企業(yè)所得稅稅收籌劃

崔佳楠

[摘? ? 要] 文章側(cè)重討論分析了所得稅在潞安環(huán)能企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)方面存在的籌劃空間，通過(guò)實(shí)例分析，對(duì)潞安環(huán)能企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，對(duì)該公司的所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒別，并結(jié)合煤炭行業(yè)的特有屬性，給出有關(guān)稅額式和稅基式稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè);納稅風(fēng)險(xiǎn);所得稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 016

[中圖分類號(hào)] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）11- 0036- 03

1? ? ? 潞安環(huán)能公司概況

山西潞安環(huán)保能源開(kāi)發(fā)股份有限公司，簡(jiǎn)稱為山西路安環(huán)能，該企業(yè)的主發(fā)起人為潞安礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，該企業(yè)的注冊(cè)資本共有230 108.4萬(wàn)元。開(kāi)采原煤能源礦區(qū)、洗選煤炭能源資源、冶煉煤焦產(chǎn)品以及開(kāi)發(fā)與利用潔凈煤技術(shù)等構(gòu)成了潞安環(huán)能企業(yè)目前的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目。瘦煤、貧瘦煤、噴煤是該企業(yè)對(duì)煤層開(kāi)采業(yè)務(wù)進(jìn)行的主要煤種。

該企業(yè)劃分為煤炭采選業(yè)，作為能源行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)之一，占據(jù)行業(yè)中舉足輕重的地位，同時(shí)也是明顯的資源密集型和資本密集型企業(yè)。煤炭行業(yè)歸屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中傳統(tǒng)性的呈現(xiàn)周期性運(yùn)轉(zhuǎn)的成熟企業(yè)，該企業(yè)的煤炭類主要產(chǎn)品不光有外在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，同時(shí)，也在一定程度上受到供應(yīng)鏈上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)的作用。

潞安環(huán)能公司所采納的是固定的經(jīng)營(yíng)模式，首先是煤炭的采掘，接著是洗選，然后運(yùn)輸?shù)街付康牡?，銷售給客戶， 以焦炭、焦?fàn)t氣的生產(chǎn)銷售為輔。 潞安環(huán)能企業(yè)從事的煤炭采掘行業(yè)被劃分為資本和資源密集型行業(yè)。煤炭行業(yè)整體屬于傳統(tǒng)的周期性成熟產(chǎn)業(yè)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景和全國(guó)能源需求狀況等宏觀因素等的發(fā)展形勢(shì)對(duì)煤產(chǎn)品的市場(chǎng)需求產(chǎn)生重要影響。

2? ? ? 公司納稅情況

潞安環(huán)能繳納稅額統(tǒng)計(jì)如表1所示。

從表1中可以看出，除了2015年，其中三年潞安環(huán)能公司所得稅額與總稅額相比，約占40%以上，企業(yè)所得稅占比的偏高需引起企業(yè)管理層的重視，同時(shí)這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收核查的重點(diǎn)領(lǐng)域。

3? ? ? 潞安環(huán)能所得稅籌劃

3.1? ?稅額式減免項(xiàng)目的籌劃

籌劃方案：購(gòu)量環(huán)保型專用設(shè)備。2017年潞安環(huán)能企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為 340萬(wàn)元，若購(gòu)進(jìn)并使用一套符合規(guī)定的安全環(huán)保型生產(chǎn)設(shè)備，不含稅價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅稅額為 17萬(wàn)元，并獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在核算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，增值稅稅額17萬(wàn)元作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，另外100萬(wàn)元的安全環(huán)保型設(shè)備投資款可按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，每年計(jì)提資產(chǎn)折舊額，在企業(yè)所得稅前作為資產(chǎn)減值損失扣除，同時(shí)這100萬(wàn)元還可稅額式優(yōu)惠抵免。

假設(shè)當(dāng)年企業(yè)沒(méi)有納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)納稅額為：

340×15%-100×10%=51-10=41（萬(wàn)元），實(shí)際稅額抵免了 10 萬(wàn)元，企業(yè)因此少繳納所得稅稅額 10萬(wàn)元。

這樣做，企業(yè)不但保障了企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的安全性，而且這類投入也享受了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。所以，煤炭企業(yè)在購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)盡可能選擇購(gòu)置符合國(guó)家稅法規(guī)定范圍的安全生產(chǎn)型設(shè)備，最大程度獲得所得稅稅額式抵免。

3.2? ?稅基式減免項(xiàng)目的籌劃

3.2.1? ?技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

目前，煤炭行業(yè)發(fā)展進(jìn)入了瓶頸期，據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2015年年底，整個(gè)行業(yè)的虧損面已經(jīng)超過(guò)八成，而且因?yàn)槊禾慨a(chǎn)能過(guò)剩加重，到2016 年行業(yè)發(fā)展形勢(shì)仍不容樂(lè)觀。可以看出，煤炭企業(yè)舉步維艱，要想度過(guò)發(fā)展瓶頸，就要積極進(jìn)行科技攻關(guān)，創(chuàng)新研發(fā)煤炭開(kāi)采及煤層抽氣等重要技術(shù)，大力推動(dòng)煤炭清潔高效利用、煤矸石和粉煤灰等煤炭資源綜合利用，促進(jìn)潞安環(huán)能低碳發(fā)展。

