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    關(guān)于行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金會(huì)計(jì)核算的探討

    2019-08-10 06:47于會(huì)波
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2019年12期
    關(guān)鍵詞:賬務(wù)余額科目

    于會(huì)波

    【摘要】 ?隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施,部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度下的賬務(wù)處理感到困惑。文章結(jié)合工作實(shí)際,對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討,以加快各單位對(duì)新準(zhǔn)則制度的理解,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理水平。

    【關(guān)鍵詞】 ??財(cái)政代管資金;會(huì)計(jì)核算

    【中圖分類號(hào)】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 ?A ?【文章編號(hào)】 ?1002-5812(2019)12-0067-04

    2019年是新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的第一年,部分行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中遇到了一些問(wèn)題,特別是預(yù)算單位對(duì)財(cái)政代管資金的會(huì)計(jì)核算感覺很復(fù)雜。本文結(jié)合工作實(shí)際,提出財(cái)政代管資金的賬務(wù)處理方案,供大家探討。

    一、當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金的管理模式

    以筆者所在縣為例,按照開展縣級(jí)預(yù)算單位銀行賬戶清理工作的通知規(guī)定,預(yù)算單位只設(shè)立了一個(gè)零余額基本賬戶,用于單位授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付和提取現(xiàn)金。目前,縣預(yù)算單位財(cái)政代管資金具體管理原則和收支流程為:一是“四不變一變”原則,預(yù)算單位執(zhí)行主體不變、資金審批權(quán)不變、資金使用權(quán)不變、會(huì)計(jì)核算權(quán)不變,變化的只是結(jié)算人,即由原單位財(cái)務(wù)人員辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)改為縣財(cái)政局國(guó)庫(kù)科集中辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù);二是單位資金統(tǒng)一管理原則,預(yù)算單位將原實(shí)有存款賬戶中的資金及以后可能流入單位的資金全部轉(zhuǎn)入縣財(cái)政局開設(shè)的“財(cái)政代管資金專戶”,實(shí)行財(cái)政統(tǒng)一代管;三是及時(shí)便利原則,由縣財(cái)政局與各相關(guān)預(yù)算單位以往來(lái)款的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,資金支付管理方式參照財(cái)政預(yù)算資金支付模式并簡(jiǎn)化審批手續(xù),國(guó)庫(kù)科收到預(yù)算單位代管資金后,給相關(guān)單位下達(dá)單位財(cái)政代管資金指標(biāo),依據(jù)預(yù)算單位申請(qǐng)批復(fù)直接支付或授權(quán)支付計(jì)劃,通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)撥付資金,最后由財(cái)政專戶代理銀行負(fù)責(zé)財(cái)政代管資金的清算。

    二、行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金案例解析

    (一)案例

    1.假設(shè)某單位2019年1月9日收到××保險(xiǎn)公司車輛出險(xiǎn)賠償款5 000元,收回單位墊付的住院押金9 000元(2018年底賬面對(duì)應(yīng)科目“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”);收到上級(jí)主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助資金30 000元(上級(jí)財(cái)政資金);職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元;收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元;收繳職工2013年—2018年的通訊補(bǔ)助104 000元;收到××公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元;收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來(lái)職工王五撫恤金169 000元,以上資金均已存(匯)入財(cái)政局代管賬戶。經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房,合同租金15 000元/月(合同約定承租方每月7號(hào)前繳納房租,本案例不考慮相關(guān)稅費(fèi)),租金尚未收到。

    2.2019年1月15日,收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元,提取現(xiàn)金6 500元;單位繳納違反《會(huì)計(jì)法》罰款20 000元(授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付),單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元(現(xiàn)金);向?qū)W?!皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈(zèng)1 000元;支付單位職工王五撫恤金169 000元 (直接方式);支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元(直接支付10 000、授權(quán)支付3 000);收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門;公務(wù)卡支付購(gòu)買無(wú)線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元(300元×35個(gè))。

    3.2019年1月23日,財(cái)政部門按照規(guī)定收回單位超過(guò)兩年的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金,其中:存放于財(cái)政代管戶中的項(xiàng)目結(jié)余資金33 000元、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金5 000元;在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬列支掛暫存的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金88 000元(往年預(yù)算資金結(jié)轉(zhuǎn))。

    4.2019年1月25日,經(jīng)批準(zhǔn)處置臺(tái)式電腦1臺(tái),原值5 000元、已計(jì)提折舊4 860元;處置針式打印機(jī)1臺(tái),原值4 500元、已計(jì)提折舊4 500元;以上2臺(tái)辦公設(shè)備處置價(jià)為300元。

