個人所得稅征管方式改革

林青云 涂明紅

【摘 要】稅收收入是政府財政收入的主要來源之一，而個人所得稅也是稅收收入的重要組成部分，加強對個人所得稅的管理能夠有效的增加政府收入，而個人所得稅征管方式作為個稅改革的突破口是本文的研究重點。如今個稅改革刻不容緩，提高個稅征管方式也是迫在眉睫。本文對我國個人所得稅征管方式進行研究，從個人所得稅稅收制度出發(fā)，報告?zhèn)€人所得稅征管方式的現(xiàn)狀，從而可以發(fā)現(xiàn)征管方式存在的問題。對其中存在的問題，提出符合中國式個稅征管方式的建設(shè)性政策建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅收征管方式；財政收入

2003年黨的第十六屆中央第三次全會首次明確提出，個人所得稅改革的方向是實行個人所得稅與綜合分類相結(jié)合的個人所得稅制度。直到2016年3月7日“十二屆全國人大四次會議記者會”上，財政部部長樓繼偉指出我國未來個人所得稅改革方向是逐步實行綜合與分類相結(jié)合的稅制，同時健全個人收入與財產(chǎn)信息系統(tǒng)，修改稅收征管法。在2018年十三屆全國人大會議一次記者會上，我國財政部副部長史耀斌表示將提高個人所得稅起征點，增加對兒童教育以及重大醫(yī)療等的專項扣除。同時，將分類稅制轉(zhuǎn)化為綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。2018年10月1日起，實施最新起征點和稅率。個稅改革對提高財政收入，平衡財富分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟等方面都具有重要的意義。個人所得稅作為直接稅改革的核心稅種，它的每一步改革都將會受到社會的高度關(guān)注。分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制作為我國稅制改革的大方向，但其到目前為止都未取得實質(zhì)性進展，主要是因為操作層面即個稅的征收管理機制是改革一直所面臨首要難題。

一、研究理論

從國際上通行的個人所得稅的稅制模式劃分來看，個人所得稅主要分為分類所得稅制、綜合所得稅制以及分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，國際上絕大多數(shù)國家采用分類與綜合相結(jié)合的所得稅制。目前我國個人所得稅的征管方式是實行源泉扣繳與自行申報相結(jié)合，其中申報較多出現(xiàn)的是源泉扣繳方式。

稅收征管對促進稅收體制結(jié)構(gòu)的調(diào)整有一定影響。在稅收制度改革中，應(yīng)重視稅收征管改革，使得稅收改革能夠引導(dǎo)征管，征管促進稅制改革發(fā)展，使得二者相輔相成。進一步提高和規(guī)范個稅征管方式，健全個稅征管機制制度，尋找管理的重點，完善征管手段從而打造一個與其相匹配、互相推動、符合我國國情的個人所得稅的創(chuàng)新征管模式。

二、研究背景

當前我國的所得稅制模式是分類所得稅制，雖然此方法有助于源泉控制，便于征收管理，但隨著居民收入方式多元化，其弊端也隨之暴露：不能反映出納稅人的綜合收入以及不能綜合考慮納稅人家庭負擔因素，容易使得高收入者利用各種手段逃稅甚至做到不繳納稅款，大部分的稅收負擔都落在中低收入者身上，使得低收入者獲得感不強。并且我國目前個稅的征收范圍相對狹窄，最常見的便是工資薪金項目且較容易征收。反觀那些收入較高的人群，由于他們?nèi)〉檬杖氲姆绞蕉喾N多樣，例如不少金融人士辭職在家當職業(yè)股民，賺的盆滿缽滿。

三、改革建議

（一）稅收制度

1.實行混合制模式

綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅是我國未來稅制模式方向式的開端。對現(xiàn)行11項分類所得中的勞動所得進行適當歸并，成為綜合所得，這一步是建立混合制模式的開端?？上葘⒐べY、薪金所得、勞務(wù)報酬所得等具有勞動報酬性質(zhì)的收入并入綜合所得，可以使得相同種類的收入采取同樣的計稅方法，有利于發(fā)揮公平的作用。對于稿費與特許權(quán)使用費等其他項收入繼續(xù)分類征收，稿費與特許權(quán)使用費所得不建議馬上納入綜合所得，其二者稅率與工資、薪金所得的45%和勞務(wù)報酬所得的40%最高稅率有著不小的差距，合并之后如何協(xié)調(diào)稅負是一大難題。目前循序漸進，穩(wěn)步推進對于個稅體制改革才是最好的選擇，在堅持敢試敢闖的同時也要注重穩(wěn)扎穩(wěn)打。綜合所得可以實行按年匯總納稅，從一定程度上可以很好解決某次或某月收入偏高，形成的整體稅負過高現(xiàn)象。利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃屬于讓渡使用權(quán)所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓仍可考慮依舊按照現(xiàn)行的分類方式計征。

