新個(gè)稅下高校教職工個(gè)人所得稅稅收籌劃

李曉樂(lè)

[摘? ? 要] 隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，教職工收入的提高，高校代扣代繳個(gè)人所得稅數(shù)量和種類(lèi)也有所提升。個(gè)人所得稅稅收籌劃工作的重要性日漸突出。2018年10月起實(shí)施的新個(gè)稅法優(yōu)化調(diào)整了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和稅率結(jié)構(gòu)，降低了高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。文章對(duì)我國(guó)高校目前的個(gè)稅籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出存在問(wèn)題，并提出在新個(gè)稅下提高納稅籌劃水平的思路，以期指導(dǎo)高校合理合法地開(kāi)展個(gè)人所得稅籌劃工作，保障廣大教職工利益。

[關(guān)鍵詞] 新個(gè)稅;個(gè)稅籌劃;高校教職工

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 004

[中圖分類(lèi)號(hào)] G475? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）11- 0010- 02

0? ? ? 前? ? 言

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，工資薪金個(gè)稅起征點(diǎn)由3 500元提升到5 000元;擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的極距，縮小25%稅率極距。決定自2019年1月1日起實(shí)施。

隨著高等教育事業(yè)發(fā)展，高校教職工的收入逐年提高，高校教師已經(jīng)成為稅務(wù)部門(mén)主要的監(jiān)管對(duì)象。逐漸增加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)引起了學(xué)校和廣大教職工的高度關(guān)注。因此，研究在新個(gè)稅法下高校教職工的稅收籌劃方法，對(duì)保障教職工的切身利益，提升財(cái)務(wù)工作人員個(gè)稅籌劃水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，完善納稅籌劃內(nèi)容體系，均有重要意義。

1? ? ? 高校教職工個(gè)稅籌劃現(xiàn)狀

1.1? ?高校教職工收入構(gòu)成

高校教職工一般分為教學(xué)、教輔、行政、后勤、人才代理等五類(lèi)，不同的崗位教師收入的來(lái)源和構(gòu)成也不同，大體可以歸納為三類(lèi)：①工資和獎(jiǎng)金，具體包括根據(jù)教師崗位確定的基本工資、課時(shí)費(fèi)、導(dǎo)師費(fèi)和各種準(zhǔn)予發(fā)放的補(bǔ)貼救助;還包括根據(jù)教師工作完成情況發(fā)放的科研獎(jiǎng)勵(lì)、全年一次性獎(jiǎng)金等。②勞務(wù)報(bào)酬，即教師個(gè)人“獨(dú)立”地提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。包括評(píng)審費(fèi)、講座費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等。③稿酬所得，即教職工發(fā)表學(xué)術(shù)論文、著作等取得收入。

1.2? ?高校教職工個(gè)稅籌劃現(xiàn)狀

1.2.1? ?政策宣傳力度不夠

高校教職工普遍缺乏個(gè)人所得稅稅收籌劃的主體意識(shí)，對(duì)繳納個(gè)人所得稅有抵觸情緒。造成這種現(xiàn)狀的主要原因在于稅務(wù)部門(mén)和學(xué)校的宣傳力度不夠，教職工對(duì)相關(guān)政策理解不到位，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民的義務(wù)，納稅籌劃工作實(shí)際是保障每位教職工的個(gè)人利益。

1.2.2? ?部門(mén)間缺乏有效的溝通協(xié)作

工資薪金和獎(jiǎng)金發(fā)放是財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要工作，但工資標(biāo)準(zhǔn)的制定、工作量的計(jì)量考核、獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是需要人事部門(mén)、科研部門(mén)、教務(wù)部門(mén)和各個(gè)院系協(xié)調(diào)配合制定出來(lái)的，這些部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)環(huán)環(huán)相扣，密不可分。目前高校各部門(mén)之間普遍缺乏溝通協(xié)調(diào)，在每個(gè)學(xué)期期末或每年年底常出現(xiàn)多個(gè)部門(mén)和院系集中發(fā)課時(shí)費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金的現(xiàn)象。教職工的教學(xué)、科研等工作是在平日里完成的，這種集中發(fā)放工資獎(jiǎng)金的方式會(huì)加重教職工的納稅負(fù)擔(dān)。

