淺析德國企業(yè)補充養(yǎng)老保險

王圳

摘要：在德國，退休后僅靠法定養(yǎng)老金是不能達到退休前的生活水平標準的。因此作為法定養(yǎng)老保險的補充，德國推出了帶有國家補貼、稅收和社保優(yōu)惠的補充養(yǎng)老保險（德語：Betriebliche Altersversorgung，簡稱BAV ） 。各大私人保險公司作為其政策的執(zhí)行者。這是一項值得推廣并對雇員和雇主產(chǎn)生雙贏效果的養(yǎng)老保險種類。而我國企業(yè)補充養(yǎng)老保險尚處于不完善的發(fā)展階段，借鑒德國的成熟經(jīng)驗，可以為我國建立完善的企業(yè)年金制度 （參照德國Nachhaltigkeitsrücklage，即可持續(xù)發(fā)展儲備金） 提供一個可供選擇的方案。

關(guān)鍵詞：德國 法定養(yǎng)老保險 雙贏效果

據(jù)德國媒體的統(tǒng)計，在扣除必要的醫(yī)療保險和護理保險金后，達到退休年齡的德國男性在2017年，平均退休金為每月1087歐元;女性則更少一些，僅達到每月737歐元。針對這種狀況，德國聯(lián)邦政府大力提倡勞動者購買私人養(yǎng)老保險，私人養(yǎng)老保險與國家養(yǎng)老保險并行并共同成為德國養(yǎng)老體系的重要支柱。對于私人養(yǎng)老保險，德國聯(lián)邦政府提供多種稅收優(yōu)惠及補貼，以作為國家養(yǎng)老保險的重要補充。

一、德國企業(yè)補充養(yǎng)老保險法律框架背景

具體時間可以追溯到2002年1月1日，《德國企業(yè)養(yǎng)老法》第一章（§1， Betriebsrentengesetz）規(guī)定，企業(yè)職工有權(quán)利要求雇主將部分工資或者節(jié)假日獎金轉(zhuǎn)化為企業(yè)補充養(yǎng)老保險，雇主不能拒絕，同時雇主也負有為企業(yè)員工提供企業(yè)補充養(yǎng)老保險咨詢的義務(wù)。企業(yè)員工可以自主選擇企業(yè)補充養(yǎng)老保險的投保方式和保險途徑。同時這份保險在繳費階段可以享受國家補貼退稅政策（即免工資稅和免社會保險費用）。2009年之后減免社會保險的規(guī)定則以法律的形式（《個人所得稅法》第三章第63條§ 3 Nr. 63 EstG）永久性的敲定下來，使得企業(yè)補充養(yǎng)老保險的社會推廣度和民眾接受度得以提高。

二、德國企業(yè)補充養(yǎng)老保險和國家法定養(yǎng)老保險的區(qū)別

國家法定養(yǎng)老保險是強制性，并且按照一定的百分比由雇員和雇主共同認繳，按照2014年標準，這個數(shù)值是18.9%，即雇員和雇主分別承擔9.45%，同時國家法定養(yǎng)老保險采用“現(xiàn)繳現(xiàn)用”的原則（Umlageverfahren），即工作的一代人（勞動者）來養(yǎng)不工作的一代人（退休者）， 國家當月收上的養(yǎng)老金在當月全部用于發(fā)放給退休者，這本是德國福利政策的一個重要體現(xiàn)，然而受人口結(jié)構(gòu)變化，低出生率和人口預(yù)期壽命增長等的多重因素影響，一方面，勞動者的數(shù)量呈逐年遞減趨勢;另一方面，國家法定養(yǎng)老保險特別依賴國家額外的財政補貼，同時退休者領(lǐng)取少量的法定養(yǎng)老金其實并不能夠完全維持其老年的生活需求。

企業(yè)補充養(yǎng)老保險則是用直接支付原則，也就是說個人繳納的企業(yè)補充養(yǎng)老保險金存在個人的賬戶里，退休時可以選擇一次性取出或者按月終身領(lǐng)取，同時還可以設(shè)定最少取款年限（Rentengarantiezeit）來保護自己的利益不受損失。這就不同于國家法定養(yǎng)老保險只能按月領(lǐng)取，而且如果去世很早的話，還無法全部通過繼承留給家人。企業(yè)補充養(yǎng)老保險領(lǐng)取的養(yǎng)老金需要全額納稅，同時全額繳納醫(yī)療保險，但是由于退休人員收入有限，一般情況下稅率都會低于未退休時稅率。