2.設(shè)置合理費用扣除項目

2018年三月，兩會就關(guān)于個稅改革方面，提出了“關(guān)于提高起征點的方案，具體參照居民基本消費水平的變化與不同來提高個稅起征點。并且新增加了兩項專項扣除項目，分別是子女教育和大病醫(yī)療?！?，并且新的個人所得稅專項扣除將于2019年1月1日起正式實施。目前，個稅征收的標準是以收入為依據(jù)，沒有考慮到一個家庭承擔子女教育費用和醫(yī)療費用負擔的大小，若達到相同的收入，繳納的稅額往往是一樣的，按照這樣的標準很難達到真正的公平繳稅。雖然九年義務(wù)教育普及，但家庭教育支出對于部分家庭來說仍然是一筆占比較大的支出，并且隨著老齡化問題的日趨嚴峻，我國放開了“二孩政策”，進一步加劇了家庭子女教育支出的負擔。同時，醫(yī)療報銷制度雖然也在全國開展，但醫(yī)療相關(guān)支出也仍然占據(jù)家庭財政支出的重大部分。所以，能夠?qū)嵲诘陌堰@些大項費用扣除，無疑是幫助基數(shù)如此龐大的普通百姓卸下了些許負擔，在這項相對人性化與實際性的改革措施中，處處彰顯出個稅改革的深入與全面。

3.征稅方式的改進

征稅方式轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝ド陥鬄橹鳌€人申報為輔的模式，雖然對家庭信息的采集會是實施這一模式的極大障礙{[6]，但隨著金三系統(tǒng)的完善，這一困難也能夠克服。從稅收角度，可以將納稅家庭分為以下四類：

單人家庭。這并不只是指由一個人組成的家庭，也可以是自愿選擇以個人為納稅單位的納稅人。在以家庭申報為主的模式下，給納稅人選擇的權(quán)利，若選擇以個人為申報單位，則應(yīng)按照個人申報的有關(guān)規(guī)定進行相關(guān)稅費的扣除以及稅率的使用。

由夫妻組建的家庭。一般以夫妻二人共同收入或者其中一方的收入作為計稅基礎(chǔ)。若有兒童作為家庭成員，那么應(yīng)根據(jù)所制定的兒童相應(yīng)的扣除費用進行加計扣除。若兒童存在自主收入，應(yīng)視為夫妻收入進行申報。

由夫妻組成的主干家庭。此類家庭與由夫妻組建的家庭的差別就是存在著老人。老人一般都存在著自主收入，這種情況下，他可以選擇以個人為申報單位進行納稅申報，也可以以家庭的形式進行申報，這時就應(yīng)該考慮贍養(yǎng)方面的費用扣除。

其他家庭。在中國，不乏大量家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的家族，存在多個小家庭共同贍養(yǎng)一個老人的情況。所以可以對這類家庭進行拆分，分為以上三種家庭模式，按拆分后的收入或人口比例進行贍養(yǎng)老人相應(yīng)費用的扣除。

4.明確征稅對象的覆蓋范圍

將居民個人的不同渠道收入考慮到征稅基礎(chǔ)當中來，其中包括各種非正常渠道獲取的非正常收入，對這些種類的收入，加強監(jiān)管并采取有效措施進行征收。建立以源泉扣繳為主，自行申報為輔的征管策略，也需要兼顧開展有關(guān)稅務(wù)代理業(yè)的稅收模式。重點對高收入群體以及擁有多種收入來源的高收入群體進行監(jiān)管[7]，鼓勵其自主納稅，必要時采取法律強制手段。對低收入群體采取隨機抽查的方式監(jiān)管。也可以建立稅務(wù)代理機構(gòu)，溝通納稅人與稅務(wù)局，處理二者之間信息不對稱或者沖突問題[8]。

四、結(jié)語

個人所得稅的征收從社會公平的角度出發(fā)，對于縮小貧富差距，居民收入進行社會財富再分配，維持社會穩(wěn)定，共建和諧社會具有重要的作用。稅收作為政府財政收入的主要來源之一，是管理財政收入的一大切入點。發(fā)現(xiàn)我國個稅征管方式存在的問題以及制定相應(yīng)的改進策略，能夠使政府財政與個人財富之家保持平衡，促進國家的穩(wěn)定發(fā)展。而政府更應(yīng)該把收入的稅金用在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或者利民便民工程上去，也能夠使稅務(wù)征收改革更具意義。