科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

王越 褚敘彤 劉磊

[摘? ? 要] 由于目前還尚未形成一套科學(xué)合理統(tǒng)一的績效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金開展績效審計(jì)工作成為一個(gè)實(shí)踐障礙。因此，本文在平衡記分卡理念的基礎(chǔ)上，從公眾評(píng)價(jià)、內(nèi)部管理運(yùn)營、可持續(xù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理四個(gè)維度以及15個(gè)具體指標(biāo)進(jìn)行孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建，運(yùn)用層次分析法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，以期建立一套健全有效的評(píng)價(jià)體系，對(duì)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)實(shí)踐起到促進(jìn)作用。

[關(guān)鍵詞] 孵化器專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo);績效審計(jì);平衡計(jì)分卡;層次分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 014

[中圖分類號(hào)] F239? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）13- 0031- 03

1? ? ? 引? ? 言

近年來，隨著全面深化改革、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，中央和政府每年撥付大量財(cái)政專項(xiàng)資金用以支持各類科技企業(yè)孵化器（簡稱孵化器）的建設(shè)與發(fā)展。在專項(xiàng)資金的使用缺乏有效監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)了財(cái)政專項(xiàng)資金引導(dǎo)和激勵(lì)效果不明顯，資金閑置、浪費(fèi)的現(xiàn)象。為了完善專項(xiàng)資金對(duì)孵化器服務(wù)質(zhì)量的促進(jìn)作用，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審查和評(píng)價(jià)，成為審計(jì)工作在專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)方面的重要著力點(diǎn)。

科學(xué)全面地評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是有效開展績效審計(jì)工作的前提。我國目前只有少量文獻(xiàn)和政策文件可以為孵化器專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)指標(biāo)建設(shè)提供理論依據(jù)，其績效評(píng)價(jià)指標(biāo)建設(shè)并沒有統(tǒng)一的制定標(biāo)準(zhǔn)，且缺乏相關(guān)定量研究。本文借鑒平衡計(jì)分卡的相關(guān)理念，從公眾評(píng)價(jià)、內(nèi)部管理運(yùn)營、可持續(xù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理四個(gè)維度構(gòu)建孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，以期建立一套健全有效的評(píng)價(jià)體系，對(duì)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)起到促進(jìn)作用。

2? ? ? 科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建方法

2.1? ?評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容建立方法

科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)具有多維性的特點(diǎn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立是績效目標(biāo)的具體化，其應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目管理要求和績效目標(biāo)具體設(shè)立。一方面，需考察公眾及對(duì)標(biāo)企業(yè)對(duì)孵化器專項(xiàng)資金運(yùn)用的滿意程度;另一方面需注重孵化器專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)指標(biāo)、投入與產(chǎn)出、內(nèi)部運(yùn)營狀況、短期績效與長期績效之間的平衡。

平衡計(jì)分卡在戰(zhàn)略績效管理和評(píng)價(jià)方面有著廣泛的應(yīng)用，由于評(píng)價(jià)面廣，綜合因素比較齊全，在實(shí)際工作中備受青睞。它能夠從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)不同方面考察組織的經(jīng)營結(jié)果，對(duì)其進(jìn)行一個(gè)綜合的評(píng)價(jià)。本文在平衡計(jì)分卡的原理之上進(jìn)行了修正，將其應(yīng)用于孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)方面。整個(gè)指標(biāo)基礎(chǔ)框架圍繞公眾評(píng)價(jià)、內(nèi)部管理運(yùn)營、可持續(xù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理四個(gè)維度來進(jìn)行，使之更具實(shí)踐意義。

2.2? ?指標(biāo)權(quán)重設(shè)定方法

完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建包括對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立和對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)。合理選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重設(shè)定方法是得到合理客觀評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵，本文主要運(yùn)用德爾菲法和層次分析法（AHP）對(duì)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行設(shè)定。

