有關(guān)我國(guó)消費(fèi)稅改革的探討

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摘要：在我國(guó)稅收政策中，消費(fèi)稅是主要稅種之一，并且在長(zhǎng)期以來發(fā)揮著重要的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷進(jìn)步發(fā)展以及我國(guó)改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)消費(fèi)稅中一些不足日益凸顯，并且已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的掣肘。文章從我國(guó)消費(fèi)稅的簡(jiǎn)介和基本特征，我國(guó)消費(fèi)稅的現(xiàn)狀以及存在的問題和對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅改革的建議這三個(gè)方面入手，對(duì)我國(guó)應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅改革展開探討。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;改革;稅收政策

一、我國(guó)消費(fèi)稅的簡(jiǎn)介和基本特征

消費(fèi)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，他是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。廣義上，消費(fèi)稅面對(duì)的主體應(yīng)該是所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，其中也包括著生活必需品和日用品普遍課稅;但是從我國(guó)的稅收征收實(shí)踐上看，我國(guó)的消費(fèi)稅主要是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行征稅。消費(fèi)稅是一種間接稅，主要以消費(fèi)品為課稅對(duì)象，稅收會(huì)隨著商品的價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者是消費(fèi)者。并且消費(fèi)稅的征收有很強(qiáng)的選擇性，國(guó)家通過消費(fèi)稅來貫徹消費(fèi)政策，引導(dǎo)改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而影響改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，消費(fèi)稅在保證國(guó)家的財(cái)政收入和體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。

我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的消費(fèi)稅具有如下特點(diǎn)：消費(fèi)稅的征收范圍是有選擇性的，他并不是對(duì)意義上所有的消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅，而是根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策上對(duì)選擇的特定的消費(fèi)品進(jìn)行征稅;在消費(fèi)稅的生產(chǎn)銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié)上的征收是具有單一性的;消費(fèi)稅的平均稅率水平是比較高的并且不同的稅目之間稅負(fù)差異是比較大的，比如香煙、卷煙等需要限制或者控制的消費(fèi)品，稅負(fù)通常比較重;消費(fèi)稅的計(jì)稅方法具有靈活性，既有對(duì)消費(fèi)品數(shù)量征收的從量稅率的計(jì)稅方法，也有對(duì)消費(fèi)品價(jià)格實(shí)行征收的從價(jià)稅率。

自2016年5月1日起，我國(guó)開始實(shí)行“營(yíng)改增”，全面取消營(yíng)業(yè)稅。隨著營(yíng)業(yè)稅的取消，增值稅的征稅范圍隨之?dāng)U張，作為重要流轉(zhuǎn)商務(wù)稅的消費(fèi)稅將如何進(jìn)行調(diào)整成為稅制改革的新重點(diǎn)。

二、我國(guó)消費(fèi)稅存在的問題

在我國(guó)，消費(fèi)稅起著至關(guān)重要的作用，在增加國(guó)家收入，調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)等方面起著不可替代的作用。雖然在一定程度上可以緩解供求和社會(huì)不平等之間的矛盾，增強(qiáng)了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)上的宏觀調(diào)控能力以及資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行消費(fèi)稅制度一些弊端就顯露出來了。

（一）消費(fèi)稅在立法中的問題

消費(fèi)稅是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院定制的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》為依據(jù)而進(jìn)行征收的稅種，自然而然，消費(fèi)稅的法律地位是要低于由人大及其常委會(huì)制定的稅收法律。而在現(xiàn)行的稅收制度中，已經(jīng)有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅以及稅收征管法屬于人大及其常委會(huì)立法，上升到了法律層級(jí)。而身為我國(guó)重要的流轉(zhuǎn)商務(wù)稅的消費(fèi)稅依舊是暫行條例，相對(duì)比而言，消費(fèi)稅的立法層次不高，他的法律效力也不強(qiáng)。由上可知，我國(guó)距離形成關(guān)于消費(fèi)稅稅法體系的基本法的道路還是很遙遠(yuǎn)的，還需要做很多的努力?，F(xiàn)在我國(guó)消費(fèi)稅稅法之所以立法層次不高，法律效率不強(qiáng)，是因?yàn)樘揽控?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的稅收規(guī)章。

