試論“增值稅”改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

楊凡

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)國(guó)務(wù)院通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行考量，所提出的營(yíng)業(yè)稅改增值稅?！盃I(yíng)改增”策略與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特色相符合，與當(dāng)前時(shí)代全面深化改革的目標(biāo)相一致，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的規(guī)范作用。在“營(yíng)改增”策略剛剛提出時(shí)，我國(guó)選取的試用點(diǎn)是上海，從實(shí)踐上來(lái)看，“營(yíng)改增”起到了良好的效果。本文通過(guò)對(duì)營(yíng)改增政策改革的背景與意義、具體對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了營(yíng)改增改革后企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”改革;會(huì)計(jì)核算;影響;措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-0331-01

一、引言

“營(yíng)改增”政策最早于2011年被國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在上海市試點(diǎn)，截至目前，“營(yíng)改增”政策已在全國(guó)范圍內(nèi)改革完畢，涉及行業(yè)也從最初服務(wù)及交通運(yùn)輸業(yè)覆蓋金融、不動(dòng)產(chǎn)交易等所有類型行業(yè)。所謂“營(yíng)改增”政策是指將原來(lái)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅行為，例如，交通運(yùn)輸行業(yè)、金融行業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)交易等行業(yè)，改為交納增值稅，并根據(jù)應(yīng)納稅所得額對(duì)涉稅企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人，允許企業(yè)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期及下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

執(zhí)行“營(yíng)改增”政策對(duì)于我國(guó)企業(yè)具有重大意義，一是“營(yíng)改增”后企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本將大幅度降低，并促使其他上下游企業(yè)不斷規(guī)范產(chǎn)品銷售價(jià)格及市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)可將節(jié)省的資金用于產(chǎn)品創(chuàng)新與研發(fā)，有利于企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。二是“營(yíng)改增”政策可以極大降低企業(yè)現(xiàn)有稅負(fù)。“營(yíng)改增”政策的初衷即為避免企業(yè)原來(lái)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅在各銷售環(huán)節(jié)層層征稅的弊端，允許企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)前一環(huán)節(jié)取得的原材料、設(shè)備購(gòu)置取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，以降低企業(yè)綜合稅負(fù)。

二、營(yíng)改增改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體影響分析

（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的影響

在營(yíng)業(yè)稅的傳統(tǒng)核算模式下，一些繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)行業(yè)，其在購(gòu)置固定資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。而在新政策實(shí)施后，服務(wù)業(yè)企業(yè)將取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，多數(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)在選擇供貨方時(shí)，多以是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而降低企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）在企業(yè)所得稅抵扣項(xiàng)目方面的影響

企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策后，除了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額發(fā)生變化外，其在計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅方面也產(chǎn)生了以下方面的影響。一是企業(yè)可以扣除的流轉(zhuǎn)稅變少。企業(yè)在未實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)可以在扣除營(yíng)業(yè)稅之后再計(jì)算所得稅，而在稅改后，原本可以在“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目抵扣的營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法在計(jì)算企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣。二是在原有體制下，企業(yè)可將服務(wù)類費(fèi)用全額計(jì)入成本、費(fèi)用，進(jìn)而在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣，而在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)要將取得的增值稅專用發(fā)票中的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中進(jìn)行抵扣，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入負(fù)債科目，以便日后計(jì)算增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣。三是改變了企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。即稅改前后企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的繳納稅種由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，并且繳納比例也根據(jù)具體情況也有所改變，但計(jì)入固定資產(chǎn)的原值與稅改之前相比變小了，其計(jì)提的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也相應(yīng)減少了。

（三）對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票管理提出了更高的要求

新政策要求企業(yè)在增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)、網(wǎng)上申報(bào)、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證等方面提高管理水平。雖然個(gè)別服務(wù)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理中制定了較嚴(yán)格的制度，但新政策的實(shí)施后，對(duì)企業(yè)提出了更為嚴(yán)苛的要求，即企業(yè)應(yīng)充分考慮自身發(fā)展情況，制定出科學(xué)的增值稅發(fā)票管理辦法，并組織成立專門的監(jiān)督小組，一旦在企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)不規(guī)范的發(fā)票使用情況，將發(fā)票管理中存在的問(wèn)題匯總、分析后向企業(yè)管理層匯報(bào)，根據(jù)管理層指示精神要求財(cái)務(wù)部門對(duì)增值稅發(fā)票管理工作進(jìn)行整改，以促使企業(yè)發(fā)票管理的規(guī)范化及降低企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增改革后企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）正確面對(duì)營(yíng)改增政策

目前，企業(yè)應(yīng)正視營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的契機(jī)，應(yīng)在充分對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)規(guī)劃、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行全面梳理，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制定本企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，以此作為財(cái)務(wù)人員日常進(jìn)行增值稅管理的準(zhǔn)則。除此之外，企業(yè)還應(yīng)正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增帶來(lái)的各種影響，并根據(jù)稅改之后企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)處理相關(guān)的各項(xiàng)稅務(wù)核算問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)與稅務(wù)部門取得積極的溝通與聯(lián)系，針對(duì)營(yíng)改增政策、會(huì)計(jì)核算等問(wèn)題進(jìn)行交流，特別是針對(duì)一些如稅收優(yōu)惠政策等問(wèn)題取得稅務(wù)人員的認(rèn)可。

（二）提高財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增政策理解能力

由于營(yíng)改增政策在會(huì)計(jì)核算方面較營(yíng)業(yè)稅具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，企業(yè)在實(shí)施新政策后，除了對(duì)財(cái)務(wù)人員就稅收政策進(jìn)行培訓(xùn)外，還應(yīng)對(duì)其規(guī)范會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容進(jìn)行有效的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)稅務(wù)、財(cái)政、財(cái)經(jīng)院校或會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家就增值稅政策解讀、納稅籌劃、會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平。應(yīng)從業(yè)績(jī)考核、職位晉升等方面鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)稅收法律知識(shí)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的工作需要，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，使企業(yè)的稅改活動(dòng)具有一定的合法性和規(guī)范性，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，為企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后創(chuàng)造更為豐厚的利潤(rùn)，使企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中能夠健康、有序地發(fā)展。

（三）積極制定新的會(huì)計(jì)核算模式

在實(shí)施新政策后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)針對(duì)本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及相關(guān)政策，制定新的稅收籌劃方案，一來(lái)幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，二來(lái)可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，并結(jié)合生產(chǎn)銷售流程，重新制定稅收相關(guān)科目使用范圍，特別是針對(duì)混合銷售、兼營(yíng)銷售、視同銷售等特殊銷售行為應(yīng)明確會(huì)計(jì)核算方法。例如，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目，并且增設(shè)“已交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”等若干三級(jí)明細(xì)科目。

“營(yíng)改增”這一稅改制度正式實(shí)施之后，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的影響和沖擊。在這一變化下，企業(yè)需要充分利用稅制改革的契機(jī)，采取科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，來(lái)盡可能地為自己爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)效益的最大化?？傊髽I(yè)需要充分了解當(dāng)前政策，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，從而更好地順應(yīng)新政策。