三、德國企業(yè)補充養(yǎng)老保險的形式和操作

（一）有以下五種形式

a. Direktversicherung（DV）直接保險

b. Pensionskasse（PK） 職工養(yǎng)老基金-對外投保

c. Pensionsfonds（PF） 職工養(yǎng)老基金-對外基金

d. Unterstützungskasse（UK）互濟準備金

e. Direktzusage（DZ） 直接承諾

目前在德國采用最多的形式就是DV（直接保險）。從操作的角度來看，所涉及的三方分別是：保險公司，雇主和雇員。雇主和雇員之間的協(xié)議可以以用人單位與勞動者協(xié)商的方式來洽談，也可以是雇員自己提出各月的預(yù)期保費，與雇主達成一致后，由雇主作為投保人來簽訂保險合同，按時向保險公司繳納足額保費;而雇員作為被保險人，在退休時從保險公司領(lǐng)取自己的企業(yè)補充養(yǎng)老金。

（二）根據(jù)《個人所得稅法》第三章第63條規(guī)定的享受免免工資稅和免社會保險費用

法律規(guī)定，每年在社保法定養(yǎng)老險最高繳費計算上限（BBG）的4%用于購買企業(yè)養(yǎng)老險是全部免工資稅和免社會保險費用的。那么根據(jù)2014年的法定養(yǎng)老險最高繳費計算上限（BBG）標準71400歐元來計算，它的4%是2856歐元，再除以12，即分攤到每個月就是238歐元。除此之外，還有額外150歐元的免稅優(yōu)惠（不免社會保險）。對于雇主而言，由于無需繳納社會保險，故而BBG標準規(guī)定，企業(yè)老板購買BAV每人每月享有388歐的免稅額度?？偟膩碚f，就是每個人每個月至多可以購買388歐元的企業(yè)補充養(yǎng)老險，享受全部免稅，這其中的238歐元還減免社會保險費用。超出388歐元的部分則不再享受免稅和社保的優(yōu)惠。以下為一個簡單例子：

王先生，1980年6月1日出生，2011年1月參加工作，月薪5000歐，已婚，一個孩子，妻子為家庭主婦，此時王先生每月需要繳納社會保險921.11歐/月，個人所得稅738.39歐/月，王先生一家每月稅后收入為3340.50歐/月，王先生在67歲退休時時一家的退休金為稅后1186歐。

如果王先生購買一份每月238歐的企業(yè)補充養(yǎng)老保險，由于這部分錢直接從王先生的稅前工資中扣除，那么王先生每月將少繳納48.02歐的社會保險和69.43歐的個人所得稅，共計為117.45歐，這117.45歐將全部補貼在王先生的BAV帳戶中，由此王先生每月的稅后收入會降低為3219.95歐，所降低的120.55歐同樣存入王先生的BAV帳戶，相當于王先生用120.55歐為自己買了一份238歐 的養(yǎng)老保險，在67歲退休時，王先生可通過BAV額外拿到538.38歐/月的退休金。

四、德國企業(yè)補充養(yǎng)老保險的出資方式

企業(yè)補充養(yǎng)老險的出資方式可以選擇員工個人出資（Arbeitnehmerleistung，ANL），即工資轉(zhuǎn)化（Entgeltumwandlung）， 雇主出資（Arbeitgeberleistung，AGL），或者兩種出資方式的結(jié)合（Kombination von ANLund AGL）。

個人出資是雇員直接要求雇主將自己稅前工資的一部分作為企業(yè)補充養(yǎng)老險認繳至此前所自主選擇的保險公司賬戶。而雇主出資則是雇主以加薪的方式把這部分保費承擔，對員工的稅后凈收入沒有影響。

