我國會計法律責(zé)任研究

郭澤羽

【摘 要】會計信息作為反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果等的載體，最終會反映給企業(yè)相關(guān)利益者，幫助企業(yè)管理人員做出科學(xué)的財務(wù)決策。沒有真實、客觀準確的會計信息，就無法做出正確的財務(wù)決策，為決策者帶來不可估量的經(jīng)濟損失。目前，我國會計工作還存在若干問題，本文進行進一步探究。

【關(guān)鍵詞】會計法；法律責(zé)任；規(guī)范體系；完善

一、我國會計法律責(zé)任制度的概述

法律概念，是法律的構(gòu)成要素之一，它是對任何具有法律意義的事務(wù)、狀態(tài)、行為進行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權(quán)威性規(guī)范略，使人們得以認識與理解法律。我們要正確運用法律作為我們研究會計法律責(zé)任的工具，前提是必須了解法律概念。會計法律責(zé)任是指從事會計工作的人員違反法律法規(guī)所應(yīng)該承擔的法律后果，是會計主體在進行會計工作時，需要嚴格遵守的底線。廣義的會計法律責(zé)任是指單位或個人在提供和生成會計信息的過程中，因違反會計職業(yè)法律法規(guī)而得到的制裁和所應(yīng)承擔的法律責(zé)任。狹義的會計法律責(zé)任僅指《會計法》所規(guī)定的法律法規(guī)，企業(yè)可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)范圍等實際情況，制定適合本企業(yè)的會計規(guī)定，但不能與《會計法》中規(guī)定相違背。

會計法律責(zé)任與會計責(zé)任兩者并不是同一概念。會計責(zé)任的義務(wù)是使會計信息的真實、完整、合法，是會計人員崗位職責(zé)之內(nèi)，會計職位所應(yīng)承擔的義務(wù)；而會計法律責(zé)任更偏向于法律層面所應(yīng)承擔的義務(wù)。兩者之間存在著必然聯(lián)系，會計責(zé)任是客觀存在，一旦發(fā)生風(fēng)險，會計責(zé)任就具備了轉(zhuǎn)化成會計法律責(zé)任的可能。

二、我國會計法規(guī)體系的變革

我國具有現(xiàn)代化意義的會計法律規(guī)范體系的雛形初具在1904年至1948年。1950年3月，我國政務(wù)院財經(jīng)委員會頒布了《關(guān)于草擬統(tǒng)一的會計制度的訓(xùn)令》，在這一訓(xùn)令中要求各個國企的主管部門草擬本部門的統(tǒng)一會計制度，但由于歷史原因，成效不大，我國并沒有形成統(tǒng)一的會計管理制度。十一屆三中全會以后，1982年頒布的《憲法》第14條提出“完善經(jīng)濟管理制度和企業(yè)經(jīng)營管理制度”，為我國建立統(tǒng)一的會計法律法規(guī)體系提供了憲法依據(jù)。1985年1月21日六屆人大九次會議通過《中華人民共和國會計法》，屬于我國的《會計法》正式頒布，我國會計法規(guī)體系的建立進入了新的階段。

會計法規(guī)體系主要包括四個層次，即會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)。在其他的法律法規(guī)中，會計法律規(guī)定對《會計法》起補充作用，我國的會計法規(guī)體系雖已全面建立，但其仍是計劃經(jīng)濟下的產(chǎn)物，所以在合理性、科學(xué)性和嚴謹性方面仍有欠缺。

三、關(guān)注會計法律責(zé)任的意義

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷豐富與完善，各個行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)都迅猛發(fā)展，同時也給會計工作帶來了機遇與挑戰(zhàn)。會計工作的真實性和有效性直接決定了企業(yè)的日常經(jīng)濟活動的穩(wěn)定與健康發(fā)展，企業(yè)要想突破重重困難，保持穩(wěn)定上升的經(jīng)濟效益，就必須重視內(nèi)部管理工作的有效展開，尤其是企業(yè)管理核心的會計工作方面。會計法律法規(guī)的制定與完善，直接反映出經(jīng)濟發(fā)展水平，所以，能夠有效發(fā)揮會計工作在維護市場經(jīng)濟秩序，加強企業(yè)的經(jīng)濟管理等作用。因此，保障會計工作的合法合規(guī)十分有必要。

