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    中外企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)比研究

    2019-08-16 06:56:54王可欣
    智富時(shí)代 2019年7期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露

    王可欣

    【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,各行各業(yè)不斷變化和轉(zhuǎn)型,環(huán)境、公益等社會(huì)責(zé)任方面的競(jìng)爭(zhēng)逐漸對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來挑戰(zhàn),社會(huì)責(zé)任信息披露在其發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用。發(fā)達(dá)國家的信息披露制度已在逐漸完善,中小型企業(yè)也紛紛進(jìn)行披露,而我國進(jìn)行披露的多為制度規(guī)范的大企業(yè),與其存在差距。本文將我國與發(fā)達(dá)國家,特別是具有代表性的英美法三國的社會(huì)責(zé)任信息披露情況進(jìn)行對(duì)比,發(fā)現(xiàn)了國內(nèi)外信息披露的差異,并以對(duì)比結(jié)果為依據(jù),提出在我國在社會(huì)責(zé)任信息披露方面的建議。

    【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任;信息披露;中外對(duì)比

    一、引言

    隨著社會(huì)的進(jìn)步,企業(yè)的工作重心在不斷發(fā)生改變,由最初的追求經(jīng)濟(jì)利潤,強(qiáng)調(diào)股東和經(jīng)營者需求,發(fā)展到如今的勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,強(qiáng)調(diào)各方共贏。企業(yè)認(rèn)識(shí)到只逐利已不能滿足自身的發(fā)展需求,明確自己肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任,才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。從當(dāng)前情況來看,我國社會(huì)責(zé)任信息披露與發(fā)達(dá)國家相比仍存在不足之處,對(duì)比學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家在披露方面的制度和規(guī)范,對(duì)我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露環(huán)境的規(guī)范和現(xiàn)代企業(yè)樹立責(zé)任意識(shí)有積極作用。因此,對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露進(jìn)行中外對(duì)比研究是有其必要性的。

    本文將國內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的強(qiáng)制性與自愿性、披露方式和披露內(nèi)容等方面作比較,著重對(duì)比了具有代表性的英法美中四國,介紹其社會(huì)責(zé)任披露的履行情況。

    二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任概述

    社會(huì)責(zé)任的概念起源于上個(gè)世紀(jì)三十年代,歐利文·謝爾頓(1924)第一次明確提出了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”這一概念,首次將企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需求的責(zé)任聯(lián)系在一起。Carroll(1979)將社會(huì)責(zé)任劃分為四類,并認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)不僅要對(duì)股東負(fù)責(zé),還要對(duì)其他相關(guān)者承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,遵守法律規(guī)定,同時(shí)企業(yè)行為必須符合倫理道德的要求,最后回饋社會(huì)。Jamali(2007)則將社會(huì)責(zé)任概括為包括強(qiáng)制性和自愿性在內(nèi)的“3+2”模型,即將社會(huì)責(zé)任分為強(qiáng)制性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任以及自愿性的自由決策的策略性責(zé)任和自由決定的慈善性責(zé)任,該理論為企業(yè)界廣泛接受。

    三、國內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀對(duì)比

    (一)國內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露總體情況對(duì)比

    上世紀(jì)90年代初,西方發(fā)達(dá)國家開始嘗試在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體情況。目前,國際上眾多組織針對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露內(nèi)容制定了參考標(biāo)準(zhǔn),具體如表1所示。

    近期的統(tǒng)計(jì)來源于KPMG在2018年發(fā)布的《2017年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告調(diào)查》,其中統(tǒng)計(jì)出的社會(huì)責(zé)任報(bào)告率以全球N100的4900家企業(yè)為樣本,63%的N100企業(yè)報(bào)告使用GRI G4版框架。近期的2013年、2015年和2017年的平均報(bào)告率分別為71%、73%和75%,也呈現(xiàn)出了上升趨勢(shì),說明披露社會(huì)責(zé)任信息這一行為在全球企業(yè)中已基本達(dá)成共識(shí)。

