關(guān)于增值稅改革問(wèn)題的相關(guān)探討

王朝輝

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人們的生活水平穩(wěn)步提升。從市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀看，良好的稅務(wù)制度能促進(jìn)市場(chǎng)平穩(wěn)有序發(fā)展，尤其是增值稅制度的變化更是牽動(dòng)每個(gè)企業(yè)的神經(jīng)，因?yàn)樵鲋刀愖兏镪P(guān)系到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。所以隨著增值稅的不斷改革，需要大中小型企業(yè)更加重視對(duì)制度的解讀。在中國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)企業(yè)的稅收供給，良性的稅收又能有效促進(jìn)市場(chǎng)的活躍程度，這也是增值稅改革信息能迅速吸引企業(yè)經(jīng)營(yíng)視角的原因。

關(guān)鍵詞：增值稅 ?稅務(wù)改革 ?相關(guān)探討

我國(guó)稅務(wù)史中，從1976年開(kāi)始試行增值稅征收辦法，1984年和1993年對(duì)增值稅進(jìn)行了兩次較大幅度的改革，現(xiàn)行增值稅建立在1993年底的增值稅改革之上。增值稅作為最典型的流轉(zhuǎn)稅，已成為我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原有稅制不能滿(mǎn)足現(xiàn)階段的增值稅收要求，同時(shí)，稅務(wù)征收也應(yīng)隨市場(chǎng)變化相應(yīng)調(diào)整。因此，國(guó)家對(duì)增值稅進(jìn)行了調(diào)整，使之能同當(dāng)前的市場(chǎng)相契合，充分發(fā)揮增值稅的作用。

一、增值稅的內(nèi)容解讀和原理

（一）增值稅的定義理解

對(duì)于增值稅的解讀，可以這樣理解：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因征稅面廣，能充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。增值稅已成為中國(guó)最主要的稅種之一，其收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

（二）增值稅的征繳內(nèi)容

增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種，理論上包括農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、增值稅施行過(guò)程中的問(wèn)題

（一）一般納稅人的界定困難

增值稅納稅人根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算制度是否健全區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從年銷(xiāo)售額50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元。縱觀整個(gè)征稅體系，可以發(fā)現(xiàn)隨著全面營(yíng)改增，國(guó)家稅收體系越加完整，但仍存在增值稅征繳困難問(wèn)題。國(guó)家在征繳過(guò)程中，需對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行界定和鑒別，因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)征辦法不同。因此，需要稅務(wù)征收部門(mén)詳細(xì)核查，確保征繳額度不發(fā)生紕漏，要對(duì)企業(yè)的賬證數(shù)據(jù)、核算的準(zhǔn)確性及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)。這里最困擾征繳部門(mén)的應(yīng)該是新企業(yè)的納稅角色界定，需要稅務(wù)部門(mén)綜合分析新辦企業(yè)的整體資質(zhì)，以及對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，然后有效進(jìn)行區(qū)分。

（二）增值稅專(zhuān)用票證稽核困難

隨著科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的行為與日俱增，虛開(kāi)、代開(kāi)、非法買(mǎi)賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的事情屢見(jiàn)不鮮，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。我國(guó)目前的增值稅違法多是“普遍性違法”的市場(chǎng)生態(tài)，又因稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)工作量太大，難以面面俱到，為違法分子留下可乘之機(jī)。為此，需要稅務(wù)稽核部門(mén)能夠進(jìn)行嚴(yán)格市場(chǎng)管控，并配合警務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪行為進(jìn)行整治。

三、增值稅改革中的相關(guān)問(wèn)題

（一）增值稅改革的內(nèi)容

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，自2019年4月1日起，增值稅改革系列措施正式實(shí)行。改革內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：一是降低稅率。將制造等行業(yè)的稅率由16%下調(diào)至13%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%;二是進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍;三是全面試行期末留抵退稅，對(duì)于先進(jìn)的制造企業(yè)和現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還;四是對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣。據(jù)財(cái)政部測(cè)算，這幾項(xiàng)深化增值稅的改革措施實(shí)行后，減稅降負(fù)規(guī)模將超過(guò)1萬(wàn)億元。這樣的舉措很大程度上激勵(lì)了市場(chǎng)的活躍程度，提升了各階層企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信心。

（二）增值稅改革帶來(lái)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

增值稅稅率的改變，需要會(huì)計(jì)人員在核算中調(diào)整，更好的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。為此，會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)，企業(yè)也要緊跟政策變化，籌劃自己的業(yè)務(wù)處理方法，使之能夠同稅率的變化有效匹配，確保自身行業(yè)稅負(fù)的降低。同時(shí)，對(duì)于4月1日前的業(yè)務(wù)，要按規(guī)定處理，需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的事項(xiàng)，應(yīng)按照之前的稅率，才符合會(huì)計(jì)處理的時(shí)效性。