3? ? ?科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

3.1? ?科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體內(nèi)容的構(gòu)建

科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作主要圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面進(jìn)行展開[1]。以績效審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，構(gòu)建包含公眾評(píng)價(jià)、內(nèi)部管理運(yùn)營、可持續(xù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理四個(gè)維度的一級(jí)指標(biāo)體系，以及在此基礎(chǔ)上展開的15個(gè)二級(jí)指標(biāo)。各指標(biāo)的具體解釋分析如下所述。

（1）公眾評(píng)價(jià)維度

公眾評(píng)價(jià)維度反映了效果性審計(jì)。科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金支出所產(chǎn)生的效果是否達(dá)到了公眾和服務(wù)對(duì)象的預(yù)期，需要從公眾的滿意程度及政府部門相關(guān)工作的完成情況、達(dá)標(biāo)情況等方面進(jìn)行衡量。因此，此維度下設(shè)五個(gè)指標(biāo)，分別是：①經(jīng)濟(jì)/社會(huì)/環(huán)境效益指標(biāo)，分別用來衡量被審計(jì)單位履行職責(zé)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境所帶來的直接或間接影響;②項(xiàng)目直接受益方滿意度，考察孵化企業(yè)對(duì)投入資金使用效果的滿意程度;③項(xiàng)目基層實(shí)施方滿意度，考察項(xiàng)目實(shí)施方對(duì)專項(xiàng)資金在使用過程中的合理性、資金到位率等情況的評(píng)價(jià);④孵化項(xiàng)目實(shí)際完成率，審查被審計(jì)單位工作目標(biāo)完成情況，孵化項(xiàng)目實(shí)際完成率=（實(shí)際完成工作量/計(jì)劃工作量）×100%;⑤孵化項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)率，審查被審計(jì)單位項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)情況，孵化項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)率=（質(zhì)量達(dá)標(biāo)工作量/計(jì)劃工作量）×100%。

（2）內(nèi)部管理運(yùn)營維度

內(nèi)部管理過程對(duì)應(yīng)的是效率性審計(jì)。內(nèi)部健全的經(jīng)營管理手段是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成效率的關(guān)鍵。此維度從制度建設(shè)、資金管理視角下設(shè)四個(gè)指標(biāo)。①管理制度健全性，主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)行為等方面制度是否健全，相關(guān)管理制度執(zhí)行是否有效。②資金分配合理性，主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)專項(xiàng)資金預(yù)算的分配是否符合相關(guān)規(guī)定，合理合法。③資金到位及時(shí)率，審查被審計(jì)單位專項(xiàng)資金實(shí)際按時(shí)撥付情況，資金到位及時(shí)率=（實(shí)際及時(shí)到位資金/應(yīng)到位資金）×100%。④資金使用合規(guī)性，主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)專項(xiàng)資金的使用是否符合相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定[2]。

（3）可持續(xù)發(fā)展維度

科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金是否能夠持續(xù)供給不僅關(guān)系到在孵企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全性和穩(wěn)定性，而且影響到其創(chuàng)新發(fā)展能力。對(duì)于有專項(xiàng)資金支出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可從下列指標(biāo)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。①設(shè)備更新可持續(xù)性，主要考察被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)備更新情況，如每年管理系統(tǒng)的更新頻率等。②學(xué)習(xí)培訓(xùn)可持續(xù)性，主要考察被審計(jì)單位員工每年是否有學(xué)習(xí)專業(yè)技能及培訓(xùn)時(shí)間。③對(duì)外交流可持續(xù)性，主要考察被審計(jì)單位對(duì)外交流與合作的次數(shù)。

