資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傆?jì)算的Excel財(cái)務(wù)建模應(yīng)用

朱越

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)在組合所包含的單項(xiàng)資產(chǎn)中按規(guī)定方法進(jìn)行分?jǐn)?，如果采用手工方法?jì)算資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)固定資產(chǎn)減值的損失，其計(jì)算過程極其繁瑣，且易出現(xiàn)計(jì)算失誤，會(huì)給實(shí)物操作帶來較大的工作量。本文充分利用Excel辦公工具的優(yōu)勢(shì)建立財(cái)務(wù)計(jì)算模型，實(shí)現(xiàn)減值分?jǐn)傆?jì)算的自動(dòng)化，保障財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確率，提高工作效率。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)組;減值損失分?jǐn)?Excel財(cái)務(wù)建模

中圖分類號(hào)：F275;F232 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）016-0252-02

企業(yè)財(cái)務(wù)人員每月都要向公司管理層提交財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等材料，當(dāng)有新的投資時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)還需對(duì)其進(jìn)行分析，提供可行性分析報(bào)告，這些工作繁瑣且復(fù)雜，因此，如何精簡(jiǎn)其流程，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作效率便成為了當(dāng)務(wù)之急。而充分利用信息技術(shù)，發(fā)揮Excel在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用，則可為企業(yè)財(cái)務(wù)增添強(qiáng)大的助力，可大大提高財(cái)務(wù)工作的效率。實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)報(bào)表的格式是大致相同的，通過在Excel表中建立財(cái)務(wù)模型，設(shè)置固定公式，增加個(gè)性化設(shè)置，就可高效簡(jiǎn)化其計(jì)算工作。

一、Excel財(cái)務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傆?jì)算中的處理

資產(chǎn)組概念的引入具有重要意義，可有效解決當(dāng)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，不能用單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)來進(jìn)行確認(rèn)。在企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際工作中，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求為依據(jù)，在核算資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些意外狀況如某項(xiàng)資產(chǎn)存在減值，那么，就需要對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值的測(cè)試。在測(cè)試中，可能會(huì)出現(xiàn)多種情況，當(dāng)出現(xiàn)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額無法估計(jì)時(shí)，不能只看該項(xiàng)資產(chǎn)，而是以其所在的資產(chǎn)組著手，來計(jì)算資產(chǎn)組的可回收金額。當(dāng)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值出現(xiàn)了比回收金額高的情況，此時(shí)應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的減值損失。

對(duì)資產(chǎn)組減值損失的計(jì)算，是有規(guī)律可循、重點(diǎn)可抓的，即關(guān)鍵在于資產(chǎn)組各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的分?jǐn)傆?jì)算。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所涉及到的工作進(jìn)行分析，可知其涉及到許多重復(fù)性的工作，如對(duì)大量數(shù)據(jù)的排序、匯總、計(jì)算、分析、制作圖表等。實(shí)際上，這些工作的計(jì)算方法和流程并無二致，不同之處在于每次處理的數(shù)據(jù)。如果脫離信息化手段而僅僅靠手工方式計(jì)算，將大大浪費(fèi)人力物力資源。運(yùn)用Excel財(cái)務(wù)模型，則可大大減輕財(cái)務(wù)人員的工作壓力，他們只需要輸入數(shù)據(jù)，或根據(jù)實(shí)際情況對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更改、增刪等，便可較快地自動(dòng)得出以往需要計(jì)算的相應(yīng)數(shù)據(jù)，大大簡(jiǎn)化了計(jì)算工作，且不會(huì)出錯(cuò)，保障了財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確率，提高了工作效率。

二、Excel財(cái)務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傆?jì)算中的應(yīng)用案例

（一）設(shè)計(jì)基本數(shù)據(jù)輸入界面

Excel財(cái)務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傆?jì)算中的應(yīng)用離不開對(duì)數(shù)據(jù)輸入界面的設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)遵從畫面簡(jiǎn)潔、功能實(shí)用、操作便捷等原則。在此基礎(chǔ)上，采取科學(xué)的流程來創(chuàng)建基本數(shù)據(jù)工作表。具體案例如下：