籌劃方案：企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r和自身營(yíng)運(yùn)能力，設(shè)定一定量的研發(fā)費(fèi)用，避免因享受所得稅優(yōu)惠政策而無(wú)限度的費(fèi)用投入，考察該研發(fā)項(xiàng)目收益可能性大小與收益期限長(zhǎng)短。潞安環(huán)能在根據(jù)稅法新規(guī)定購(gòu)置研發(fā)設(shè)備時(shí)，盡量購(gòu)買(mǎi)低于100萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，在所得稅稅額前扣除。

3.2.2? ?安置殘疾職工

潞安環(huán)能作為煤炭采選業(yè)，采掘部門(mén)中一線采掘工人處于極高的風(fēng)險(xiǎn)，年年會(huì)有人員遭受不同程度的身體傷殘，企業(yè)付給殘疾職工的薪酬，符合所得稅稅前加計(jì)扣除。潞安環(huán)能可根據(jù)稅法中對(duì)殘疾人的界定范圍及安置就業(yè)比例，可將已安置并支付薪酬的殘疾職工，由專門(mén)殘疾職工工資管理部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)薪酬統(tǒng)計(jì)工作，年末，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額前加計(jì)100%扣除。

3.2.3? ?固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

參照潞安環(huán)能企業(yè)2014年-2017年四年年報(bào)，可以看出在這四年里該企業(yè)一律選用年限平均法計(jì)提折舊，同時(shí)固定資產(chǎn)計(jì)提年限選取符合稅法規(guī)定范圍的最長(zhǎng)年限。煤炭行業(yè)的生命周期與其他行業(yè)的生命周期不是完全一致，存在差異。煤礦地區(qū)能源資源分布狀況是影響該行業(yè)的主要因素。煤炭行業(yè)周期性變化速度較快，相應(yīng)的，企業(yè)壽命周期比較短，表明企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)狀況變動(dòng)幅度較大。煤炭企業(yè)生命周期變化可總結(jié)為幾個(gè)階段，第一個(gè)階段，由于各個(gè)礦井持續(xù)不斷的投產(chǎn)，煤炭資源的開(kāi)采力度逐步加強(qiáng)，煤炭行業(yè)規(guī)模隨之?dāng)U張，煤炭企業(yè)進(jìn)入發(fā)展期。隨著礦區(qū)煤炭資源日漸枯竭，煤炭企業(yè)生命周期進(jìn)入第二階段，逐步進(jìn)入衰退時(shí)期，發(fā)展速度隨之放緩。第三階段，在礦產(chǎn)資源幾乎全部開(kāi)發(fā)結(jié)束后，煤炭企業(yè)進(jìn)入了行業(yè)生命周期的尾端。

考慮到煤炭行業(yè)，此類煤炭企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)可選用加速折舊法，從而加快對(duì)固定資產(chǎn)損耗的補(bǔ)償速度。

籌劃方案：潞安環(huán)能企業(yè)擬在2017年購(gòu)進(jìn)一套煤炭生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值200萬(wàn)元，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)能夠使用5年。

方案1：直線折舊法。

表明該資產(chǎn)可以使用5年且無(wú)殘值。則該資產(chǎn)年折舊額為 200÷5=40萬(wàn)元。

每年可抵稅額為10萬(wàn)元（40×25%），5年一共可以抵稅50萬(wàn)元。

方案2：雙倍余額遞減法。

第一年為200×2÷5=80萬(wàn)元;第二年為120×2÷5=48萬(wàn)元;第三年為72×2÷5=28.8萬(wàn)元;第五年為43.2÷2=21.6萬(wàn)元;總抵稅額=200×25%=50萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)采用兩種不同折舊方法進(jìn)行比較，可以看出兩種折舊方法總抵稅額是相同的，第一種方案各年抵稅額是不變的，而第二種方案前三年折舊流出較多，加速了資產(chǎn)折舊速度，為此，綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和納稅籌劃收益，該企業(yè)選擇第二種折舊方法進(jìn)行折舊額計(jì)提比較合理。

4? ? ? 結(jié)? ? 論

煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家不斷出臺(tái)的稅法新規(guī)定和相關(guān)的煤炭產(chǎn)業(yè)規(guī)定，結(jié)合煤炭企業(yè)自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，制定科學(xué)合理的所得稅稅收籌劃方案。一方面，要清楚可利用的過(guò)去煤炭行業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，明晰應(yīng)繼續(xù)采納的政策，另一方面，應(yīng)按政府新出臺(tái)的稅法政策及行業(yè)新發(fā)展?fàn)顩r制作與時(shí)俱進(jìn)的稅收籌劃策略。但也要明確核心理念，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并不是無(wú)限度利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，若忽略籌劃的可行性與可操作性，則籌劃無(wú)明顯的實(shí)踐意義。因此，煤炭行業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，要考慮到方案收益期長(zhǎng)短，可結(jié)合貨幣時(shí)間價(jià)值衡量項(xiàng)目必要報(bào)酬率，進(jìn)而做出科學(xué)合理的納稅籌劃。

目前已迎來(lái)了知識(shí)體系的飛速發(fā)展，文化和技術(shù)的力量不言而喻，大數(shù)據(jù)發(fā)展如火如荼。因此企業(yè)應(yīng)深化對(duì)技術(shù)和知識(shí)的認(rèn)識(shí)，提高重視度，加強(qiáng)自身研發(fā)創(chuàng)造能力，這是推動(dòng)能源型行業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，也符合國(guó)家大力倡導(dǎo)的技術(shù)發(fā)展型道路。在追求技術(shù)和知識(shí)的道路上，不斷提升煤炭企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)力，既能推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也可利用稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

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