對(duì)于退還期末留抵稅額的計(jì)算，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末的留抵稅額時(shí)，應(yīng)以納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計(jì)算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。這樣處理，一方面退還比例的限制和憑票計(jì)算方式，有利于加強(qiáng)其征收管理，另一方面，這種先對(duì)增量進(jìn)行退還，不處理存量的方式，能防止過(guò)大的財(cái)政壓力和稅收征管混亂的情況出現(xiàn)。

（三）稅率調(diào)整對(duì)業(yè)務(wù)處理的影響

稅率發(fā)生變化，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行報(bào)稅和發(fā)票開(kāi)具工作，會(huì)帶來(lái)一定的不便，為此財(cái)務(wù)人員應(yīng)有效提升信息適應(yīng)能力，充分了解業(yè)務(wù)處理方法，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，掌握稅收籌劃方法，方能夠進(jìn)行合規(guī)有效的籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)減輕稅負(fù)的目的，財(cái)務(wù)人員的籌劃能力也將在研究和實(shí)踐的過(guò)程中得到提升。

四、增值稅改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅改革，首先需要會(huì)計(jì)人員在企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分析，分析允許在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的行為。按照稅法規(guī)定，增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，這會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際值、企業(yè)應(yīng)交稅款、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)賬面余額產(chǎn)生實(shí)際影響。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)確界定，熟悉固定資產(chǎn)購(gòu)入使用等過(guò)程中的稅務(wù)規(guī)定。

企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)，增值稅的計(jì)算發(fā)生了變化。包括購(gòu)入固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的13%進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生運(yùn)費(fèi)后運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票上9%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這些變化影響固定資產(chǎn)成本，反映到后期的會(huì)計(jì)核算中，更需要會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)分析，盡可能減少費(fèi)用支出。伴隨著增值稅制度的不斷完善，相信國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)增值稅的處理規(guī)定會(huì)越來(lái)越科學(xué)，越來(lái)越有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信心，也越來(lái)越有利于提升整體市場(chǎng)的活躍度，減少財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)成本核算及對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理的難度，當(dāng)財(cái)務(wù)處理更規(guī)范，給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)惠也將更多。

（二）增值稅改革對(duì)納稅籌劃的影響

增值稅籌劃，可以有效強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)控以及籌劃意識(shí)，有效提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。企業(yè)一般從兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃活動(dòng)：其一，從稅基稅率的角度進(jìn)行籌劃;其二，從延期納稅角度進(jìn)行籌劃。

應(yīng)繳納的增值稅的基本計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)應(yīng)增值稅繳納規(guī)定的“第三條、納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！笨梢?jiàn)，納稅人存在兼營(yíng)行為時(shí)，貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)等，盡可能分別核算，使之對(duì)應(yīng)不同稅率，從而完成增值稅減少的籌劃預(yù)期。“第十六條、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅?！币虼?，納稅人存在免稅和減稅項(xiàng)目時(shí)，需要盡量將應(yīng)稅、減稅、免稅的銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，達(dá)到減少交稅的籌劃目的。

增值稅發(fā)生義務(wù)的確切時(shí)間應(yīng)當(dāng)為銷(xiāo)售行為完成的時(shí)間。財(cái)務(wù)人員按預(yù)收貨款的方法銷(xiāo)售，則繳納稅款的義務(wù)為貨物發(fā)出那天。因此，企業(yè)在條件許可的情況下，盡可能多的采取預(yù)收貨款的方式進(jìn)行銷(xiāo)售，盡量提前預(yù)收貨款時(shí)間，這樣，企業(yè)既能提前得到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資金，又能夠盡可能延遲納稅期限，使資金產(chǎn)生更多的時(shí)間價(jià)值，有效完成企業(yè)減少稅負(fù)的任務(wù)。

五、關(guān)于增值稅改革的個(gè)人看法

從現(xiàn)實(shí)的角度看，每一次增值稅改革都會(huì)牽動(dòng)眾多企業(yè)的神經(jīng)，關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定大局。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展，企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)征繳越來(lái)越發(fā)揮著舉足輕重的作用。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，增值稅的稅制和稅率變化，其實(shí)際意義在于如何有效的刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盤(pán)活當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，少繳稅能夠聚集更多的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)更多的價(jià)值，從而有效改善工作人員的經(jīng)濟(jì)條件，實(shí)現(xiàn)勞有所酬的配比，激活消費(fèi)型市場(chǎng)的活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向快向好發(fā)展。

綜上所述，現(xiàn)階段的增值稅稅制改革，通過(guò)減輕企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)活力，能振興市場(chǎng)，提升國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

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