    5.2019年1月31日,將庫(kù)存現(xiàn)金5 500元存入財(cái)政代管戶,月末結(jié)轉(zhuǎn)。

    (二)賬務(wù)處理

    當(dāng)前,在新制度下會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)政代管資金會(huì)計(jì)核算感到困惑的主要原因是支付方式發(fā)生了變化,為此,可以先將財(cái)政代管資金賬戶視同本單位的“銀行存款”賬戶,再結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付方式的賬務(wù)處理來(lái)理解。

    1.2019年1月9日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

    (1)收到車輛保險(xiǎn)賠款5 000元,收回單位墊付的住院押金9 000元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他貨幣資金——財(cái)政代管 ??14 000

    貸:其他收入 ??????????? ???????????5 000

    其他應(yīng)收款——交通肇事墊付 ? ???9 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 14 000

    貸:其他預(yù)算收入 5 000

    非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整9 000

    (2)收到上級(jí)主管部門專項(xiàng)工作補(bǔ)助(上級(jí)財(cái)政資金)30 000元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他貨幣資金——財(cái)政代管 ?30 000

    貸:非同級(jí)財(cái)政撥款收入 ?30 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 30 000

    貸:非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 ?30 000

    (3)職工李四繳回1月4日超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的差旅費(fèi)1 820元;收到出租房上月耗用的水電費(fèi)6 100元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他貨幣資金——財(cái)政代管 ???????????????7 920

    貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——差旅費(fèi)

    1 820

    業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——水電費(fèi)

    6 100

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 7 920

    貸:行政支出——商品和服務(wù)支出——差旅費(fèi)

    1 820

    行政支出——商品和服務(wù)支出——水電費(fèi)

    6 100

    (4)收繳單位職工2013—2018年的通訊補(bǔ)助104 000萬(wàn)元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他貨幣資金——財(cái)政代管 104 000

    貸:以前年度盈余調(diào)整 ?104 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 104 000

    貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整104 000

    (5)收到××公司項(xiàng)目質(zhì)量保證金8 000元,收到保險(xiǎn)處轉(zhuǎn)來(lái)職工王五撫恤金169 000元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他貨幣資金——財(cái)政代管 ?????????177 000

    貸:其他應(yīng)付款——××公司項(xiàng)目保證金 ?? 8 000

    其他應(yīng)付款——王五撫恤金 169 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理。

    (6)經(jīng)批準(zhǔn)向外出租沿街房,合同租金15 000元/月,租金尚未收到。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他應(yīng)收款——房屋租金(1月份)15 000

    貸:應(yīng)繳財(cái)政款 ?15 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理。

    2.2019年1月15日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

    (1)收到財(cái)政代管資金授權(quán)支付額度40 000元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管40 000

    貸:其他貨幣資金——財(cái)政代管 40 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管

    40 000

    貸:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 40 000

    (2)提取現(xiàn)金6 500元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:庫(kù)存現(xiàn)金 ?????????????????????6 500

    貸:零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管6 500

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金 ???6 500

    貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

    ——財(cái)政代管 6 500

    (3)繳納單位違反《會(huì)計(jì)法》罰款20 000元(授權(quán)轉(zhuǎn)賬支付),單位負(fù)責(zé)人6 000元、財(cái)務(wù)主管2 000元(現(xiàn)金);向?qū)W?!皾?jì)困助學(xué)”基金捐贈(zèng)1 000元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他費(fèi)用——罰沒支出 ???????? 20 000

    其他費(fèi)用——現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) ?????1 000

    其他應(yīng)付款——個(gè)人罰款 ???? ?8 000

    貸:零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管 ????????20 000

    庫(kù)存現(xiàn)金 ?????????????????? ??????9 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他支出——財(cái)政撥款支出

    (或非財(cái)政專項(xiàng)支出或其他資金支出)21 000

    貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

    ——財(cái)政代管 20 000

    資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金1 000

    (4)直接支付單位職工王五撫恤金169 000萬(wàn)元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他應(yīng)付款——王五撫恤金 ???169 000

    貸:其他貨幣資金——財(cái)政代管 169 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理。

    (5)支付辦公樓日常維修費(fèi)13 000元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)支出——維護(hù)費(fèi)

    13 000

    貸:其他貨幣資金——財(cái)政代管 ? ?10 000

    零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管 ??????????????3 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:行政支出——基本支出——商品和服務(wù)支出

    ——維護(hù)費(fèi)13 000

    貸:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 10 000

    資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管

    3 000

    (6)收到沿街房租金15 000元并上交財(cái)政部門。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:應(yīng)繳財(cái)政款——房屋租金 ????? 15 000

    貸:其他應(yīng)收款——房屋租金(1月份)15 000

    預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理。

    (7)使用公務(wù)卡購(gòu)買無(wú)線藍(lán)牙耳機(jī)10 500元。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:固定資產(chǎn)——通用設(shè)備——通信設(shè)備