（二）我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍不夠合理

現(xiàn)行的消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品征收的特定消費(fèi)稅，針對(duì)其征收的范圍大致可分為三個(gè)方向：一是針對(duì)高檔的消費(fèi)品，例如高檔化妝品，珠寶玉石及貴重首飾等;二是保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，例如一次性筷子，鞭炮煙火等;三是為了保護(hù)身體健康，比如酒類和香煙。總共對(duì)15類消費(fèi)品進(jìn)行征收消費(fèi)稅。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，居民收入得到了明顯的提高，這也令我國(guó)奢侈品的銷售額飛速提升。并且由于海外奢侈品的價(jià)格普遍比國(guó)內(nèi)低，使國(guó)人海外奢侈品的消費(fèi)量大量增加，并且對(duì)于高收入的人群，對(duì)其進(jìn)行征收消費(fèi)稅并不會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生影響。與此同時(shí)，我國(guó)許多奢侈品以及高級(jí)消費(fèi)品沒有被納入消費(fèi)稅征收范圍，造成了我國(guó)稅收收入的流失，與此同時(shí)這些也不利于對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。由此可知，我國(guó)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)仍存在著盲區(qū)。

而從發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配和生態(tài)環(huán)境保護(hù)作用的角度看，現(xiàn)行消費(fèi)稅在擴(kuò)大征收的同時(shí)，征收范圍的調(diào)整并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。對(duì)此，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人民生活水平日益提高，消費(fèi)稅的征收范圍還亟待改變調(diào)整。一些曾經(jīng)的奢侈品和高檔消費(fèi)品已經(jīng)是生活中的普通日用品了，并且現(xiàn)實(shí)中對(duì)奢侈品和高檔消費(fèi)品的選擇和鑒定也有些許難度，所以消費(fèi)品的范圍的鑒定還需改變。部分消費(fèi)稅已經(jīng)沒有所謂的調(diào)節(jié)意義，還有一些消費(fèi)品不夠合理，弱化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。隨著新的高檔消費(fèi)品和奢侈品的出現(xiàn)，這些消費(fèi)品可以考慮被列入征收范圍，擴(kuò)大稅基范圍，這是征稅范圍的缺位。

（三）我國(guó)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)不利于稅收收入功能的實(shí)現(xiàn)

我國(guó)的消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，除了超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，金銀首飾等在零售環(huán)節(jié)征稅，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅以外，其他稅目均在生產(chǎn)和委托加工環(huán)節(jié)進(jìn)行征收。首先企業(yè)會(huì)在稅負(fù)轉(zhuǎn)移的過程中負(fù)擔(dān)一些稅款，這樣會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)率;其次這樣的征收方式會(huì)讓一些企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法減輕自己的納稅義務(wù)，這樣會(huì)給稅務(wù)的日常管理帶來不便。并且假如在這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了逃稅漏稅的情況，那些少繳納的稅款在以后的環(huán)節(jié)是無法被彌補(bǔ)的。

目前我國(guó)的消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)批發(fā)和銷售的環(huán)節(jié)的價(jià)格差異比較大，這一現(xiàn)狀導(dǎo)致了消費(fèi)稅的稅收收入部分流失，國(guó)家對(duì)這個(gè)行業(yè)的消費(fèi)引導(dǎo)和收入的調(diào)節(jié)力度會(huì)被削弱，對(duì)消費(fèi)稅稅收的發(fā)展有著直接的影響。

（四）我國(guó)消費(fèi)稅的征管能力薄弱，稅收流失嚴(yán)重

薄弱的征管能力會(huì)削弱消費(fèi)稅引消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入的功能。今年來，我國(guó)境外出境和消費(fèi)大幅度的增加，這樣的趨勢(shì)背后的原因就是國(guó)內(nèi)較高的稅率。并且我國(guó)在消費(fèi)稅征管的過程中，消費(fèi)稅的征收管理制度和其他的稅種并無不同，在制度保障上也沒有特別之處。并且由于征管措施沒有很得力，對(duì)納稅人之間的交易行為沒有進(jìn)行嚴(yán)格的控制，出現(xiàn)了很多的逃稅漏稅的現(xiàn)象，使得稅收流失嚴(yán)重。