我們可以以一個具體例子來詳細計算說明：

比如雇員張先生，當前30歲，每月的稅前工資是2937歐元（約為2018年德國平均月工資），他是單身且沒有孩子，用一級稅卡，強制性進入法定醫(yī)療保險，那么他每個月的工資里要扣去如下項目：

9.45%的法定養(yǎng)老險，1.5%的失業(yè)險，8.2%的醫(yī)療險和1.275%的護理險，總計20.425%的社會保險;共計599.88歐元，同時還要扣除工資稅和團結(jié)附加稅共計433.69歐元，所以張先生的實際稅后收入達到1903.43歐元。如果他選擇每個月做100歐元的企業(yè)補充養(yǎng)老險，基于免稅和免社保的優(yōu)惠，員工的工資稅和社保繳費的計算基值就變?yōu)?837歐元，從而應(yīng)繳的工資稅和團結(jié)附加稅降為418.92歐，社保的費用降為579.46歐，他實際到手的稅后收入只減少了64.81歐元，變成1838.62歐元。也可以說，張先生實際用64.81歐元買了一份100歐元的養(yǎng)老險，差額里的35.19歐元是根據(jù)國家法律規(guī)定免繳的稅社保金額。值得注意的一點是，企業(yè)補充養(yǎng)老險必須基于員工自愿原則，如果員工不愿意的話，則無法享受此優(yōu)惠，該繳的稅和社保則沒有抵免政策。

如果張先生的老板愿意把企業(yè)補充養(yǎng)老保險做為員工福利，公司出資為李先生購買這部分保險（AGL），那么他的賬面工資就變?yōu)?037歐元，其中100歐元作為企業(yè)養(yǎng)老保險，稅和保險的計算基值還是2937歐元，那么他到手工資仍為1903.43歐元，只不過漲工資的100歐元就完全變成了100歐元的一份養(yǎng)老保險。

如果張先生自己做了一份100歐的企業(yè)養(yǎng)老保險，基于社保是雇員和雇主共同承擔的原則，這100歐元里既為他節(jié)省了約20歐的社保費用，又為其雇主節(jié)省了20多歐元的社保費用。如果他的雇主作為員工激勵，以漲工資的形式把節(jié)省的20歐元投入到他的企業(yè)養(yǎng)老險里，那么李先生就以實際64.81歐元做了一份120歐元的養(yǎng)老險。這就是員工出資和雇主出資的結(jié)合。

五、對雇主和雇員產(chǎn)生雙贏效果

從雇員的角度來說，企業(yè)補充養(yǎng)老保險有直接的補貼退稅性質(zhì)和社保優(yōu)勢，而且辦理流程便捷，只需通過財務(wù)部門做一定的帳面工資調(diào)整即可，加之這份保險還有失業(yè)保障（Hartz IV sicher）和破產(chǎn)保障（Insolvenzsicher），也就是說，在雇員面臨失業(yè)和破產(chǎn)時，國家之前給予個人的優(yōu)惠款項也不會收回。如果雇員后續(xù)更換工作，還可以帶入新的公司不受影響，同時允許繼承。作為法定養(yǎng)老保險的最優(yōu)補充，雇員也可以借此為自己的退休生活提前儲存一筆優(yōu)厚的補充養(yǎng)老金。

從雇主的角度來說，企業(yè)養(yǎng)老險不僅為企業(yè)節(jié)約了社保費用（即招聘員工的工資附加費用）。同時作為一個可操作性強的人事管理工具，雇主能夠靈活地根據(jù)員工的在職時間，工作績效以及企業(yè)貢獻程度而給予適當?shù)谋ｋU補貼，使之發(fā)展成為一份對雇員有吸引力的企業(yè)特色福利，從而對招募優(yōu)秀雇員和穩(wěn)定核心員工產(chǎn)生積極影響，形成一個良性的企業(yè)晉職激勵機制，從而促進企業(yè)有序、健康的發(fā)展。

此外，作為國家養(yǎng)老保險的有力補充，BAV受到德國法律保護，在受保人出現(xiàn)長時間失業(yè)或破產(chǎn)的情況下，一樣可以保留BAV帳戶至退休并從中領(lǐng)取額外的退休金。

參考文獻：

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（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）