇會(huì)計(jì)方法與政策上存在一定的自主性。例如，我國(guó)稅法所列示的企業(yè)所得稅稅率為25%，但并非所有企業(yè)皆如此，小型薄利型存在稅收優(yōu)惠政策，對(duì)應(yīng)納稅所得額小于等于30萬(wàn)元，企業(yè)從業(yè)人員數(shù)量小于等于100人，資產(chǎn)總額小于等于3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)，以及符合同樣要求的其他企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所以為了享受該優(yōu)惠政策，在應(yīng)納稅所得額超出30萬(wàn)多一點(diǎn)時(shí)，會(huì)采取各種相應(yīng)手段使之減少到30萬(wàn)以下等等。

5.2籌資的需要

微小企業(yè)相對(duì)于大型企業(yè)，受其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小、風(fēng)險(xiǎn)承受能力低等影響，擁有比較少的資金獲取途徑;同時(shí)因?yàn)樾刨J抵押能力不足、信用水平無(wú)法被準(zhǔn)確計(jì)量等因素的左右，微小企業(yè)所能獲得的資金的額度同時(shí)具有局限。所以綜上所述，微小企業(yè)無(wú)法通過(guò)合法手段獲得直接融資，同時(shí)也不具有債權(quán)的發(fā)行權(quán)、上市股票的發(fā)行權(quán)用以籌措資金。那么微小企業(yè)欲獲得資金無(wú)疑還是要通過(guò)銀行借款、融資租貸等方式。以銀行貸款為例，微小企業(yè)具有眾多的劣勢(shì)，例如規(guī)模小、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力差等特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度略有減緩的特點(diǎn)，銀行借貸的要求也在不斷地提高、苛刻起來(lái)，這時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)情況作為銀行是否選擇為微小企業(yè)提供資金借貸的重要依據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況較好的公司一定會(huì)優(yōu)先被給予銀行貸款，企業(yè)意欲得到銀行信貸必須提供出“漂亮的”財(cái)務(wù)報(bào)表，這時(shí)盈余管理作為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重要工具，其重要性作用就被充分地體現(xiàn)了出來(lái)。

5.3規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

由于很多微小型企業(yè)的盈余不穩(wěn)定變化很大，給投資者缺乏安全感而感到不安全，并且人們都存在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡感，使得這類微小型企業(yè)在資本市場(chǎng)上就卻反足夠的吸引力去吸引投資者的投資。管理人員為了規(guī)避這類風(fēng)險(xiǎn)，吸引投資者，就會(huì)通過(guò)盈余管理行為讓投資者以為該企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，使投資者對(duì)該企業(yè)做出收益穩(wěn)定或者不斷上升的錯(cuò)誤判斷。

6規(guī)范微小型企業(yè)盈余管理的對(duì)策建議

盈余管理在微小企業(yè)中的存在具有必然性，但是充分而適當(dāng)?shù)氖褂?，有利于微小企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，使用盈余管理科學(xué)與否，是一個(gè)成熟的微小企業(yè)的必備條件。因此政府在治理企業(yè)盈余管理行為時(shí)，不應(yīng)該總是打擊和壓制，應(yīng)該不斷完備相關(guān)的準(zhǔn)則、政策和法律法規(guī)。關(guān)于規(guī)范微小企業(yè)型盈余管理問(wèn)題，存在幾點(diǎn)建議：

6.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)政策法規(guī)

現(xiàn)今存在的會(huì)計(jì)政策的選擇之多且如何選擇規(guī)范并非完善，雖然不斷更新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于盈余管理相關(guān)有著一定的修改與進(jìn)步，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得以進(jìn)步;但壞的影響在客觀必然存在，新的漏洞由此誕生，但是這并不能阻擋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政策的更新及進(jìn)步的過(guò)程，通過(guò)不斷地修改來(lái)完善企業(yè)盈余管理的標(biāo)準(zhǔn)，這樣其優(yōu)質(zhì)性內(nèi)容必將日益放大且漏洞持續(xù)縮小。同樣，行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政策也應(yīng)強(qiáng)化實(shí)施機(jī)制。