（五）我國(guó)的消費(fèi)稅忽略了環(huán)保屬性

消費(fèi)稅也被稱作矯正稅，許多國(guó)家陸續(xù)開始通過開征環(huán)保相關(guān)的消費(fèi)稅來矯正消費(fèi)帶來的負(fù)外部性。我國(guó)現(xiàn)征15種征收消費(fèi)稅的商品，其中有8種是以保護(hù)環(huán)境節(jié)約資源為目的而征收的。但是在消費(fèi)稅的定制過程中，我國(guó)現(xiàn)有的稅基太狹窄，并不能充分發(fā)揮消費(fèi)稅矯正負(fù)外部性的功能，還需要通過制定消費(fèi)稅的補(bǔ)充來進(jìn)一步的提高人們的環(huán)保意識(shí)。對(duì)一些污染環(huán)境，大量消耗資源的商品，也應(yīng)該納入消費(fèi)稅的稅目中。諸如，對(duì)待一次性塑料包裝物，一次性杯子還有一次性泡沫塑料飯盒也應(yīng)該征收消費(fèi)稅。要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅目，促進(jìn)環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，加大消費(fèi)稅對(duì)分配調(diào)節(jié)的力度，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。財(cái)政部要制定相關(guān)政策，完善和落實(shí)資源綜合利用和支持節(jié)能環(huán)保的相關(guān)稅收政策，將一些高污染高耗能的消費(fèi)品以及類似于非運(yùn)營(yíng)飛機(jī)等高檔奢侈品納入消費(fèi)品的征稅范圍。

（六）我國(guó)消費(fèi)稅的部分稅率設(shè)置的不合理

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅主要的是通過設(shè)置不同的稅率來間接的實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配的作用。但是現(xiàn)行的消費(fèi)稅的稅率需要部分調(diào)整，一些消費(fèi)品的稅率仍然存在著不合理的地方。比如我國(guó)的高污染和高耗能消費(fèi)品以及高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率相對(duì)于國(guó)外的稅率依然偏低，這樣的低稅率很難起到消費(fèi)稅原來想起到的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用。我國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)置有三方面不合理：稅率高低的問題，稅率檔次的問題，稅率形式的問題。首先，必須要承認(rèn)部分消費(fèi)品在我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制下存在著稅率過高的問題，這一現(xiàn)象不符合我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)群眾消費(fèi)引導(dǎo)的要求。例如，一個(gè)很常見的例子，摩托車和普通化妝品，這兩個(gè)消費(fèi)品在我國(guó)已經(jīng)是日常用品了可是這兩個(gè)物品所征收的消費(fèi)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他的國(guó)家。這樣對(duì)日常用品征收高稅率不利于行業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新進(jìn)步，與此同時(shí)也抑制了居民對(duì)其的消費(fèi)欲望，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，關(guān)于限制性消費(fèi)品如香煙這樣的消費(fèi)品，我國(guó)對(duì)煙草設(shè)置的消費(fèi)稅稅率相對(duì)于煙草設(shè)置高稅率的國(guó)家還是普遍較低，這樣香煙的價(jià)格沒有受到太大的影響，而想要對(duì)香煙征稅從而降低煙草類的消費(fèi)的目的會(huì)很難實(shí)現(xiàn)。最后，稅收想要引導(dǎo)人民消費(fèi)趨向和增加人們的環(huán)保節(jié)約資源的意識(shí)在現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制下并不能起到很大的作用。

（七）我國(guó)消費(fèi)稅的歸屬依然存在著爭(zhēng)議

消費(fèi)稅是屬于中央稅。按目前我國(guó)的規(guī)定，消費(fèi)稅是全部屬于中央所得的。但是隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)行，原屬于地方財(cái)政的營(yíng)業(yè)稅被取消，地方財(cái)政的收入大大減少。這導(dǎo)致了地方財(cái)政會(huì)一直處于弱勢(shì)的狀態(tài)，由于消費(fèi)稅是屬于中央稅，收益的是中央投資，所以地方稅對(duì)消費(fèi)稅的開源不夠熱情?！盃I(yíng)改增”以后雖然增值稅所得是中央和地方分享比例，但是真正保證地方稅需要的地方稅種，可以從其稅收中獲得。雖然現(xiàn)在消費(fèi)稅稅目只有十五個(gè)，但是以后肯定會(huì)增加更多的稅目，消費(fèi)稅的稅收也會(huì)隨之增加。雖然消費(fèi)稅應(yīng)該是地方收入的重要來源之一，但是不提倡將消費(fèi)稅完全設(shè)置成地方稅。所以總的來看，消費(fèi)稅現(xiàn)在的歸屬問題還是有待商榷的。