    通過對(duì)2013年、2015和2017年部分國家社會(huì)責(zé)任披露率的統(tǒng)計(jì),得到圖1。

    從以上數(shù)據(jù)可以看出,英國、日本和印度是世界目前披露社會(huì)責(zé)任信息比例最高的三個(gè)國家,均為99%;法國和丹麥的披露比例較高且穩(wěn)定,基本在96%以上;挪威和印度的披露率變化較大,分別快速增長(zhǎng)了17個(gè)和27個(gè)百分點(diǎn);美國和中國披露比例呈上升趨勢(shì),但變化較小。

    其中,企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告率達(dá)到或超過90% 的六個(gè)國家均制定了強(qiáng)制性報(bào)告要求,分別是英國、法國、日本、丹麥、挪威和印度。挪威和印度兩國政府在2013年分別頒布了強(qiáng)制性報(bào)告要求,以至于引發(fā)兩國報(bào)告率在2015年分別快速增長(zhǎng)了17個(gè)和27個(gè)百分點(diǎn)。因此可以看出,在強(qiáng)制性報(bào)告要求影響下,企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告率穩(wěn)步提高,甚至升到最高點(diǎn)。

    中國三個(gè)年份的報(bào)告率均處于在世界平均值的上方,但差距很小,因此我國披露比例雖然在上升,但僅是達(dá)到了平均水平,和發(fā)達(dá)國家相比仍有差距。

    (二)國外發(fā)達(dá)國家社會(huì)責(zé)任信息披露情況

    1.英國社會(huì)責(zé)任信息披露情況

    法律支持方面,英國1985年修訂《公司法》,政府正式參與到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的推進(jìn)中。2005年,英國ASB正式頒布“報(bào)告準(zhǔn)則(RSI)”,規(guī)定披露的內(nèi)容,強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行披露。

    內(nèi)容方面,由于受到政府的支持和監(jiān)督,最終內(nèi)容上規(guī)定強(qiáng)制性披露:慈善捐贈(zèng)的具體數(shù)額、就業(yè)數(shù)據(jù)、殘疾人的就業(yè)、或有負(fù)債與健康和安全條款或環(huán)境改善條款。自愿性披露:環(huán)境披露、消費(fèi)者披露、社區(qū)披露產(chǎn)品安全、附加值報(bào)表、職員培訓(xùn)、使命表述或?qū)ι鐣?huì)責(zé)任的表述等,其中N100企業(yè)在人權(quán)方面的披露率高達(dá)85%。

    披露形式方面,英國較多元化,一般采用企業(yè)單獨(dú)提供的社會(huì)責(zé)任報(bào)告和依托于年度報(bào)告披露的單獨(dú)一部分社會(huì)責(zé)任模塊,其中依托年報(bào)披露是較主要的方式,N100企業(yè)披露率在2013年和2015年分別達(dá)到90%和92%。

    2.法國社會(huì)責(zé)任信息披露情況

    法律支持方面,法國是世界上第一個(gè)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行法律規(guī)范的國家,2001年,頒布《諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例》,對(duì)披露進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定。

    內(nèi)容方面,1975年頒布了《關(guān)于公司法改革的報(bào)告》,認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任包括:企業(yè)內(nèi)的人際關(guān)系、工作人員與企業(yè)的關(guān)系、企業(yè)改革的相關(guān)內(nèi)容、本企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系等。2001年前,法國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露是自愿進(jìn)行的,但2001年頒布《諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例》后,所有上市公司必須披露在生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及到的與勞工、健康與安全、人權(quán)等問題相關(guān)的信息。

    披露方式方面,1982年,法國政府規(guī)定職工人數(shù)達(dá)到或者超過300人的企業(yè),必須從1979年開始編制社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表,以貨幣形式披露執(zhí)行社會(huì)責(zé)任的情況。但2001年之后,,企業(yè)大多采用獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告和依附年度財(cái)務(wù)報(bào)告等方式對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行披露,其中N100企業(yè)披露率在2013年和2015年分別達(dá)到93%和83%。

