內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

王玲

摘要：由于當(dāng)前國(guó)家資本市場(chǎng)還處在完善階段，對(duì)內(nèi)部控制的研究還需要進(jìn)一步提升，隨著國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制方面的法規(guī)政策的頒布，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制也得到了相應(yīng)的規(guī)范，本文從企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量方面入手，研究企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面存在的影響，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部質(zhì)量控制，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制質(zhì)量;國(guó)有企業(yè);經(jīng)營(yíng)績(jī)效

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）018-0056-02

當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在由粗放式向集約式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，做為國(guó)有企業(yè)，特別是煤礦行業(yè)，只有從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量控制人手，有力改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，才能在眾多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得相應(yīng)的優(yōu)勢(shì)。因此，研究礦業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制的水平對(duì)于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、研究的意義

實(shí)踐證明，內(nèi)部控制質(zhì)量是影響公司績(jī)效的重在因素之一?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中也明確指出，內(nèi)部控制以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性和合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)提供合理保證為目標(biāo)。因此，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果的重要目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。對(duì)于研究企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，可以豐富實(shí)證的研究，也可以檢驗(yàn)相關(guān)政策的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，有利于提高國(guó)有企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系的自主性和積極性，提升國(guó)有企業(yè)對(duì)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量控制的重視。

二、內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

1.企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量可以促進(jìn)企業(yè)績(jī)效

在煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制中，企業(yè)的內(nèi)部與企業(yè)的凈資產(chǎn)報(bào)酬率，總資產(chǎn)報(bào)酬率一般情況下，都存在著顯著正相關(guān)性。對(duì)于煤礦企業(yè)的發(fā)展，只有建立良好的內(nèi)部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)立相應(yīng)完善的管理層級(jí)，要制定合理的人力資源政策，從而不斷加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)的相關(guān)文化，對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的法制教育，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效達(dá)到一個(gè)促進(jìn)作用。

2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)的凈資產(chǎn)報(bào)酬率與企業(yè)的總資產(chǎn)的報(bào)酬率都存在的正相關(guān)性特點(diǎn)。對(duì)于國(guó)有煤礦企業(yè)而言，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，對(duì)企業(yè)的自身控制目標(biāo)，必須要有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在相關(guān)現(xiàn)象與實(shí)際問(wèn)題，進(jìn)行有效地識(shí)別，對(duì)存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，確定煤礦企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的情況進(jìn)行科學(xué)地分析，加強(qiáng)內(nèi)部控制的航管理，合理制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際控制，對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，可以不同程度減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效越來(lái)越高。

3.企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量越好，其財(cái)務(wù)績(jī)效也會(huì)越好

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制，煤礦企業(yè)的內(nèi)部質(zhì)量控制活動(dòng)，對(duì)于財(cái)務(wù)的績(jī)效也會(huì)出現(xiàn)顯著性的正向影響。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量越嚴(yán)格，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量活動(dòng)越高，對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的影響就會(huì)越好。由于內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)的凈資產(chǎn)報(bào)酬率與企業(yè)總資產(chǎn)的報(bào)酬率，都存在著顯著的正相關(guān)性影響。對(duì)于煤礦企業(yè)，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制過(guò)程中，控制活動(dòng)在防止煤礦企業(yè)違規(guī)操作等各個(gè)方面都起著十分重大的作用，意義十分的重大，它是企業(yè)日常運(yùn)行中的重大保障，使企業(yè)達(dá)到了不相容職務(wù)分離，對(duì)于企業(yè)的授權(quán)和審批進(jìn)行有效控制。例如，構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，其通常能夠?qū)ω?cái)務(wù)危機(jī)的信息進(jìn)行及早診斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，其對(duì)煤礦財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)化解具有重要的作用。煤礦企業(yè)的總會(huì)計(jì)師需要由國(guó)資委委任并兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，依據(jù)法律履行財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督職責(zé)。煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，不僅是企業(yè)內(nèi)控的一部分，而且還是監(jiān)督內(nèi)控相關(guān)環(huán)節(jié)的主要力量，在對(duì)煤礦企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督中，其通常能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問(wèn)題，并促進(jìn)內(nèi)控制度的有效落實(shí)，從而使財(cái)務(wù)管理有效落實(shí)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)控制等各個(gè)方面的要求，從而建立起了重大的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制等，對(duì)于財(cái)務(wù)的績(jī)效也會(huì)越來(lái)越好。

4.企業(yè)的信息溝通越好，則績(jī)效就越好

對(duì)于煤礦企業(yè)，企業(yè)的信息溝通對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效也存在著顯著的正向影響。對(duì)于煤礦企業(yè)而言，企業(yè)的信息溝通越順暢，標(biāo)準(zhǔn)越高，其財(cái)務(wù)的績(jī)效也會(huì)越來(lái)越好。對(duì)于企業(yè)信息交通和煤礦企業(yè)的凈資產(chǎn)報(bào)酬率和總資產(chǎn)的報(bào)酬率，都存在顯著的正向相關(guān)性特點(diǎn)。煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)建立信息與溝通的相關(guān)制度，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部或外部的信息進(jìn)行合理的必要的篩選、進(jìn)行相關(guān)核對(duì)、有效整合，并且通過(guò)煤礦精修及內(nèi)部控制機(jī)制，建立反舞弊的相關(guān)機(jī)制等保護(hù)的制度，使得企業(yè)的相關(guān)信息能夠得到有效的溝通，并能得到及時(shí)的反饋，對(duì)于企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)來(lái)講，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于財(cái)務(wù)的績(jī)效也會(huì)起著促進(jìn)提高作用。