三、對(duì)于我國(guó)消費(fèi)稅改革的建議

我國(guó)消費(fèi)稅的改革除了要調(diào)整稅目，還要突出重點(diǎn)。了解消費(fèi)稅在改革中的功能定位，細(xì)化消費(fèi)稅的稅目，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍的同時(shí)也要對(duì)其稅率進(jìn)行調(diào)整以及調(diào)節(jié)消費(fèi)稅在征稅環(huán)節(jié)中存在的問題，梳理相關(guān)的觀點(diǎn)并提出改革的建議。

（一）完善我國(guó)消費(fèi)稅的立法

縱觀國(guó)際上消費(fèi)稅稅法的發(fā)展，稅法是在不斷發(fā)展完善的。從美國(guó)，俄羅斯消費(fèi)稅的發(fā)展和完善來看，我國(guó)完善消費(fèi)稅立法的進(jìn)程是必然的趨勢(shì)。并且消費(fèi)稅稅法已經(jīng)被列入全國(guó)人大的審議項(xiàng)目，在我們加快立法的過程中，有必要借助這個(gè)契機(jī)，加快消費(fèi)稅制度的改革和完善。并且在立法中，要盡量發(fā)揮出消費(fèi)稅的調(diào)控作用，取消不合理的優(yōu)惠政策。

（二）提高消費(fèi)稅比重，降低增值稅的比重

在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅全部改由增值稅征收，增值稅和消費(fèi)稅之間的比例也會(huì)隨之進(jìn)一步的上升。消費(fèi)稅也會(huì)因此由商品稅逐步轉(zhuǎn)化為貨物勞務(wù)稅，消費(fèi)稅的征收也會(huì)因此加強(qiáng)。

在“營(yíng)改增”過程中應(yīng)該適度降低日常生活用品的增值稅，應(yīng)當(dāng)將高端消費(fèi)的服務(wù)納入消費(fèi)稅的征收，這一消費(fèi)稅的增加是為了彌補(bǔ)娛樂營(yíng)業(yè)稅的退出。為了緊跟“營(yíng)改增”的步伐，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樨浳锓?wù)稅尤為重要，消費(fèi)稅范圍的擴(kuò)大也迫在眉睫。

消費(fèi)稅的加強(qiáng)征收也意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量的發(fā)展。消費(fèi)今年來在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展上扮演著越來越重要的角色，而進(jìn)一步發(fā)揮好稅收對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量提高的引導(dǎo)作用，必須要提高我國(guó)稅收的質(zhì)量和效益。與此同時(shí)，加強(qiáng)消費(fèi)稅的征收對(duì)于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡不充分有著重要的影響。所以，加強(qiáng)消費(fèi)稅的征收首先可以引導(dǎo)幫助人們選擇更加綠色節(jié)能環(huán)保的消費(fèi)方式，有助于中國(guó)向綠色環(huán)保的方向發(fā)展;其次，消費(fèi)稅的增強(qiáng)對(duì)于高消費(fèi)的人群和地區(qū)進(jìn)行課稅的同時(shí)會(huì)通過轉(zhuǎn)移支付方式改善欠發(fā)達(dá)地區(qū)的生活水平，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的均衡充分發(fā)展，為全國(guó)人民共同富裕的實(shí)現(xiàn)提供了保障。

（三）將我國(guó)的消費(fèi)稅改為中央地方共享稅

在財(cái)稅改革和中央地方關(guān)系改革中，消費(fèi)稅改革尤為突出。由于全國(guó)推行“營(yíng)改增”，改革后的地方稅種尤為缺失。在我國(guó)雖然消費(fèi)稅屬于中央稅，但是在性質(zhì)和功能上也符合共享稅的規(guī)定。并且消費(fèi)稅稅基極為繁雜，需要地方政府的配合才能保證消費(fèi)稅稅收的準(zhǔn)確度。由于消費(fèi)稅的收入和地方政府沒有利益掛鉤，所以地方政府對(duì)消費(fèi)稅的征收和開源熱情不夠。所以將消費(fèi)稅改為共享稅一方面可以解決地方財(cái)政資金不足的問題，一定程度上為構(gòu)建地方稅制體系以及其他地方稅的改革爭(zhēng)取了思考論證和實(shí)際的的時(shí)間;另一方面，由于消費(fèi)稅與地方政府的財(cái)政收入直接相關(guān)，地方政府也會(huì)加大對(duì)消費(fèi)稅征收等一系列問題的監(jiān)督監(jiān)管，可以適度減緩目前的問題。