1.2.3? ?對(duì)納稅籌劃工作不重視

個(gè)人所得稅的扣繳涉及每個(gè)教職工的切身利益，其籌劃工作得到了領(lǐng)導(dǎo)和廣大教職工的高度重視。由于高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和人員編制十分有限，財(cái)務(wù)部門(mén)很少設(shè)置專(zhuān)門(mén)的個(gè)人所得稅籌劃崗位，財(cái)務(wù)工作人員通常是在自己分工的工資核算、日常報(bào)銷(xiāo)、學(xué)費(fèi)收繳、科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算等工作外，義務(wù)承擔(dān)稅收籌劃的任務(wù)，所以其用于個(gè)人所得稅籌劃的時(shí)間和精力十分有限。但個(gè)人所得稅的代扣代繳工作內(nèi)容十分繁重，數(shù)據(jù)龐雜，時(shí)間緊迫，需要每月、每季度在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成扣繳，這對(duì)于擁有數(shù)千教職工的高校來(lái)說(shuō)，其工作量可想而知。此外，個(gè)人所得的多少影響的是教職工個(gè)人可支配收入，與高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)、集體創(chuàng)收以及各項(xiàng)指標(biāo)的考核無(wú)關(guān)，因此高校在稅收籌劃上投入的人員和經(jīng)費(fèi)也十分有限。

1.2.4? ?財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺，核算方法不科學(xué)

個(gè)人所得稅所涉及的政策規(guī)定很多，如果財(cái)務(wù)工作者平時(shí)不注重學(xué)習(xí)積累和知識(shí)更新，很難及時(shí)準(zhǔn)確把握相關(guān)的政策規(guī)定。高校個(gè)人所得稅納稅來(lái)源廣泛且稅種繁雜，并且現(xiàn)行的稅法中也沒(méi)有明確規(guī)定高校涉及的具體問(wèn)題。缺乏明確的指導(dǎo)政策，導(dǎo)致了日常的個(gè)稅扣繳常有不規(guī)范的現(xiàn)象。例如對(duì)年終獎(jiǎng)相關(guān)政策解讀不透徹，不能合理避開(kāi)納稅盲區(qū)，導(dǎo)致“多發(fā)少掙”現(xiàn)象頻出。

2? ? ? 高校教職工個(gè)人所得稅籌劃方法

2.1? ?加強(qiáng)納稅知識(shí)宣傳，明確納稅主體

很多高校教職工對(duì)財(cái)務(wù)稅法知識(shí)了解有限，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)發(fā)放工資和獎(jiǎng)金，所以繳納個(gè)人所得稅和納稅籌劃工作理應(yīng)由財(cái)務(wù)門(mén)負(fù)責(zé)。因此常出現(xiàn)“辛辛苦苦上課掙一點(diǎn)錢(qián)，還要給財(cái)務(wù)交這么多稅”的抱怨。財(cái)務(wù)部門(mén)是個(gè)人所得稅代扣代繳的執(zhí)行部門(mén)，也就自然而然成了高校教職工抱怨的直接對(duì)象，承受著巨大的壓力。但實(shí)際上，足額繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民的義務(wù)，高校財(cái)務(wù)部門(mén)是幫助稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行代扣代繳工作，幫助廣大教職工履行納稅義務(wù)，納稅主體和納稅籌劃主體應(yīng)該是全體教職工。針對(duì)高校教師在相關(guān)稅務(wù)政策理解上存在的誤解和疑問(wèn)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該積極普及宣傳個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，例如請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)工作人員進(jìn)入高校，為教職工講解相關(guān)的政策法規(guī);在學(xué)校門(mén)戶網(wǎng)站開(kāi)辟個(gè)人所得稅知識(shí)專(zhuān)欄目;通過(guò)微博、微信等社交軟件在線為教職工答疑解惑，通過(guò)多種方式使教職工了解個(gè)人所得稅政策，增強(qiáng)義務(wù)納稅意識(shí)，掌握相關(guān)的納稅知識(shí)也有助于教師樹(shù)立納稅籌劃主體的意識(shí)，在合理合法的前提下，主動(dòng)參與籌劃個(gè)稅繳納，切實(shí)保障自身利益。

