基于XBRL的財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)構(gòu)建的研究

文/馮雪 劉承煥，桂林電子科技大學(xué)

XBRL財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)既適應(yīng)信息化時(shí)代的發(fā)展, 同時(shí)也滿足了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的需求。XBRL 將原先依賴于手工處理或半自動(dòng)化處理的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛴?jì)算機(jī)自動(dòng)化處理的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以極大地提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理速度和使用效益。目前，世界上有多個(gè)國家開始在金融、財(cái)政、稅務(wù)等行業(yè)應(yīng)用 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告。為了系統(tǒng)地推動(dòng) XBRL 財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)工作向前發(fā)展，需要這方面前瞻性的研究成果為我國乃至世界的 XBRL 財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)工作提供決策支持。

1 我國XBRL數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)的現(xiàn)狀及存在的主要問題

1.1 我國XBRL數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國存在的XBRL平臺(tái)有上海證券交易所和深圳證券交易所。2003年上交所首先實(shí)施上市的企業(yè)財(cái)務(wù)XBRL平臺(tái)。2005年深圳證券交易所正式實(shí)施XBRL財(cái)務(wù)信息平臺(tái)。在XBRL平臺(tái)網(wǎng)站上，信息使用者可以進(jìn)行查詢、表格提取、餅狀圖展示和實(shí)例文檔的下載，并且可以對(duì)同一家公司指標(biāo)進(jìn)行縱向比較或多家公司某個(gè)指標(biāo)進(jìn)行橫向分析。

1.2 現(xiàn)階段財(cái)務(wù)平臺(tái)問題分析

1.2.1 XBRL標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，信息共享程度不夠

上交所和深交所XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)分別使用兩套標(biāo)準(zhǔn)，和財(cái)政部制定的通用分類標(biāo)準(zhǔn)不兼容。采用XBRL財(cái)務(wù)平臺(tái)披露財(cái)務(wù)信息的企業(yè)由于使用不同的標(biāo)準(zhǔn)而無法比較，使用兩套標(biāo)準(zhǔn)也給了企業(yè)使用的難度，跨交易所的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享無法得到實(shí)現(xiàn)，不利于XBR L在全國范圍內(nèi)推廣和普及。

1.2.2 提供指標(biāo)單一，無法滿足個(gè)性化需求

深滬交易所XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)指標(biāo)對(duì)比一次只能進(jìn)行5個(gè)公司的一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，在同一交易所無法實(shí)現(xiàn)對(duì)全行業(yè)的比較分析。而且只能選擇5年以內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，數(shù)據(jù)比較的跨度較短，數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析和比較分析難以有強(qiáng)的說服力。這種有限的行業(yè)對(duì)比分析，很難滿足各類人士對(duì)全行業(yè)財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)的需求。

1.2.3 披露內(nèi)容較少，披露的信息缺乏拓展性

深滬交易所搭建的XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)所披露的出內(nèi)容來看，主要內(nèi)容還是紙質(zhì)檔財(cái)務(wù)報(bào)告四大主表所展現(xiàn)的內(nèi)容。在今天這信息高速發(fā)展的時(shí)代，越來越多的非財(cái)務(wù)信息需要提供，如公司員工情況，公司的各種合同和企業(yè)名譽(yù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也同樣對(duì)企業(yè)運(yùn)行帶來影響，而這些因素都應(yīng)在XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。

1.2.4 平臺(tái)無法保證XBRL數(shù)據(jù)的真實(shí)性，信息缺乏法定效力

一方面, XBRL技術(shù)的應(yīng)用可能存在錯(cuò)誤的使用分類標(biāo)準(zhǔn)。這主要是因?yàn)? XBRL的實(shí)例文檔可以被分解成為不同的分類標(biāo)準(zhǔn)來編制報(bào)告, 但是其本身不具備分辨所選用分類標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)?shù)墓δ?。另一方? XBRL并沒有對(duì)信息的生成與發(fā)布進(jìn)行權(quán)限限定。這表明從網(wǎng)絡(luò)上獲取的XBRL編制信息的可靠性與真實(shí)性都得不到有效保障。

2 XBRL財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)構(gòu)建模式

2.1 XBRL平臺(tái)建設(shè)的目標(biāo)

構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)目標(biāo)是借助XBRL平臺(tái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的便捷轉(zhuǎn)換、提供、查詢和使用。各類標(biāo)準(zhǔn)不同的、格式不同的異質(zhì)報(bào)告，如來源不同的企業(yè)和不同格式的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料都在XBRL平臺(tái)進(jìn)行轉(zhuǎn)換為同一格式的可被讀取的數(shù)據(jù)，由于經(jīng)過XB RL平臺(tái)的轉(zhuǎn)換之后可以以需要的格式輸出，比如以內(nèi)部信息報(bào)告的格式輸出給企業(yè)內(nèi)部管理層，以XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的形式提供給投資者、債權(quán)人或是其他信息使用者，還有其他財(cái)務(wù)或是非財(cái)務(wù)信息提供給相關(guān)單位查詢等等。XBRL作為一種標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式，其具有的標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化、可擴(kuò)展、跨平臺(tái)、跨語言等特征能統(tǒng)一滿足信息使用者的需求。

