哈薩克斯坦與我國油氣項目經(jīng)濟評價中稅費的對比分析

馬秀明

（大慶油田有限責任公司勘探開發(fā)研究院）

0 引言

與我國油氣項目經(jīng)濟評價實質(zhì)性一樣，哈薩克斯坦油氣項目經(jīng)濟效益評價的主要目的和意義也是為企業(yè)投資決策服務(wù)［1］。

經(jīng)濟效益評價采用的主要方法是現(xiàn)金流量法。其應(yīng)用時，主要經(jīng)濟評價指標的計算均是借助于現(xiàn)金流量來完成?，F(xiàn)金流量是指項目每年實際發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總量，其特點是現(xiàn)金何時發(fā)生就何時計入，每年發(fā)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出之差為年凈現(xiàn)金流量。將年凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)可以用來計算項目的財務(wù)內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值［2］等關(guān)鍵性指標，通過這些指標，比選出最佳投資方案，作為決策依據(jù)。計算出的財務(wù)內(nèi)部收益率和凈現(xiàn)值越高，表明項目投資方未來獲得的收益越好。

在油氣項目經(jīng)濟評價現(xiàn)金流出的計算中，稅費支出占有很大比例。本文主要從稅費支出方面，分析哈薩克斯坦與我國的差異。

1 哈薩克斯坦油氣項目稅費支出

哈薩克斯坦油氣項目經(jīng)濟評價中所有的支出和稅務(wù)計算都需要根據(jù)哈薩克斯坦稅法和地下資源使用合同進行。在哈薩克斯坦，對于合同規(guī)定區(qū)域內(nèi)作業(yè)所需繳納的稅費和合同規(guī)定區(qū)域外作業(yè)所需繳納的稅費（如石油加工與銷售），礦產(chǎn)資源使用者需要分開繳納。而且，即使是同一礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的每個合同也都有自己的繳納標準。

以哈薩克斯坦國家石油天然氣股份公司的地下資源使用合同為例，在哈薩克斯坦油氣項目合同有效期內(nèi)需支付的稅收費用有如下幾種：

1.1 礦產(chǎn)資源開采稅

礦產(chǎn)資源開采稅的征稅對象是征稅周期內(nèi)礦產(chǎn)資源的使用者，以開采的原油、凝析油和天然氣的數(shù)量計征，用于開采稅計算的征稅基礎(chǔ)是征稅期原油的價格［3］。如：某油田開發(fā)規(guī)劃第一年原油產(chǎn)量為10×104t，國際銷售礦產(chǎn)資源開采稅率為5%；以后每年原油產(chǎn)量不超過50×104t，國際銷售礦產(chǎn)資源開采稅率為7%。哈薩克斯坦開采原油（包含凝析油）的礦產(chǎn)資源開采稅率具體情況如表1所示。在哈薩克斯坦，原油國內(nèi)銷售礦產(chǎn)資源開采稅率為國際的50%。

在哈薩克斯坦國內(nèi)市場銷售時，天然氣的礦產(chǎn)資源開采稅率為0.5%～1.5%；在國外市場銷售時，其為10%。

表1 哈薩克斯坦原油開采稅率

1.2 歷史回收費

2009年起，歷史回收費用納入哈薩克斯坦國家預(yù)算內(nèi)強制性征收費用中。該項費用主要指國家在簽訂礦產(chǎn)利用合同前在該合同規(guī)定區(qū)域內(nèi)進行的地質(zhì)研究及地面建設(shè)費用。歷史回收費用自礦產(chǎn)利用單位與國家主管機構(gòu)簽訂礦產(chǎn)研究與開發(fā)方面的保密協(xié)議之日起生效。

1.3 超額利潤稅

根據(jù)哈薩克斯坦稅法，石油天然氣行業(yè)凈利潤超過25%時開始征收超額利潤稅，按超額累進稅率征收，稅率從 10%～60%逐級增加。超額利潤稅按年計算，課稅對象為凈收入超過抵扣額25%的部分。凈收入為年度總收入減去抵扣額，再減去企業(yè)所得稅和分公司利潤稅（如果有）。計算超額利潤稅時的“抵扣額”是繳納企業(yè)所得稅時的可抵扣支出（如投資、運行支出等）加上額外的抵扣額（如固定資產(chǎn)加速折舊費）。