四、我國現(xiàn)行會計工作中法律責(zé)任問題的探究

（一）企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制有待完善

《會計法》規(guī)定，我國實行：單位內(nèi)部建立健全本企業(yè)的會計監(jiān)督制度，經(jīng)注冊會計師對企業(yè)報告進行審計，財政部門代表國家對企業(yè)進行會計信息、會計資料的監(jiān)督檢查，其他相關(guān)部門按照各自的職權(quán)范圍實施監(jiān)督的監(jiān)督機制。在現(xiàn)實生活中，因監(jiān)督觀念陳舊，重收入輕支出，重治標輕治本和監(jiān)督方法滯后，導(dǎo)致會計監(jiān)督并沒有有效進行。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)：①企業(yè)內(nèi)部要會計崗位設(shè)置要完整，會計制度需針對不同內(nèi)部崗位的設(shè)置來制定相應(yīng)的工作內(nèi)容，承擔各自崗位的責(zé)任和義務(wù)。并加強部門與部門之間的溝通協(xié)作，對各類票據(jù)提報的真實性、有效性提供保障，并承擔相應(yīng)責(zé)任，以此實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化；②完善企業(yè)會計運行過程中的監(jiān)督、檢查及控制。明確企業(yè)中工作的會計人員的素質(zhì)要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，加強其思想道德及業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，避免財務(wù)人員徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。并制定完整完善的績效考評體系，定期對會計從業(yè)人員的工作進行業(yè)績考評，依據(jù)評估結(jié)果進行獎懲，以此提高他呢別的工作積極性和主動學(xué)習(xí)的能力；③為了防止財務(wù)徇私舞弊，企業(yè)內(nèi)部必須建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，使工作人員在進行財務(wù)監(jiān)督時有法可依，避免監(jiān)督無序的情況發(fā)生。對一些比較重要的企業(yè)核心業(yè)務(wù)及容易出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生的交易著重監(jiān)督審計，并定期出具審計報告，有效實行監(jiān)督控制。

（二）對會計人員違法行為的責(zé)罰機制不完善及懲罰力度不夠

由于利益驅(qū)使，從企業(yè)內(nèi)部的會計信息和財務(wù)報告，到注冊會計師進行企業(yè)審計所給出的審計結(jié)果，甚至許多大大小小的公司在會計業(yè)務(wù)中都存在虛假信息，如會計報表編制中參雜虛假資料、不按照借貸記賬的規(guī)則屬性進行財務(wù)核算、財務(wù)人員私自調(diào)整賬務(wù)等問題，均不能保證會計憑證真實性、可靠性。這些違反會計職業(yè)道德的行為的產(chǎn)生，就是出現(xiàn)會計違法行為的必然因素，諸如會計主體會利用虛假的會計憑證信息來達到貪污、挪用公款的目的。造成這些問題的原因是對于這種違法行為的追查力度太小、懲罰力度不夠且懲罰機制不完善導(dǎo)致的。因此，應(yīng)該：①我國的《會計法》中有用來管理會計相應(yīng)誠信問題的規(guī)定，但是法律法規(guī)的制定并沒有做到能夠在細節(jié)上去要求每一位會計從業(yè)人員的工作。在這種情況下，就要要求法律法規(guī)更加從細節(jié)方面去規(guī)定會計從業(yè)人員的行為，在未來的工作中，盡量避免因法律法規(guī)沒有規(guī)定到的地方而讓會計人員對違法行為有可乘之機；②國家應(yīng)加強對會計違法行為的追究力度，把握和控制好民事責(zé)任、刑事責(zé)任和刑事責(zé)任之間的區(qū)別和度，落實會計違法行為的責(zé)任追究；③相關(guān)法律部門應(yīng)該借鑒發(fā)達國家相關(guān)的會計法律準則中，對于會計違法行為的監(jiān)管及懲罰措施的規(guī)定，吸取寶貴的經(jīng)驗教訓(xùn)，結(jié)合我國特殊的制度背景，制定符合我國國情的會計違法行為的相關(guān)懲處措施，對于不同程度的會計違法違規(guī)行為要實施不同強度的處罰。并在會計工作者中，加大對會計違法違規(guī)制度的宣傳力度，讓會計從業(yè)人員對違法行為有更深的了解。

（三）會計人員繼續(xù)教育方面仍存在問題

《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》明確會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：政策法規(guī)、會計理論、業(yè)務(wù)知識、職業(yè)道德和技能訓(xùn)練等。當前，會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要以一些國家新頒布或新補充的準則和規(guī)定，而對于會計工作的實操性、加強會計職業(yè)道德等方面的內(nèi)容偏少。會計工作入行門檻低，參加會計考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)的人員專業(yè)水平不同、來自的崗位不同，對會計職業(yè)的理解也不相同，但繼續(xù)教育所采取的統(tǒng)一培訓(xùn)的教育形式，注重理論而不注重實操性，使一部分會計從業(yè)者無法達到理論與實際相結(jié)合，會很大程度影響會計從業(yè)人員的從業(yè)能力。因此，筆者認為，應(yīng)：①改變會計從業(yè)及繼續(xù)教育的培訓(xùn)方式，針對不同的會計從業(yè)人員的水平，制定不同的培訓(xùn)方案，對學(xué)員進行個體差異性管理，為不同水平、不同崗位的會計人員提供最為合理的繼續(xù)教育；②培訓(xùn)機構(gòu)在授課過程中，應(yīng)多采用互動式教學(xué)，多列舉會計實務(wù)的例子來引導(dǎo)拓寬學(xué)員的知識層次。適量增加一些對會計業(yè)務(wù)相關(guān)的知識培訓(xùn)，如會計電算化的基本操作、財務(wù)軟件的使用方法等，提高會計從業(yè)人員的綜合水平；③會計主管部門要提前做好學(xué)員們的引導(dǎo)工作，要讓每一位會計從業(yè)人員充分意識到繼續(xù)教育的重要性和必要性，加強職業(yè)道德的建設(shè)，不斷充實和更新業(yè)務(wù)知識，倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)理念，不斷提高業(yè)務(wù)水平以適應(yīng)新形勢的需要。企業(yè)要為會計人員安排合理充分的培訓(xùn)時間、費用報銷等方面提供幫助，為會計從業(yè)人員的發(fā)展提供良好的學(xué)習(xí)氛圍。

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