    3.美國社會(huì)責(zé)任信息披露情況

    法律支持方面,美國是世界企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的發(fā)源地,20世紀(jì)70年代初,奧斯特斯出版專著《企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》,對(duì)社會(huì)責(zé)任的研究由此誕生。美國政府在1934年頒布了S-K管制規(guī)則,規(guī)定上市公司要披露重要信息,其中包括環(huán)境負(fù)債、遵循環(huán)境和其他法規(guī)所導(dǎo)致的成本、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、法律變化等內(nèi)容。

    內(nèi)容方面,美國在披露實(shí)踐中主要涉及:教育、雇傭和培訓(xùn)、人權(quán)和社會(huì)平等、城市改進(jìn)與開發(fā)、污染防治、資源保護(hù)與再生、開發(fā)低成本醫(yī)療項(xiàng)目、政府等。

    披露方式上,美國的社會(huì)報(bào)告可分為七類:對(duì)內(nèi)報(bào)告;對(duì)外報(bào)告;描述性報(bào)告;定量?jī)?nèi)容的報(bào)告;貨幣性的報(bào)告;部分社會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告。

    (三)我國社會(huì)責(zé)任信息披露情況

    社會(huì)責(zé)任的概念在我國出現(xiàn)是在20世紀(jì)80年代,學(xué)術(shù)界研究社會(huì)責(zé)任報(bào)告相對(duì)于國外較晚,并且是在國外的相關(guān)研究基礎(chǔ)之上慢慢發(fā)展起來,并不斷深入的。2006年3月國家電網(wǎng)發(fā)布《國家電網(wǎng)公司2005年社會(huì)責(zé)任報(bào)告》,這是我國企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的第一次嘗試。

    披露數(shù)量上,借鑒國外先進(jìn)的披露形式后,我國社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量也在變化。最近期的統(tǒng)計(jì)來源于《金蜜蜂企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究2017》,以下是我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告近年的數(shù)量變化:

    由圖2可知,2009年到2016年,中國發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量逐年增長(zhǎng),且從2011年開始,每年發(fā)布的報(bào)告發(fā)布總數(shù)量快速增長(zhǎng),到2016年報(bào)告數(shù)量突破3000份,其中企業(yè)發(fā)布報(bào)告1908份,非企業(yè)組織發(fā)布報(bào)告1035份。可以看出,我國企業(yè)應(yīng)規(guī)披露和自愿發(fā)布的數(shù)量逐年增加,但應(yīng)規(guī)披露的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于自愿發(fā)布的。因此,這方面與發(fā)達(dá)國家相比仍均存在差距。

    披露內(nèi)容上,陽秋林(2005)、李健(2006)、舒岳(2010)等認(rèn)為中國企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息包括:改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)、人力資源方面的貢獻(xiàn)、對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)以及企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)等內(nèi)容[5]。以下為我國2015-2017三年中披露社會(huì)責(zé)任的部分上市公司,計(jì)算各項(xiàng)比重的基數(shù)2015年、2016年和2017年分別為714、763和813家,披露內(nèi)容及各項(xiàng)內(nèi)容比重如表4:

    由表4可以看出,近三年我國上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露,總體上包含改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)、人力資源方面的貢獻(xiàn)、對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)以及對(duì)利益相關(guān)者的保護(hù)和回饋等。其中,職工權(quán)益等人力資源信息披露率最高,達(dá)到99%;公共關(guān)系和社會(huì)公益事業(yè)披露率達(dá)到97%;其次是客戶和消費(fèi)者權(quán)益,達(dá)到96%;環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展雖達(dá)到96%,但大多只簡(jiǎn)單地披露了三廢排放是否達(dá)標(biāo)。社會(huì)責(zé)任制度建設(shè)及改善措施披露率逐年升高,但總體偏低只有25%左右;公司存在不足的披露率最低均不超過15%,受重視程度遠(yuǎn)不及其他內(nèi)容。