6.2完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制體系

企業(yè)治理包括內(nèi)部和外部?jī)煞矫婀芾斫Y(jié)構(gòu)，外部管理結(jié)構(gòu)指的是由資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、吞并市場(chǎng)等構(gòu)成的通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)所創(chuàng)立的管理結(jié)構(gòu);而內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)指的是由企業(yè)內(nèi)部的管理高層，如：股東大會(huì)、董事會(huì)、企業(yè)經(jīng)理人等組成的。完整的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)涵蓋了能夠?qū)ζ髽I(yè)管理造成影響的各方人員，他們通?；谄跫s而形成對(duì)企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)。由此可知，若要建立健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，則需通過(guò)改善內(nèi)外部?jī)煞矫娴墓芾韥?lái)達(dá)到目的。第一，可從改革完善其證券市場(chǎng)與兼并市場(chǎng)的管理入手，改善外部管理結(jié)構(gòu);第二，企業(yè)要完善自身的股東大會(huì)、董事、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部機(jī)構(gòu)，形成一種內(nèi)部的互相牽制，互相平衡的制約關(guān)系。另外，企業(yè)要建立健全的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)操作等進(jìn)行有效的管理與監(jiān)督。不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)技能與職業(yè)道德，時(shí)刻提醒財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的重要性，以及會(huì)計(jì)作假行為對(duì)企業(yè)對(duì)社會(huì)的惡劣影響。

6.3加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，提高外部審計(jì)質(zhì)量

盈余管理行為風(fēng)行的原因主要是由于相關(guān)監(jiān)管部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督活動(dòng)太少。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于外部審計(jì)的控制和監(jiān)督的同時(shí)，遵循審計(jì)制度的要求，被審計(jì)公司的盈余管理分析報(bào)告應(yīng)該由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供，進(jìn)而提升該財(cái)務(wù)信息的安全性，增加審計(jì)信息的可信度，并且要注意避免公司的太多多余的盈余管理活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增強(qiáng)其審計(jì)方式來(lái)預(yù)防和修正公司相對(duì)錯(cuò)誤的盈余管理活動(dòng)，這樣一味追求速度而忽視結(jié)果的審計(jì)方式是不被允許的審計(jì)過(guò)程。加大懲罰力度，對(duì)于呈現(xiàn)的問(wèn)題問(wèn)題企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待，嚴(yán)厲處理，不僅如此，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該履行好相應(yīng)的職責(zé)，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理力度，正確引導(dǎo)企業(yè)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者樹(shù)立正確的理念去進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余報(bào)告，加強(qiáng)社會(huì)公眾及輿論對(duì)公司的監(jiān)管作用，增強(qiáng)投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的理解和解析水平，從而對(duì)于公司的盈余管理行為有正確的認(rèn)識(shí)，從而有效的控制管理者的盈余管理行為，使其達(dá)不到預(yù)期的目的。

6.4提高會(huì)計(jì)人員的理論水平，加強(qiáng)職業(yè)道德教育

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平還比較低，想要更上一個(gè)臺(tái)階的化，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育程度，重要的是要能區(qū)分盈余管理和會(huì)計(jì)造假之間的界限，能了解一定環(huán)境中，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能造成的經(jīng)濟(jì)影響和社會(huì)效應(yīng)。從事會(huì)計(jì)活動(dòng)的人員應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)理論有一個(gè)初步的理解，并進(jìn)一步研習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)含義和體系，為了使信息使用者得到最真實(shí)和有效的會(huì)計(jì)信息。而過(guò)多的盈余管理或者是“操控利潤(rùn)”造成的信用方面的危害等風(fēng)險(xiǎn)，它的實(shí)際情況是利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為幌子，掩蓋其腐敗及各經(jīng)濟(jì)利益相互影響的后果。因此，想要從本質(zhì)上規(guī)范盈余管理行為，需提升公司財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)際操作能力，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，構(gòu)建一個(gè)良好的會(huì)計(jì)平臺(tái)。

7結(jié)論

通過(guò)以上我對(duì)于盈余管理的粗淺分析，我認(rèn)為盈余管理有其存在的必然性，并且作為我國(guó)在現(xiàn)有階段的企業(yè)使用的重要會(huì)計(jì)手段。如若盈余管理得以合理應(yīng)用，會(huì)促進(jìn)微小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不斷進(jìn)步與擴(kuò)大規(guī)模;但如若盈余管理被不法商人用以牟利，將會(huì)對(duì)信貸部門造成損失，甚至對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成消極影響。

盈余管理在時(shí)代的發(fā)展中一直飽受質(zhì)疑，對(duì)其投反對(duì)票的人大有人在，認(rèn)為盈余管理會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序。但是我國(guó)目前還處于改革開(kāi)放的新階段，市場(chǎng)的發(fā)展與成熟并非一朝一夕就可做到，此外盈余管理也并非不具有其優(yōu)越性，對(duì)于微小企業(yè)有著無(wú)可比擬的重要作用。因?yàn)槠鋬?yōu)越性與局限性共存，所以需要我們對(duì)其進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，做更多的歸納、專研和分析，著眼與實(shí)時(shí)變化的新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，合理合法促進(jìn)微小企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和改革。

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作者簡(jiǎn)介：熊志斌（1992、03-），男，漢，江西南昌，在讀研究生，華東交通大學(xué)，管理會(huì)計(jì)。