超額部分收益的納稅額按規(guī)定的各級次適用稅率分別計算，具體情況見表2。

表2 哈薩克斯坦石油行業(yè)超額利潤稅率

油氣加工后銷售則適用特殊規(guī)則，如：將原油煉化成汽油、柴油等，此種情況無需上繳超額利潤稅。

1.4 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的征稅對象為征稅收入，征稅收入按稅后收入計算，稅率為20%。稅后收入等于年總收入減去各項開支。

1.5 簽字費與商業(yè)發(fā)現(xiàn)費

在哈薩克斯坦，礦產(chǎn)利用單位必須支付兩種稅費：簽字費和商業(yè)發(fā)現(xiàn)費。

簽字費是礦產(chǎn)利用單位為了獲得礦業(yè)作業(yè)權(quán)而一次性支付的費用。在哈薩克斯坦，儲量經(jīng)批準的石油勘探合同，簽字費約按 2 800個月度核算（每個月度核算指標約為1 852堅戈），合計約為518.56×104堅戈；儲量未經(jīng)批準的石油勘探合同，簽字費約按3 000個月度核算，約繳納555.6×104堅戈。

商業(yè)發(fā)現(xiàn)費為礦產(chǎn)利用單位在合同規(guī)定區(qū)域內(nèi)每次商業(yè)發(fā)現(xiàn)而需繳納的一次性支付。商業(yè)發(fā)現(xiàn)稅的稅基取決于全權(quán)國家機構(gòu)批準的可采儲量價值，商業(yè)發(fā)現(xiàn)稅為批準可采儲量價值的0.1%?？刹蓛α績r值依據(jù)普氏原油市場報告中倫敦證券交易所提供的價值來確定。

簽字費與商業(yè)發(fā)現(xiàn)費實際上是屬于哈薩克斯坦稅法中的紅利部分。紅利是礦產(chǎn)使用人的固定交費，根據(jù)礦產(chǎn)使用的不同條件，礦產(chǎn)使用人應(yīng)繳納的紅利有預(yù)約發(fā)售紅利和商業(yè)發(fā)現(xiàn)紅利。簽字費相當于稅法中的預(yù)約發(fā)售紅利；商業(yè)發(fā)現(xiàn)費則等同于商業(yè)發(fā)現(xiàn)紅利。

1.6 出口利潤稅

出口利潤稅的納稅人是出口原油的法人和個人，稅基以原油出口價格為依據(jù)。出口石油、凝析油階梯制利潤稅率如表3所示。

表3 哈薩克斯坦石油行業(yè)出口利潤稅率

1.7 折舊費

固定資產(chǎn)折舊費劃分為4類，不超過邊際稅率的資產(chǎn)折舊按表4所列稅率執(zhí)行。

表4 哈薩克斯坦固定資產(chǎn)折舊稅率

1.8 出口關(guān)稅

關(guān)稅是由海關(guān)機構(gòu)征收的貨物通過海關(guān)邊境時的必須費用。2016年起，哈薩克斯坦實行與國際油價掛鉤的出口關(guān)稅浮動稅率制，根據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展與貿(mào)易部每季度報告的出口稅率征收，該季度報告以國際原油市場平均原油價格為依據(jù)。油價低于25美元/桶時，不征收出口關(guān)稅；油價達到25美元/桶及以上時，按累進稅率征收關(guān)稅。

1.9 增值稅

哈薩克斯坦征收的增值稅與歐盟標準類似。

從上世紀90年代末開始，哈薩克斯坦增值稅稅率逐漸降低，由原有的20%降至現(xiàn)在的12%。在哈薩克斯坦銷售原油、天然氣、凝析氣需繳納增值稅，稅率為12%；出口原油、天然氣、凝析氣的增值稅率為0；進口商品與設(shè)備的增值稅率為12%。

經(jīng)濟評價中，增值稅的計算基礎(chǔ)是當期的銷售收入，與油氣的銷售價格相關(guān)。油氣價格分為含增值稅和不含增值稅兩種情況。經(jīng)濟評價現(xiàn)金流量表中投資和成本的計算不涉及增值稅。

1.10 社會稅

雇主為員工繳納11%的社會稅。社會稅的計算基礎(chǔ)是員工總收入（員工平均收入乘以員工數(shù)量，包括雇主本人），納稅員工收入需扣除員工繳納的社會保險、養(yǎng)老基金以及企業(yè)為員工發(fā)放的未休假補償?shù)取?/p>

