白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃研究

周婷婷

【摘 要】消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定銷售行為為課稅對象所征收的一種稅，是白酒企業(yè)重要的稅費(fèi)之一，根據(jù)目前的消費(fèi)稅稅收政策，白酒企業(yè)的消費(fèi)稅占稅收支出總額的50%左右，稅負(fù)壓力大。所以對于白酒企業(yè)來說，很有必要開展消費(fèi)稅稅收籌劃，適當(dāng)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文主要結(jié)合消費(fèi)稅相關(guān)稅收政策，從納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四個(gè)方面，研究白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃的基本方式。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；消費(fèi)稅；白酒企業(yè)

一、稅收籌劃及消費(fèi)稅概述

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳納和遞延繳納稅款，并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的一系列謀劃活動(dòng)。

（二）消費(fèi)稅

1.消費(fèi)稅含義、作用及特點(diǎn)

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定銷售行為為課稅對象所征收的一種稅，其目的是調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

消費(fèi)稅主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；征收環(huán)節(jié)具有單一性；費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性，最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

2.消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、白酒行業(yè)概述及其消費(fèi)稅籌劃必要性

（一）行業(yè)概述

白酒行業(yè)在我國歷史悠久，早在西漢始元六年（西元前81年）就開始征酒稅，從古至今都是國家的重要稅收來源。截至2018年，我國白酒行業(yè)的市場規(guī)模超過6000億人民幣，生產(chǎn)企業(yè)約有2萬多家，而上規(guī)模的企業(yè)卻僅有1500余家。在行業(yè)發(fā)展上，白酒企業(yè)多被國家采取限制發(fā)展政策，從其較高的稅負(fù)就能看出。

（二）籌劃必要性

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的符合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（或者500毫升）。消費(fèi)稅占稅收支出總額的50%左右，稅負(fù)壓力大，很有必要通過稅收籌劃來適當(dāng)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。并且根據(jù)消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，是價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)，也為籌劃提供了空間。（白酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額*20%+銷售數(shù)量*0.5）

三、具體籌劃方案及其籌劃依據(jù)

（一）納稅人的籌劃

1.籌劃要點(diǎn)

通過合并使原來的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓，減少或遞延納稅。

2.相關(guān)政策及具體籌劃

財(cái)稅[2001]84號文第五條規(guī)定：停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。（酒精消費(fèi)稅在2014年12月1日起取消。）

該政策說明目前白酒企業(yè)外購或委托加工已稅的白酒進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)白酒時(shí)，已繳納的消費(fèi)稅不能抵扣，那么就會承擔(dān)外購或委托加工部分的消費(fèi)稅。針對這一點(diǎn)，如果某白酒企業(yè)存在該種情況，在實(shí)力允許的情況下，可以合并外購或委托加工方，這樣原來的銷售環(huán)節(jié)就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅只在最終銷售環(huán)節(jié)才繳納，直接省去上游環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅負(fù)。

3.籌劃效果

假設(shè)甲白酒企業(yè)，委托乙企業(yè)加工生產(chǎn)白酒10噸，用于繼續(xù)生產(chǎn)白酒，乙代收代繳稅款10萬元，甲企業(yè)最后以60萬元10噸全部出售。

（1）未合并委托加工方需要繳納的消費(fèi)稅：

10+10*1 000 000/500*0.5/10 000=24（萬元）

（2）合并委托加工方后需要繳納的消費(fèi)稅：

60*20%+10*1 000 000/500*0.5/10 000=13（萬元）

（3）稅負(fù)差異：

24-13=11（萬元）

可以看出合并后稅負(fù)大額下降，委托加工白酒用于連續(xù)部分就是其節(jié)約的部分，對于大型上市白酒企業(yè)，都有完整的生產(chǎn)線，所以一些中小白酒企業(yè)可以運(yùn)用這一籌劃方法，通過合并使原來的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，降低稅負(fù)，帶來共贏。（外購情況也同理）

（二）計(jì)稅依據(jù)的籌劃

1.籌劃要點(diǎn)

設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部門，將計(jì)稅環(huán)節(jié)向前推移，把一部價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。

2.相關(guān)政策及具體籌劃

《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》第二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）規(guī)定：“三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅?！?/p>

對于白酒企業(yè)來說，除了白酒本身的品質(zhì)外，其特殊的液體形態(tài)以及消費(fèi)者的需求，包裝物也很重要，也是白酒價(jià)值的一部分，根據(jù)上述法規(guī)，白酒包裝物的押金是要計(jì)入銷售額征稅的。

由于消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，白酒的消費(fèi)稅只需要在最終生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，所以可以設(shè)立獨(dú)立的銷售公司，將部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外，降低計(jì)稅基礎(chǔ)。將生產(chǎn)與銷售拆分后，以下兩個(gè)方面都能降低計(jì)稅基礎(chǔ)：第一，生產(chǎn)公司銷售白酒給銷售公司時(shí)，以盡量低但不低于銷售公司對外售價(jià)的70%為銷售價(jià)格；第二，先銷售后包裝。