某公司有1條產(chǎn)品生產(chǎn)線，共包括四項(xiàng)資產(chǎn)，分別用資產(chǎn)A、資產(chǎn)B、資產(chǎn)c、資產(chǎn)D來表示，這些資產(chǎn)具有相同的使用壽命。由于這些資產(chǎn)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以可將其視作一個(gè)資產(chǎn)組。2016年，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，該公司的市場(chǎng)份額縮減，銷售首當(dāng)其沖，受到了波及，因此，對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試勢(shì)在必行。2016年12月31日，財(cái)務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行輕點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組的資產(chǎn)金額賬面價(jià)值為1200萬元，其中資產(chǎn)A、資產(chǎn)B、資產(chǎn)c、資產(chǎn)D的資產(chǎn)金額分別為350萬元、400萬元、250萬元和200萬元。估計(jì)資產(chǎn)A的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為250萬元（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法確定）;資產(chǎn)D的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為120萬元（未來現(xiàn)金流量無法測(cè)定）;資產(chǎn)B和資產(chǎn)c實(shí)際上無論采用哪種方式都是無法準(zhǔn)確估計(jì)的，但可以合理預(yù)計(jì)出該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)金價(jià)值為750萬元。

在Excel表中，第一步是創(chuàng)建表頭，表頭內(nèi)容為資產(chǎn)組及其各單項(xiàng)資產(chǎn)的名稱。創(chuàng)建表頭后，可開始設(shè)計(jì)基本數(shù)據(jù)區(qū)。通用模型的第三行為項(xiàng)目，橫排為資產(chǎn)A、資產(chǎn)B、資產(chǎn)c、資產(chǎn)D，豎排則為目前資產(chǎn)賬面價(jià)值、資產(chǎn)組預(yù)計(jì)可回收金額、公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如圖1所示，在實(shí)際操作過程中，財(cái)務(wù)人員可根據(jù)具體的資產(chǎn)名稱來修改橫排項(xiàng)目，將實(shí)際發(fā)生金額輸入到豎排中。

（二）設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算區(qū)界面

在創(chuàng)建基本數(shù)據(jù)輸入界面后，對(duì)計(jì)算區(qū)界面也要進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，通過錄入對(duì)應(yīng)的計(jì)算公式，來獲得數(shù)據(jù)。這一自動(dòng)化計(jì)算方式，有效提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率和準(zhǔn)確率。數(shù)據(jù)計(jì)算區(qū)的表頭和基本數(shù)據(jù)區(qū)應(yīng)保持一致，用戶可根據(jù)實(shí)際需要來設(shè)置計(jì)算項(xiàng)目，充分估計(jì)資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偟拇螖?shù)，根據(jù)各項(xiàng)目的計(jì)算順序分別計(jì)算。在進(jìn)行分?jǐn)傢?xiàng)目時(shí)，大致可分為以下幾項(xiàng)：分?jǐn)傎~面價(jià)值比例、應(yīng)分?jǐn)倻p值損失，可分?jǐn)倻p值損失、分?jǐn)偤筚~面價(jià)值、未能分?jǐn)傎~面價(jià)值等。本模型設(shè)計(jì)了三次分?jǐn)偞螖?shù)，各單元格公式如下：

在實(shí)際操作中，以第一列項(xiàng)目（如資產(chǎn)A）來設(shè)置計(jì)算公式，然后將其復(fù)制到其他共性項(xiàng)目中即可。將原始數(shù)據(jù)填到對(duì)應(yīng)的表格中，模型便會(huì)對(duì)各單項(xiàng)資產(chǎn)最終應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失和分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)上述計(jì)算及圖中所示的分?jǐn)偨Y(jié)果，四項(xiàng)資產(chǎn)第一產(chǎn)生了減值損失，損失的金融分別為100萬元、166.15萬元、103.85萬元和80萬元，應(yīng)記的賬務(wù)如下：

借：資產(chǎn)減值損失——資產(chǎn)A100萬元

資產(chǎn)B166.15萬元

資產(chǎn)C103.85萬元

資產(chǎn)D80萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——資產(chǎn)A100萬元

資產(chǎn)B166.15萬元

資產(chǎn)C103.85萬元

資產(chǎn)D80萬元

三、Excel財(cái)務(wù)建模在資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)傆?jì)算中的分析和說明

建立和使用此模型時(shí)，有幾點(diǎn)需要特別注意：（1）在建立模型時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置資產(chǎn)組項(xiàng)目數(shù)量;（2）設(shè)置公式時(shí)，應(yīng)調(diào)至英文狀態(tài)下錄入，否則將視為無效公式;（3）財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值損失分?jǐn)傆?jì)算時(shí)，無需重建表格，只需將資產(chǎn)組及各單項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)原始數(shù)據(jù)填入相關(guān)表格內(nèi)對(duì)應(yīng)位置即可，該模型會(huì)自動(dòng)計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)。

資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)係tag的Excel財(cái)務(wù)建模應(yīng)用在現(xiàn)實(shí)工作崗位具有重要的意義，財(cái)務(wù)人員只需掌握建模的方法，建模后可以多次重復(fù)運(yùn)用，省去了繁瑣的手工計(jì)算，操作簡(jiǎn)單、方便、高效。