（4）財(cái)務(wù)管理維度

財(cái)務(wù)管理維度是經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的體現(xiàn)。一方面，孵化器專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)信息披露可以為相關(guān)利益方的有效監(jiān)督提供便利;另一方面，在孵項(xiàng)目的財(cái)務(wù)結(jié)果也可從側(cè)面反映出專項(xiàng)資金的運(yùn)用情況。因此，此維度下設(shè)三個(gè)指標(biāo)。①資產(chǎn)負(fù)債率，即孵化器中心資產(chǎn)與負(fù)債的期末余額之比，反映對(duì)專項(xiàng)資金運(yùn)營效果的保障程度。②項(xiàng)目成本費(fèi)用率，即在孵項(xiàng)目成本費(fèi)用等各項(xiàng)支出額與專項(xiàng)資金增值收益額之比，表示專項(xiàng)資金的增值收益對(duì)各項(xiàng)支出的補(bǔ)償程度。③項(xiàng)目資金收益率，在孵項(xiàng)目等各項(xiàng)收入與其歸集余額之比，反映專項(xiàng)資金在使用過程中的收入情況。

本文包含的指標(biāo)類型分為兩種，定性與定量。為了解決定量與定性指標(biāo)量綱不同的問題，需要對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行量化和歸一化處理，從而計(jì)算出績效審計(jì)評(píng)價(jià)測(cè)量結(jié)果。本文通過調(diào)查問卷的方式向?qū)I(yè)人士征詢建議，采用語義差別隸屬度法和5級(jí)標(biāo)度法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦值;采用極差化處理方式對(duì)定性指標(biāo)歸一化。

3.2? ?科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

3.2.1? ?建立層次結(jié)構(gòu)模型

根據(jù)層次分析法的相關(guān)原則以及上文對(duì)指標(biāo)內(nèi)容的構(gòu)建來建立孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系層次結(jié)構(gòu)模型。建立后的模型如圖1。

層次結(jié)構(gòu)模型構(gòu)建完成之后，便可以運(yùn)用這一模型對(duì)某市科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文所用數(shù)據(jù)是模擬數(shù)據(jù)，而非真實(shí)數(shù)據(jù)，旨在為孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)提供借鑒方法。

3.2.2? ?構(gòu)造判斷矩陣

在德爾菲法的應(yīng)用下完成各層級(jí)的判斷矩陣，整個(gè)層次分析的標(biāo)準(zhǔn)分為九級(jí)標(biāo)度，即在同一層次引用數(shù)字1-9對(duì)兩兩因素重要性程度進(jìn)行比較，用數(shù)字1，3，5，7，9分別表示同等重要、稍微重要、比較重要、十分重要、絕對(duì)重要;2，4，6，8四個(gè)偶數(shù)作為中間值，其所代表程度分別介于五個(gè)奇數(shù)之間[3]。按照上述方法，分別得到層次結(jié)構(gòu)模型中一級(jí)指標(biāo)對(duì)總目標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)對(duì)一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，即層次單排序權(quán)重。

3.2.3? ?一致性檢驗(yàn)

由于主觀個(gè)人因素的存在，計(jì)算結(jié)果存在一定的片面性，因此需對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，以使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀。

在對(duì)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行了確認(rèn)后，就進(jìn)入對(duì)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)的評(píng)價(jià)階段。由于各單位的內(nèi)外部環(huán)境及管理方式方法水平等存在差異，評(píng)價(jià)方法并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。常見的評(píng)價(jià)方法有模糊綜合評(píng)價(jià)法，通過確定綜合隸屬度得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果;專家評(píng)分法，結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医o出的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)來確定指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，從而得到綜合評(píng)價(jià)得分。

4? ? ? 總? ? 結(jié)

科技企業(yè)孵化器專項(xiàng)資金績效審計(jì)是一項(xiàng)需要深入探討研究的工作，本文建立了一個(gè)相對(duì)具有邏輯性、可操作性、適當(dāng)性的指標(biāo)體系，為審計(jì)人員科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦u(píng)價(jià)孵化器專項(xiàng)資金績效提供了理論基礎(chǔ)框架，起到拋磚引玉的作用，孵化器專項(xiàng)資金評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體運(yùn)用和實(shí)踐需要經(jīng)過時(shí)間的考驗(yàn)，并根據(jù)自身特點(diǎn)及經(jīng)濟(jì)社會(huì)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行完善，做出修正和調(diào)整。

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