5.內(nèi)部監(jiān)督不利，對(duì)于企業(yè)績(jī)效不高

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督來(lái)講，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和總資產(chǎn)報(bào)酬率，凈資產(chǎn)報(bào)酬率等均不存在顯著的相關(guān)關(guān)系。在實(shí)際中，假如企業(yè)出現(xiàn)這樣的原因，那可能就是因?yàn)殛P(guān)于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督要素的指標(biāo)太少，可能只有兩個(gè)，而在實(shí)際評(píng)估過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)在“制定了內(nèi)部監(jiān)督制度”標(biāo)準(zhǔn)中基本都是1分，但是在實(shí)際中，大多數(shù)都沒(méi)有制定內(nèi)控缺陷標(biāo)準(zhǔn)，基本上就是0分，對(duì)于指標(biāo)樣本之間都不存在較大的差異，這樣，就可能導(dǎo)致煤礦企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)所選取的兩個(gè)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)均不顯著性相關(guān)。對(duì)于煤礦企業(yè)來(lái)講，企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度越好，對(duì)于企業(yè)總體的戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)也就會(huì)越來(lái)越好，財(cái)務(wù)的績(jī)效也會(huì)相應(yīng)提升。

三、結(jié)語(yǔ)

1.研究結(jié)論

企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)的績(jī)效之間顯著相關(guān)，與存在內(nèi)部控制缺失的企業(yè)相比，有企業(yè)控制體系的企業(yè)公司的績(jī)效相對(duì)比較好，相比而言，高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以改善國(guó)有企業(yè)的企業(yè)績(jī)效。對(duì)于股東而言，企業(yè)的績(jī)效與股東的權(quán)益相關(guān)聯(lián)，股東期望企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，卻認(rèn)為是內(nèi)部資源的浪費(fèi)。本文通過(guò)研究證明，企業(yè)的內(nèi)部質(zhì)量控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有積極的作用，在實(shí)際操作中，應(yīng)加大對(duì)股東對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的理解與支持，從根本上建立企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的體系制度。實(shí)踐證明，國(guó)有企業(yè)對(duì)于煤礦企業(yè)股東追求的是為政府增加稅收的同時(shí)履行對(duì)社會(huì)的責(zé)任，實(shí)際上，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非國(guó)有企業(yè)，也就是說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的控股對(duì)于提升企業(yè)的績(jī)效有著積極的影響。

煤礦企業(yè)在內(nèi)部控制上，要注重企業(yè)各要素在執(zhí)行層面的控制，對(duì)于煤礦企業(yè)，還要明確企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，通過(guò)對(duì)目標(biāo)和執(zhí)行兩個(gè)方面的有效控制，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行進(jìn)行全面把握，從而提高企業(yè)的內(nèi)控水平。對(duì)于煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制，還要針對(duì)企業(yè)面臨的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、透水等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，要進(jìn)行合理的評(píng)估，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的理論，將全面的風(fēng)險(xiǎn)管控引入到煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量的框架之中來(lái)，從而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。當(dāng)然，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理，需要全員的參與，提高煤礦企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)系統(tǒng)，從而有效減少風(fēng)險(xiǎn)管理的成本，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效。

在實(shí)際的管理中，還要加強(qiáng)責(zé)任的落實(shí)，完善內(nèi)控機(jī)制。在煤礦企業(yè)的內(nèi)控中，要強(qiáng)化對(duì)每一名員工的內(nèi)部控制，注重責(zé)任的落實(shí)。為企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)制度提供技術(shù)基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)的規(guī)范化管理。還可以建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)企業(yè)員工的主觀能動(dòng)性，從而提高企業(yè)的內(nèi)控質(zhì)量。還應(yīng)落實(shí)監(jiān)督制度，對(duì)于煤礦企業(yè)而言，可以借助第三方審計(jì)的力量，對(duì)與企業(yè)的內(nèi)部控制管理，在完善企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，落實(shí)相關(guān)機(jī)制，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量落實(shí)。

2.政策建議

目前，企業(yè)的管理人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制普遍存在認(rèn)識(shí)不到位的情況，在實(shí)際的操作中，首先要加強(qiáng)和宣傳內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)于企業(yè)績(jī)效的正面作用，從而促使企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)人員明白企業(yè)控制質(zhì)量越高，對(duì)于企業(yè)績(jī)效就越好的道理，從而提高管理人員的積極性和主動(dòng)性。還要加強(qiáng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，可以通過(guò)采取聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)等情況，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。還應(yīng)建立統(tǒng)一權(quán)威的內(nèi)部質(zhì)量指標(biāo)體系評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，從而提升企業(yè)的整體內(nèi)部質(zhì)量控制，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升。

還要正確看待內(nèi)部控制質(zhì)量在企業(yè)績(jī)效中的作用。對(duì)于煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制，一方面能夠規(guī)范和指引企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一方面可以對(duì)公司的一些活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)的約束和控制。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制，需要人力物力財(cái)力做支撐，要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制質(zhì)量的作用，從而使決策者和管理層能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制質(zhì)量的積極作用的發(fā)揮，會(huì)大大提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和管理的水平，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，還應(yīng)建立在信息化的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，挖掘內(nèi)部控制的信息資源，建立相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)庫(kù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制各信息的有效集成，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率，合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終達(dá)到提升企業(yè)績(jī)效的目的。還應(yīng)推進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的信息化，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制信息的收集整理、及時(shí)進(jìn)行處理與應(yīng)用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行和運(yùn)行的日常監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提高煤礦企業(yè)控制監(jiān)督的效率。