2.2? ?加強(qiáng)各部門(mén)協(xié)作，均衡發(fā)放工資薪金

很多教師誤認(rèn)為高校教師的工資和獎(jiǎng)金發(fā)放應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)決定，但財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)際只是工資獎(jiǎng)金發(fā)放的一個(gè)環(huán)節(jié)，教師工作量的計(jì)算考核和工資的制定標(biāo)準(zhǔn)等任務(wù)應(yīng)該由人事部門(mén)、教務(wù)部門(mén)、科研部門(mén)、各個(gè)學(xué)院等二級(jí)單位和教師個(gè)人共同配合完成。高校的講課費(fèi)、科研獎(jiǎng)勵(lì)等收入一般會(huì)在年底統(tǒng)一核算發(fā)放，但實(shí)際的工作量是分?jǐn)傇诿總€(gè)月份的，這就導(dǎo)致教師各個(gè)月份稅負(fù)起伏較大，年底收入過(guò)高月份賦稅過(guò)重。這種計(jì)稅方法顯然是不合理的。為了減輕教職工的納稅負(fù)擔(dān)，高校在年初制定預(yù)算時(shí)，應(yīng)該安排各個(gè)部門(mén)和院系以及教師個(gè)人加強(qiáng)溝通和協(xié)作，根據(jù)每位教師全年工作量分配情況上報(bào)每個(gè)人的工資獎(jiǎng)金的發(fā)放計(jì)劃，再由人事部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)匡算教職工全年工薪收入預(yù)計(jì)總金額，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)年收入均衡支付，使每位教師的年納稅額最低。這樣操作既符合《預(yù)算法》的相關(guān)要求，也可以避免各部門(mén)年底突擊花錢(qián)，在最大限度上保障了教職工的稅后利益。

2.3? ?合理設(shè)計(jì)發(fā)放年終獎(jiǎng)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅發(fā)放問(wèn)題的通知》規(guī)定，年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)作為確定個(gè)人所得稅適用稅率的依據(jù)，且一年只能使用一次。這種年終獎(jiǎng)發(fā)放方式在新個(gè)稅法下，存在六個(gè)“多發(fā)少得”的納稅盲區(qū)。因此在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)，需要各部門(mén)之間加強(qiáng)溝通，匯總每位教師的年終獎(jiǎng)總金額，注意臨界點(diǎn)的使用，以最大限度地降低教師納稅負(fù)擔(dān)。年內(nèi)其他時(shí)間發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)金也可在相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)，在不提高年終獎(jiǎng)適用稅率的情況下，選擇合適的金額并入年終獎(jiǎng)內(nèi)。

2.4? ?明確區(qū)分工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬

工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬都是應(yīng)納稅收入，但二者的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率差別很大。一些零星收入如果符合勞務(wù)收入，則可以減少或者不繳納個(gè)人所得稅;較大金額的收入若符合工資薪金收入，有時(shí)能大幅度降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。正確區(qū)分一項(xiàng)收入是工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬就顯得非常重要。工資薪金是“非獨(dú)立”勞務(wù)報(bào)酬，是因任職、受雇的勞務(wù)合同規(guī)定從所在單位取得的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等;勞務(wù)報(bào)酬是個(gè)人“獨(dú)立”提供設(shè)計(jì)、咨詢、講座等勞務(wù)取得收入，一般通過(guò)技術(shù)合同、承攬合同等合同的簽訂取得，勞務(wù)報(bào)酬是按小時(shí)、天、周或次數(shù)支付的。

2.5? ?職工收入福利化、費(fèi)用化

合理合法地將職工收入福利化、費(fèi)用化是將教職工日常的發(fā)生的、與工作相關(guān)的支出實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，或以福利形式補(bǔ)貼發(fā)放給教職工。例如高校教職工的交通、用餐等福利費(fèi)作為工資薪金發(fā)放，需計(jì)入應(yīng)納稅所得額中納稅。若改為在限定額度內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，或者直接補(bǔ)貼給食堂、通訊公司，就可以將教職工的與工作相關(guān)個(gè)人支付轉(zhuǎn)換成學(xué)校支付，實(shí)質(zhì)是稅前支付取代了稅后支付，減輕了教職工的負(fù)擔(dān)。再如將教職工每月必須繳納的水電費(fèi)，直接支付給供水、供電公司，以減少教師的應(yīng)納稅所得額，都可以減輕教職工的稅負(fù)。

2.6? ?充分利用稅收優(yōu)惠政策

籌劃個(gè)人所得稅，必須及時(shí)了解與高校教師收入相關(guān)法律政策的相關(guān)規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策。目前與高校直接相關(guān)的個(gè)稅優(yōu)惠政策包括省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院、國(guó)際組織等單位按照規(guī)定發(fā)放的院士津貼、特殊津貼、獎(jiǎng)金等，應(yīng)免征個(gè)人所得稅;離退休高級(jí)教師、專(zhuān)家因特殊工作需要，在延期退休或退休返聘期間取得的收入應(yīng)免征個(gè)人所得稅;稅法規(guī)定，職工繳納的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，那按照國(guó)家規(guī)定的最高比例扣繳進(jìn)行，也可降低教師的計(jì)稅基數(shù)以減輕稅負(fù)。

此外，高校還應(yīng)該增大對(duì)納稅籌劃工作相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員和經(jīng)費(fèi)的投入，提高財(cái)務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，建立科學(xué)可行的納稅籌劃體系，在合理合法的范圍內(nèi)，最大限度地減輕教師的稅負(fù)，提高教職工的工作積極性。

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