淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

李紫妍 劉秋月 劉玉

摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)造成的。這將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者造成重大損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然也會(huì)面臨指控或法律訴訟，從而造成經(jīng)濟(jì)賠償并影響自身形象。因此，研究和防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展都有著重要意義。本文主要分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征及類型，尋求有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性：審計(jì)員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常采用抽樣方法，通過(guò)樣本結(jié)果來(lái)估算整體的審計(jì)結(jié)果，然而抽樣得到的部分特征和整體之間會(huì)存在一定的誤差，而這種誤差可控卻不能完全消除。

2.可控性：審計(jì)人員在審計(jì)中會(huì)選取適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)盡力做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，迎難而上，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控。

3.普遍性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是貫穿審計(jì)過(guò)程始終的。審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)步驟都存在誤差，由此得出的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期偏差也會(huì)存在結(jié)果差異，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。

4.偶然性：雖然，在審計(jì)中審計(jì)人員會(huì)盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但仍存在無(wú)意造成的與客觀事實(shí)不符的結(jié)果，因此偶然性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特征。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量不斷增加，同時(shí)由于政府部門對(duì)審計(jì)行業(yè)的門檻要求越來(lái)越低，使得審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。各事務(wù)所不得不通過(guò)降低收費(fèi)的方式招攬客戶，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。與此同時(shí)，審計(jì)的法律法規(guī)、政策依據(jù)尚不完善，概念模糊，缺乏可操作性，使審計(jì)工作的理解和實(shí)施難度加大。此外，審計(jì)監(jiān)督的形式化、審計(jì)懲罰的嚴(yán)厲程度以及審計(jì)監(jiān)管的重復(fù)性等都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)對(duì)象自身存在風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量與企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制有著密切關(guān)聯(lián)，由于內(nèi)部控制需要成本費(fèi)用的投入，往往并不受企業(yè)重視，致使其內(nèi)控制度不完善，難以有效運(yùn)行，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此外，大部分被審計(jì)單位是應(yīng)政府、銀行、股東等的要求被動(dòng)接受審計(jì)的，審計(jì)報(bào)告最終勢(shì)必要達(dá)到他們的要求這也造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)工作的主體之一，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。我國(guó)存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員數(shù)量不足與市場(chǎng)實(shí)際需求不匹配的問(wèn)題，專業(yè)審計(jì)人員的缺乏致使發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率上升。其次，大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍掛靠于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并未實(shí)際操作審計(jì)流程，而是只起到指導(dǎo)和監(jiān)督的作用。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所高速的運(yùn)作機(jī)制使審計(jì)人員得不到充分的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，其自身的能力難以應(yīng)對(duì)繁瑣的審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的崗位的波動(dòng)性和職業(yè)道德的模糊性也會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)程序存在風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)程序是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作的行為準(zhǔn)則，但在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)候，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)嚴(yán)格的執(zhí)行控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而是依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷和抽樣，這樣就會(huì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，影響事務(wù)所的權(quán)威性。

（五）審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性

在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶，保持自身經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)過(guò)程中很難保持獨(dú)立性。其出具的審計(jì)報(bào)告傾向于客戶的意愿，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位的管理層熟識(shí)，在審計(jì)中也容易受到管理層的影響，可能會(huì)出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)不嚴(yán)等問(wèn)題。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

近年來(lái)，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始轉(zhuǎn)向特殊普通合伙制的組織形式，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)服務(wù)過(guò)程中要承擔(dān)更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就約束其不得不增加其職業(yè)關(guān)注度，督促其保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，提高審計(jì)質(zhì)量的可靠性，確保事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）保持審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，遵循客觀公正的原則，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

（三）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，完善監(jiān)管機(jī)制

有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，根據(jù)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反饋，及時(shí)調(diào)整和完善監(jiān)管制度，適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境：合理調(diào)控審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量規(guī)避行業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)。此外，相關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督信息及結(jié)果的公開(kāi)性和透明度，提高監(jiān)管者的執(zhí)法水平;增設(shè)專業(yè)部門指導(dǎo)事務(wù)所的業(yè)務(wù)實(shí)踐，及時(shí)發(fā)布最新的行政法律法規(guī)，編制行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能從中學(xué)習(xí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，穩(wěn)步發(fā)展。

（四）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)助理人員的工作指導(dǎo)和監(jiān)督審查力度，認(rèn)真評(píng)估審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性和完整性，謹(jǐn)慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。另外，事務(wù)所還應(yīng)通過(guò)薪酬與績(jī)效管理等制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)，自我約束，保障審計(jì)從業(yè)人員的穩(wěn)定性，提升事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。