全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制研究

王晶 耿旭寧

【摘 要】 全面預(yù)算管理是以預(yù)算的形式來為企業(yè)的決策目標(biāo)和資源進(jìn)行配置。作為內(nèi)部控制的重要措施之一，全面預(yù)算管理正是通過一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營、投資、融資等活動(dòng)的安排。本文從全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，提出了以全面預(yù)算管理為核心，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的方法。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)管理要求的提高和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用變得越來越重要。

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 問題 對策

一、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面管理預(yù)算反映了公司一段時(shí)間內(nèi)所有生產(chǎn)和商業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，以公司制定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，分層分解，下達(dá)給公司內(nèi)部各個(gè)職能部門。以一系列預(yù)算，控制，協(xié)調(diào)，評估為內(nèi)容，建立科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制體系，將各職能部門和責(zé)任單位的目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)目標(biāo)聯(lián)系起來。管理和控制負(fù)責(zé)分工的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理體系，并評估并鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)績效。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.全面性。全面的預(yù)算管理是一種有效的管理模式，可以讓公司獲得最佳的生產(chǎn)力和盈利能力。這種管理模式的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)。起點(diǎn)是公司的發(fā)展戰(zhàn)略，核心是公司業(yè)務(wù)管理的全過程。2.戰(zhàn)略性。一方面，預(yù)算目標(biāo)的定位應(yīng)體現(xiàn)不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)。另一方面，在選擇預(yù)算模型時(shí)，也應(yīng)反映公司在不同時(shí)期的不同競爭策略。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理就沒有靈魂。3.全員參與性。全面預(yù)算管理是公司所有業(yè)務(wù)單位和部門工作的綜合體現(xiàn)，因此全面預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的任務(wù)，企業(yè)的所有部門都應(yīng)該參與到全面預(yù)算的實(shí)施與編制過程中來。

（三）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的相互制約的企業(yè)組織形式和責(zé)任分工。它指的是在單位內(nèi)部采用一系列自我調(diào)整，限制，規(guī)劃，評估和控制的方法，手段和措施的總稱，以確保業(yè)務(wù)政策的執(zhí)行并確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和有效性。

二、全面預(yù)算和內(nèi)部控制的關(guān)系

全面預(yù)算是內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式。內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理手段，而全面預(yù)算則是完全根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，適應(yīng)企業(yè)自身情況所編制的，是內(nèi)部控制的體現(xiàn)。

全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是一致的。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)的核心是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也就是保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，和全面預(yù)算管理的目標(biāo)是一樣的。因此，我們可以說全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制有協(xié)同作用。

全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制互相補(bǔ)充，互相促進(jìn);全面預(yù)算管理可以促進(jìn)有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)它也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心，是內(nèi)部控制的核心表現(xiàn)形式。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題及提高的策略

1存在的問題

1）全面預(yù)算的定位模糊。在企業(yè)內(nèi)部控制方面，總體預(yù)算定位不明確的問題十分普遍。許多企業(yè)對綜合預(yù)算缺乏重視，忽視了企業(yè)發(fā)展中的重要地位。當(dāng)企業(yè)實(shí)行綜合預(yù)算時(shí)，忽視了與企業(yè)管理相結(jié)合的重要性，導(dǎo)致預(yù)算管理無法充分發(fā)揮作用。

很多企業(yè)編制的預(yù)算，沒有對企業(yè)運(yùn)營管理體系現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析，而只是基于財(cái)務(wù)預(yù)算，從而影響了全面預(yù)算管理的預(yù)期效果。

2）全面預(yù)算的編制方法單一。企業(yè)普遍存在預(yù)算編制形式單一的問題，編制全面預(yù)算方法單一使得與公司業(yè)務(wù)管理不相容，阻礙了公司的可持續(xù)發(fā)展，這使得預(yù)算管理的增加缺乏一定的客觀性，不能很好的在企業(yè)全面預(yù)算管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3）全面預(yù)算管理缺少考評制度。全面的預(yù)算管理評估和獎(jiǎng)懲制度相輔相成。全面預(yù)算管理評估完成后，應(yīng)該有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。有些公司只進(jìn)行全面的預(yù)算管理評估，缺乏獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的實(shí)際行動(dòng)。

2解決對策

1）準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理。在經(jīng)營過程中，企業(yè)必須對全面預(yù)算管理進(jìn)行準(zhǔn)確定位，使公司能夠在內(nèi)部控制中有效運(yùn)用全面預(yù)算管理。從企業(yè)角度看，管理者或管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要性，科學(xué)理解全面預(yù)算管理的概念，特點(diǎn)和作用，準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理。同時(shí)公司要貫徹全公司整體預(yù)算管理，每個(gè)部門，每個(gè)員工都要積極參與編制和執(zhí)行預(yù)算，只有這樣，企業(yè)才能在內(nèi)部控制中有效地運(yùn)用全面預(yù)算管理。

2）改進(jìn)全面預(yù)算制度。企業(yè)的預(yù)算可以事先有效地預(yù)測生產(chǎn)活動(dòng)，并滲透整個(gè)活動(dòng)過程。建立綜合預(yù)算制度能夠有效提高公司內(nèi)部控制的整體預(yù)算管理質(zhì)量。

建立企業(yè)預(yù)算制度要科學(xué)合理，明確基礎(chǔ)，工序和方法，制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)恰好合適，不應(yīng)過高或過低。整個(gè)預(yù)算編制過程必須結(jié)合公司的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)情況。

3）建立完整的全面預(yù)算考核體系。為提高全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，有必要建立完善的預(yù)算評估體系，以此來適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理具有權(quán)責(zé)分配和周期性特征。

總之，全面的預(yù)算管理已成為許多公司實(shí)現(xiàn)科學(xué)運(yùn)作，控制成本和財(cái)務(wù)管理的有效途徑之一。有效運(yùn)用綜合預(yù)算管理，可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高內(nèi)控管理質(zhì)量，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡介：

（1）王晶（1990—），女，漢族，河北石家莊市人，會(huì)計(jì)碩士，單位：河北地質(zhì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：注冊會(huì)計(jì)師。

（2）耿旭寧（1995—），女，漢族，河北石家莊市人，會(huì)計(jì)碩士，單位：河北地質(zhì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)總監(jiān)。