    ——無(wú)線藍(lán)牙耳機(jī)10 500

    貸:其他應(yīng)付款——公務(wù)卡 10 500

    預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理。

    (8)授權(quán)轉(zhuǎn)賬償還公務(wù)卡時(shí):

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他應(yīng)付款——公務(wù)卡 ??????? ?10 500

    貸:零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管 ?? 10 500

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:行政支出——基本支出——資本性支出

    ——專用設(shè)備購(gòu)置10 500

    貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

    ——財(cái)政代管 10 500

    3.2019年1月23日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:累計(jì)盈余 ???????????????126 000

    貸:其他貨幣資金——財(cái)政代管 38 000

    財(cái)政應(yīng)返還額度 ?? ??88 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳 ???????????????121 000

    財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳 ????????????????????5 000

    貸:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 38 000

    資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 88 000

    4.2019年1月25日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:資產(chǎn)處置費(fèi)用 (5 000-4 860+4 500-4 500) 140

    固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ?????(4 860+4 500)9 360

    貸:固定資產(chǎn) ??? ??9 500

    借:庫(kù)存現(xiàn)金 ???????????????????????????? ??300

    貸:應(yīng)繳財(cái)政款 ???? ?????300

    上繳財(cái)政時(shí):

    借:應(yīng)繳財(cái)政款 ??????300

    貸:庫(kù)存現(xiàn)金 ??? ???300

    預(yù)算會(huì)計(jì):不做賬務(wù)處理。

    5.2019年1月31日相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

    (1)將庫(kù)存現(xiàn)金6 000元存入財(cái)政代管戶。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:

    借:其他貨幣資金——財(cái)政代管 6 000

    貸:庫(kù)存現(xiàn)金 ??? ???6 000

    預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:

    借:資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金

    ——財(cái)政代管 6 000

    貸:資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金6 000

    (2)月末結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方,將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

    三、行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理歸納

    從前面的案例解析可以看出,行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金的賬務(wù)處理,仍然是從資金來(lái)源、資金流出和期末結(jié)轉(zhuǎn)等角度分析并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,與各單位的正常預(yù)算資金核算方法基本一致。下面按照財(cái)政代管資金流向,將單位在日常工作中可能遇到的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬務(wù)處理進(jìn)行歸納總結(jié)。

    (一)資金流入

    收到上級(jí)部門或其他來(lái)源的資金時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:借記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目,貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:借記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目,貸記“上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入”等收入類科目。

    (二)資金流出

    1.直接支付。根據(jù)《直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目,貸記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目,貸記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。

    2.授權(quán)支付。(1)收到《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知單》,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:借記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目,貸記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:借記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目,貸記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目。(2)發(fā)生資金支出(流出)時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫(kù)存物品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/應(yīng)付職工薪酬/其他應(yīng)付款/其他應(yīng)收款”等科目,貸記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管(或庫(kù)存現(xiàn)金)”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:借記“行政支出/事業(yè)支出”等支出類科目,貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管(或資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金)”科目。(3)提取現(xiàn)金時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:借記“資金結(jié)存——貨幣資金——庫(kù)存現(xiàn)金”科目,貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。

    (三)財(cái)政代管資金年終結(jié)轉(zhuǎn)

    1.當(dāng)年已批復(fù)未用完的授權(quán)支付額度,經(jīng)對(duì)賬無(wú)誤后,由預(yù)算單位根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度,注銷的零余額賬戶用款額度余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金——財(cái)政代管”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:借記“其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目,貸記“零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理為:借記“資金結(jié)存——貨幣資金——其他貨幣資金——財(cái)政代管”科目,貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——財(cái)政代管”科目。

    2.未批復(fù)的直接支付和授權(quán)支付計(jì)劃,由國(guó)庫(kù)科和業(yè)務(wù)科室調(diào)減計(jì)劃恢復(fù)指標(biāo),預(yù)算單位不做賬務(wù)處理。

    (四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

    1.期末,將各類收入類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余貸方,將各類支出類科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余借方。

    2.年末將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的,按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額;按照規(guī)定完成上述處理后,將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。

    綜上所述,行政事業(yè)單位財(cái)政代管資金賬務(wù)處理的本質(zhì),就是各單位首先要將存放(匯入)到財(cái)政局代管賬戶中的資金來(lái)源、用途搞清楚(如:屬于收入資金還是往來(lái)款資金;屬于財(cái)政撥款資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金還是其他資金等),只有這樣,才能正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,全面、準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息,確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在行政事業(yè)單位順利實(shí)施。

    【主要參考文獻(xiàn)】

    財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[S].2017.

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