2.2 XBRL平臺(tái)與云數(shù)據(jù)結(jié)合

大數(shù)據(jù)時(shí)代，全社會(huì)倡導(dǎo)創(chuàng)建“人人都是數(shù)據(jù)的提供者，人人都是數(shù)據(jù)的使用者”的數(shù)據(jù)共享服務(wù)環(huán)境。XBRL數(shù)據(jù)平臺(tái)是一個(gè)新興事物，我們構(gòu)想把XBRL數(shù)據(jù)平臺(tái)與云數(shù)據(jù)結(jié)合起來，創(chuàng)建有效、可信的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)庫，以便廣泛地進(jìn)行分享交流。所謂財(cái)務(wù)云數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)其實(shí)是信息化產(chǎn)業(yè)中的一種平臺(tái)化運(yùn)行形式，即由專業(yè)的系統(tǒng)開發(fā)商，依托互聯(lián)網(wǎng)為實(shí)施基礎(chǔ)，依靠先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)搭建財(cái)務(wù)云數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)

2.3 XBRL數(shù)據(jù)平臺(tái)構(gòu)建的模式

由于目前XBRL對(duì)企業(yè)來說還沒有看到明顯的效益，由企業(yè)自發(fā)組織起來使用XBRL實(shí)例文檔披露財(cái)務(wù)信息存在一定的困難，因此我們構(gòu)想有如下三個(gè)模式：

2.3.1 行業(yè)協(xié)會(huì)主導(dǎo)的模式。

首先是政府制定全國統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建一個(gè)全國通用的X BRL云數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。其次是在宣傳上大力度，緊抓宣傳工作，使XBRL概念被更多的人了解和接受。再者是采用由點(diǎn)及面的推廣辦法，先在國資企業(yè)試點(diǎn)運(yùn)用，然后在全國各地上市公司全面普及。最后是在政策上采取對(duì)使用XBRL的企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠等鼓勵(lì)政策，鼓勵(lì)更多的企業(yè)主動(dòng)使用XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)。具體的構(gòu)建程序工作由政府部門下屬的行業(yè)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行，例如證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)建立給予上市公司的使用、銀監(jiān)會(huì)建立基于銀行業(yè)的、保監(jiān)會(huì)建立基于保險(xiǎn)單位等分類別負(fù)責(zé)板塊工作，讓XBRL的構(gòu)建計(jì)劃得到很好的開展，也能讓工作更加有條不紊的進(jìn)行，使得XBRL財(cái)務(wù)平臺(tái)快速在全國普及開來。到XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)組建完成，各行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)一制定相關(guān)的收費(fèi)模式，對(duì)已經(jīng)使用了XBRL的企業(yè)采取免費(fèi)制度，而面對(duì)其他沒有加入使用XBRL平臺(tái)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)以及個(gè)人采取收費(fèi)模式。

2.3.2 會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)模式

由市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)去主導(dǎo)構(gòu)建XBRL平臺(tái)，政府在各方面進(jìn)行扶持，在政策上給予關(guān)照，對(duì)建立的XBRL平臺(tái)的建設(shè)給予資金扶持、技術(shù)幫助，如引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，以及分派政府人員進(jìn)行配合工作等措施，鼓勵(lì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)去組建以及完善，在發(fā)展上給予重視，在全國各地開展XBRL的研討會(huì)以及XBRL平臺(tái)示范使用展會(huì)，以及對(duì)企業(yè)使用XBRL制定相關(guān)的規(guī)定，讓XBRL市場(chǎng)化的數(shù)據(jù)平臺(tái)得到蓬勃發(fā)展。中介機(jī)構(gòu)構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)平臺(tái)可以采取的模式為：首先是全面構(gòu)建XBRL數(shù)據(jù)平臺(tái)，然后讓企業(yè)采取入駐模式加入XBRL數(shù)據(jù)平臺(tái)，入駐的每一個(gè)企業(yè)采用收費(fèi)制，已經(jīng)入駐的企業(yè)查詢以及使用共享平臺(tái)的各類財(cái)務(wù)信息采用免費(fèi)制度，沒有入駐的企業(yè)使用平臺(tái)查詢信息采用收費(fèi)制。這樣XBRL財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)由于市場(chǎng)化的動(dòng)力也會(huì)更為快速的完善其功能，可以為各類信息使用者提供更好的服務(wù)。對(duì)于使用XBRL云數(shù)據(jù)共享平臺(tái)查詢各類信息的收費(fèi)情況，可以采用對(duì)企業(yè)進(jìn)行一次性繳費(fèi)，長期使用的規(guī)則，對(duì)普通個(gè)人用戶采用按次登錄收費(fèi)，這樣能更好刺激中介機(jī)構(gòu)完善XBRL平臺(tái)，提供更好的的服務(wù)。