1.11 財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅稅率為1.5%。財產(chǎn)稅主要針對不動產(chǎn)。如果需向礦產(chǎn)利用單位征收其他種類的財產(chǎn)稅，則需要進行額外研究。

除上述12項稅費外，哈薩克斯坦油氣項目稅費還有環(huán)境污染費，但是目前沒有具體實施規(guī)則，暫不予計算。

2 我國油氣項目經(jīng)濟評價各項稅費選取標準

我國油氣項目經(jīng)濟評價中稅費繳納需要按照國家相關(guān)的法律和條例執(zhí)行。稅費主要包括石油特別收益金、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加稅、資源稅和企業(yè)所得稅等。在油氣項目經(jīng)濟評價中，稅費及附加是指稅費中除企業(yè)所得稅以外的其他稅種。目前各項稅費按照2018年國家規(guī)定實行的最新稅率和減免稅政策計算。

2.1 增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加稅

增值稅以銷售額為計稅依據(jù)。目前原油增值稅率為16%，天然氣的為10%。計算公式如下：

式中，操作成本中進項稅所占比例應(yīng)當根據(jù)各油田實際統(tǒng)計計算，建設(shè)投資中的增值稅抵扣額可以根據(jù)建設(shè)投資估算表計算得到。

城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅是以增值稅為基礎(chǔ)計算的。城市維護建設(shè)稅一般為增值稅稅額的7%或銷售收入的 0.6%；教育費附加稅一般為增值稅稅額的5%。

2.2 石油特別收益金

石油特別收益金起征點是原油價格達到 65美元/桶，實行5級累進制按表5收取。計算公式如下：

表5 我國石油特別收益金稅率

2.3 資源稅

2014年10月9日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（[2014]73號），規(guī)定：2014年12月1日起，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費率降為零；原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金停止征收；油氣資源稅適用稅率由5%提高至6%，特殊情況享受減免（對開采原油和油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅）。

2.4 企業(yè)所得稅

一般企業(yè)所得稅率為25%。

除上述6項稅費外，我國油氣項目經(jīng)濟評價涉及的稅費還有2項：一是環(huán)境保護稅，國家雖然規(guī)定從2018年1月起執(zhí)行，但是沒有出臺實施細則，目前暫不予計算；二是水資源稅，目前還在改革試點中。

3 結(jié)論

比較而言，哈薩克斯坦油氣專項稅種類繁多，計算規(guī)則相對復(fù)雜；我國油氣項目稅收種類清晰明確，沒有那么繁瑣。

單項對比，兩國有類似之處，也有很多不同：

1）哈薩克斯坦的礦產(chǎn)資源開采稅相當于我國的資源稅，征收規(guī)則比我國的復(fù)雜一些，需要根據(jù)石油開采量進行階梯制征收，稅率為5%～18%。我國資源稅率則統(tǒng)一定為6%。

2）哈薩克斯坦石油行業(yè)的超額利潤稅與我國的石油特別收益金類似，兩者都是按超出起征點的部分階梯制進行征收。但是，哈薩克斯坦是以純收入超出起征點（抵扣額）的比例進行分級征收，我國是石油價格達到起征點（65美元/桶）以后分級征收。

3）哈薩克斯坦銷售原油、天然氣、凝析氣的增值稅率為12%。我國石油增值稅率為16%，天然氣增值稅率為10%。

4）哈薩克斯坦征收的社會稅和財產(chǎn)稅意義與我國的城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅相似，都是服務(wù)于社會的稅收，只不過兩者征收比率略有不同。

5）哈薩克斯坦企業(yè)所得稅率為20%。我國企業(yè)所得稅率為25%。

6）哈薩克斯坦的折舊費是按不同資產(chǎn)類型和不同稅率、通過稅收形式體現(xiàn)的。我國的折舊費是體現(xiàn)在生產(chǎn)成本里。二者在經(jīng)濟評價過程中是有區(qū)別的，我國方法實際上是略微減輕了企業(yè)在油氣項目投資中所得稅的納稅負擔，哈薩克斯坦方法對于投資企業(yè)而言則必須多繳一點稅。

7）哈薩克斯坦征收的歷史回收費、簽字費、商業(yè)發(fā)現(xiàn)費、出口利潤稅、出口關(guān)稅在我國沒有相關(guān)稅種，哈薩克斯坦和我國的環(huán)境保護費或污染費征收都沒有明確標準。