    披露方式上,黎精明(2004)、謝良安(2007)、齊殿偉(2008)認(rèn)為,對(duì)企業(yè)應(yīng)該履行的道德責(zé)任可以通過諸如公司網(wǎng)站、定期報(bào)告、招股說明書等多種形式披露社會(huì)責(zé)任信息。[5]

    根據(jù)《金蜜蜂企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究2017》統(tǒng)計(jì),名稱為“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”的報(bào)告有1260份,占所有報(bào)告數(shù)量的87.92%;可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的有62份,占比4.33%;名為企業(yè)公民報(bào)告的有4份;環(huán)境報(bào)告有97份,占比6.77%??梢钥闯鑫覈鐣?huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量較多,只有少數(shù)部分是通過其他報(bào)告形式呈現(xiàn)的。

    四、我國社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問題

    綜合以上四國總體披露情況,對(duì)比如表5。

    從總體來看,我國社會(huì)責(zé)任信息披露仍不夠完整,對(duì)比可以發(fā)現(xiàn),我國企業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露時(shí)存在以下幾個(gè)方面的問題:

    (一)披露的執(zhí)行缺少法律強(qiáng)制性和獨(dú)立機(jī)構(gòu)監(jiān)管

    由國內(nèi)外對(duì)比來看,英國的《公司法》和“報(bào)告準(zhǔn)則”(RSI)、法國的《諾威爾經(jīng)濟(jì)管制條例》以及美國的S-K管制規(guī)則,均在法律上對(duì)社會(huì)責(zé)任披露進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定。美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)還為此成立了組織行為環(huán)境影響委員會(huì),對(duì)披露情況進(jìn)行監(jiān)管,而我國僅對(duì)內(nèi)容進(jìn)行建議,執(zhí)行仍采取自愿。

    因此,三國的披露比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過我國接近100%,而我國總體的披露比例75%,僅僅在世界水平的 “及格線”上,公眾和投資者不能夠更好地對(duì)其報(bào)表以外的發(fā)展情況做出評(píng)估[3]。所以,立法和獨(dú)立監(jiān)管社會(huì)責(zé)任的披露執(zhí)行情況十分必要。

    (二)性別平等、人權(quán)和污染防治等內(nèi)容披露不詳

    國內(nèi)外對(duì)比來看,英國、美國和法國在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中,幾乎均披露了具體污染防治措施和投入金額、性別平等以及尊重人權(quán)等方面內(nèi)容。

    而在我國的披露中,性別平等方面的內(nèi)容非常少,沒有涉及到員工的性別比例和聘用時(shí)是否對(duì)男女有偏好;人權(quán)方面大多也只是介紹了合同和險(xiǎn)金的提供,很少具體說明職工享有怎樣的權(quán)利;污染防治方面進(jìn)行披露的多為重污染企業(yè),如鋼鐵、造紙等,其他類型的行業(yè),部分只簡(jiǎn)單地披露了三廢排放是否達(dá)標(biāo),部分甚至沒有涉及。

    (三)披露內(nèi)容缺少量化的貨幣表示

    國內(nèi)外對(duì)比來看,英國受到政府的支持和監(jiān)督,規(guī)定強(qiáng)制性披露慈善捐贈(zèng)的具體數(shù)額、就業(yè)數(shù)據(jù)、退休金充足性等;美國通過定量?jī)?nèi)容報(bào)告,對(duì)外披露各項(xiàng)內(nèi)容的具體支出數(shù)額,并單獨(dú)進(jìn)行說明。