2.3.3 財(cái)政部主導(dǎo)的模式

首先組織技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行平臺(tái)的技術(shù)研發(fā)以及云數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建，然后再分派一個(gè)團(tuán)隊(duì)研究試行方案以及開展試行工作，首先在一到兩年內(nèi)在國資企業(yè)全面實(shí)行使用XBRL財(cái)務(wù)平臺(tái)，等到第二、第三年逐步的在各類上市企業(yè)推行。最后還要制定管理制度以及組建XBRL的后期管理團(tuán)隊(duì)。另外政府還應(yīng)該認(rèn)真梳理、完善平臺(tái)的管理制度，制定相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)尚未完善和建立的制度要及時(shí)研究制定。注意維護(hù)數(shù)據(jù)的安全以及平臺(tái)系統(tǒng)的良好運(yùn)行，防范服務(wù)器被入侵的風(fēng)險(xiǎn)，也需要建立一個(gè)完善的內(nèi)控體系，讓XBRL平臺(tái)在可控的情況下得到快速的發(fā)展。關(guān)于使用費(fèi)用情況，組建的X BRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)屬于企業(yè)以及個(gè)人免費(fèi)查詢使用。

3 XBRL財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的構(gòu)建流程——以模式3為例

建立基于公司內(nèi)部ERP系統(tǒng)或用友等財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與XBRL系統(tǒng)內(nèi)嵌式連接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)化為XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式。公司財(cái)務(wù)部門人員輸入原始數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證以及各類賬表，期末各類信息導(dǎo)入XBRL自動(dòng)轉(zhuǎn)化應(yīng)用程序系統(tǒng)，再由XBRL自動(dòng)轉(zhuǎn)化應(yīng)用程序系統(tǒng)導(dǎo)入XBRL編報(bào)模板，生成實(shí)例文檔，最后進(jìn)入實(shí)例文檔數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)的檢查、校驗(yàn)由相關(guān)單位或部門負(fù)責(zé)，經(jīng)過檢查和校驗(yàn)，再報(bào)送財(cái)政部門審核，審核通過后最終進(jìn)入基于XBRL的財(cái)務(wù)云數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，具體流程如下圖1所示。

圖1 構(gòu)建 XBRL財(cái)務(wù)云數(shù)據(jù)共享平臺(tái)流程圖

4 平臺(tái)管理建議

4.1 配備專業(yè)的平臺(tái)管理人員

后期管理可以通過政府組建平臺(tái)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組、配備專職人員，進(jìn)行專項(xiàng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)管理，負(fù)責(zé)人追究制度可以強(qiáng)化制度建設(shè)、完善平臺(tái)管理的內(nèi)部控制機(jī)制，平臺(tái)建設(shè)小組的職能就是不斷推進(jìn)XBRL財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的構(gòu)建的工作。小組要定期召開工作研討會(huì)，工作中互相協(xié)調(diào)、各施其職，解決項(xiàng)目在建設(shè)過程中存在的問題，落實(shí)各項(xiàng)工作計(jì)劃和安排。政府應(yīng)該認(rèn)真梳理、完善平臺(tái)的管理制度，制定相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)尚未完善和建立的制度要及時(shí)研究制定，通過加強(qiáng)制度的建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)合理、層次清晰、職責(zé)明確、覆蓋面全的平臺(tái)管理體系。

4.2 確保XBRL平臺(tái)數(shù)據(jù)的可靠性和全面性

一方面,由政府制定恰當(dāng)?shù)氖褂梅诸悩?biāo)準(zhǔn)規(guī)則和使用XBRL系統(tǒng)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他信息的規(guī)章制度，制定詳細(xì)的違規(guī)懲罰措施，對(duì)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性給予保障。另一方面，對(duì)XBRL平臺(tái)信息的生成與發(fā)布者進(jìn)行權(quán)限限定，不同部門、不同級(jí)別的人進(jìn)入XBRL云數(shù)據(jù)平臺(tái)操作擁有的權(quán)限不同，如單個(gè)企業(yè)內(nèi)部的人只能導(dǎo)入本企業(yè)信息，而不能篡改其他的企業(yè)數(shù)據(jù)，這樣在一定程度上防止了企業(yè)數(shù)據(jù)被篡改的可能性。這兩個(gè)措施合理的保證了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，能夠給信息使用者提供真實(shí)的信息。

4.3 建章立制，鼓勵(lì)更多企業(yè)投身XBRL平臺(tái)

應(yīng)用初期，對(duì)于國資企業(yè)和國有企業(yè)按規(guī)定試行，以帶動(dòng)上市企業(yè)的使用，可采用有形的“政府之手”通過財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)上市企業(yè)使用XBRL財(cái)務(wù)平臺(tái)，建立相關(guān)的制度去執(zhí)行XBRL的推廣工作，也更好的惠及到中小企業(yè)；等到成熟時(shí)期，可利用無形的“市場(chǎng)之手”借助競(jìng)爭和優(yōu)勝劣汰的機(jī)制倒逼XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告申報(bào)者不斷提高其財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。無論是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息管理和數(shù)據(jù)報(bào)送以及使用，還是提高企業(yè)的國際競(jìng)爭力都具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。