    而在我國的披露中,幾乎均為描述性的信息,報(bào)告中缺少具體數(shù)據(jù)對(duì)信息真實(shí)性的支撐,不利于各企業(yè)進(jìn)行縱向、橫向?qū)Ρ?,致使社?huì)責(zé)任信息可比性變差。[5]例如沒有涉及環(huán)保具體項(xiàng)目的支出;社會(huì)福利方面,并沒有披露具體的捐贈(zèng)數(shù)額;研發(fā)投入沒有披露量化到具體事項(xiàng)上的金額,導(dǎo)致部分質(zhì)量上的投入無法表示出來。

    五、國外社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)我國的啟示

    (一)出臺(tái)強(qiáng)制性法規(guī)并設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督

    在經(jīng)濟(jì)全球化下,國外市場(chǎng)要求企業(yè)強(qiáng)制披露社會(huì)責(zé)任信息,如英法美等國。因此,國外市場(chǎng)也逐漸要求我國進(jìn)入國外市場(chǎng)的企業(yè)必須要通過SA8000和S026000等社會(huì)責(zé)任體系認(rèn)證,并適應(yīng)其水平。這種情況下,也就間接強(qiáng)制要求我國企業(yè)去披露社會(huì)責(zé)任信息。

    我國現(xiàn)在雖有相關(guān)規(guī)則制約,但力度沒有上升到保證企業(yè)完全遵守的層面,因此,我國可以根據(jù)實(shí)際情況需要,出臺(tái)相關(guān)法律并成立機(jī)構(gòu)監(jiān)督社會(huì)責(zé)任的披露情況,促使我國企業(yè)盡快應(yīng)對(duì)國際環(huán)境新挑戰(zhàn),提高企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力,可以說,要促進(jìn)我國企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任,強(qiáng)制披露是重要的建設(shè)內(nèi)容。

    (二)披露內(nèi)容應(yīng)包含污染防治、性別平等和人權(quán)等內(nèi)容

    我國雖出臺(tái)了鼓勵(lì)和建議作用的文件,但強(qiáng)制力不強(qiáng),內(nèi)容參差不齊。從與英法美的對(duì)比來看,我國披露的內(nèi)容中,污染防治、性別平等和人權(quán)等內(nèi)容較少甚至不披露。

    因此,第一,建議在報(bào)告中注明企業(yè)中男女職工數(shù)量的比例,特殊崗位除外;還應(yīng)披露其在幫助殘疾人就業(yè)上做出的努力,以殘疾人就業(yè)數(shù)量和崗位表示。披露這些內(nèi)容,有助于公眾和潛在投資者了解其職工的工作環(huán)境和滿意度,進(jìn)而對(duì)企業(yè)的軟實(shí)力進(jìn)行評(píng)估。第二,建議在報(bào)告中注明企業(yè)在污染防治方面的具體項(xiàng)目、投入金額以及今后的規(guī)劃,有助于投資者對(duì)企業(yè)在環(huán)境方面的可持續(xù)能力以及企業(yè)未來的前景進(jìn)行評(píng)估。

    (三)披露時(shí)定量信息和定性信息應(yīng)互相對(duì)應(yīng)

    英國在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中,被規(guī)定強(qiáng)制披露慈善捐贈(zèng)的具體數(shù)額、具體就業(yè)數(shù)據(jù)、退休金充足性等,美國更是通過獨(dú)立的定量?jī)?nèi)容報(bào)告進(jìn)行披露,而我國企業(yè)披露具體數(shù)額的意識(shí)不強(qiáng),大多以定性描述方式進(jìn)行說明。如果社會(huì)責(zé)任的情況僅僅通過文字進(jìn)行闡述,沒有數(shù)據(jù)支持,主觀性會(huì)大大影響信息使用者對(duì)其的判斷。

    因此,建議企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息時(shí),將定量信息與定性信息相結(jié)合,明確指標(biāo)的量化標(biāo)準(zhǔn),多以數(shù)據(jù)、圖表形式表現(xiàn),以貨幣計(jì)量為主,項(xiàng)目具體到金額,互相對(duì)應(yīng),避免文字?jǐn)⑹龅闹饔^性和不可比性,便于使用者進(jìn)行分析比較。

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