從國(guó)家稅制整體改革的方向來看，消費(fèi)稅正好引導(dǎo)著消費(fèi)的環(huán)節(jié)，對(duì)以后各稅種的改革有著引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)的作用，也有利用地方政府的重心向改善本地的消費(fèi)環(huán)境轉(zhuǎn)移。與增值稅不同的是，消費(fèi)稅是對(duì)一部分特定的應(yīng)稅消費(fèi)品征收。所以將消費(fèi)稅劃為中央地方共享稅的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮地區(qū)消費(fèi)水平的同時(shí)兼顧著地區(qū)消費(fèi)偏好，盡量不要采取統(tǒng)一的分享比例。這樣既可以避免加重地區(qū)財(cái)政收入的差異又可以堅(jiān)持將消費(fèi)稅劃為共享稅的初衷。所以在當(dāng)下選擇稅基分享和附加稅分享兩方面交叉分享的方法也不失為一個(gè)好對(duì)策。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將消費(fèi)稅劃為中央地方共享稅既符合消費(fèi)稅設(shè)立初衷又具有合理性和可行性。

（四）明確消費(fèi)稅的功能定位問題

首先，要協(xié)調(diào)平衡消費(fèi)稅的各項(xiàng)功能，消費(fèi)稅具有三項(xiàng)功能分別是籌集收入，調(diào)控消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配。各項(xiàng)功能之間既相互促進(jìn)彼此之間有存在著一定的內(nèi)在張力，所以在具體設(shè)計(jì)的時(shí)候需要對(duì)各功能之間加以協(xié)調(diào)和平衡。例如對(duì)奢侈品進(jìn)行適度的課稅，既可以調(diào)節(jié)收入分配又可以發(fā)揮調(diào)控消費(fèi)行為和籌集收入功能，彼此之間相互促進(jìn);若稅負(fù)過重，會(huì)起到相反的作用。因此，消費(fèi)稅改革中在強(qiáng)化某一方面的功能時(shí)還是要注意對(duì)其他各個(gè)功能的影響，要統(tǒng)籌發(fā)展，避免顧此失彼。

其次，不同的稅目功能既要分清主次還要兼顧其他的社會(huì)利益。消費(fèi)稅的各項(xiàng)功能雖然要協(xié)調(diào)平衡發(fā)展但是具體的項(xiàng)目還是要分清主次，各有側(cè)重的。對(duì)高檔消費(fèi)品要以調(diào)節(jié)收入分配為主，對(duì)高耗能的消費(fèi)品要以促進(jìn)節(jié)約為主，對(duì)污染的項(xiàng)目應(yīng)以限制和補(bǔ)償外部性為主，對(duì)不利于身體健康的消費(fèi)品應(yīng)以適度調(diào)控為主。并且消費(fèi)稅的財(cái)政功能應(yīng)該處于從屬的地位，并不能作為主要的追求目標(biāo)。若以此為目標(biāo)過于強(qiáng)調(diào)增加稅負(fù)反而會(huì)對(duì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

最后，發(fā)揮消費(fèi)稅的功能應(yīng)與其它稅種相配合，這樣才會(huì)共同促進(jìn)解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)階段的問題和矛盾。因?yàn)橄M(fèi)稅主要功能是調(diào)控消費(fèi)，其它的稅種是以籌集收入為目標(biāo)的。消費(fèi)稅并不能只靠自己完成所指向的調(diào)控目標(biāo)，在我國(guó)收入分配差距較大的現(xiàn)狀下還是需要運(yùn)用稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是在各個(gè)稅種對(duì)相對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的作用沒有達(dá)到預(yù)期效果的近期，消費(fèi)稅依然有很大的發(fā)揮空間。

（五）我國(guó)消費(fèi)稅要擴(kuò)大征稅項(xiàng)目

目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅的具體建議的對(duì)象還是比較廣泛的，但是是否將其納入還待商榷。近期還是不建議將過多的商品服務(wù)納入征稅的范圍。首要原因是在需要消費(fèi)來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀下，將過多的高端商品和服務(wù)列入消費(fèi)稅的征稅范圍會(huì)影響到國(guó)內(nèi)消費(fèi)規(guī)模的擴(kuò)大。就比如近年來，國(guó)內(nèi)消費(fèi)者去海外購(gòu)買奢侈品的現(xiàn)象比比皆是，如果再次提高稅收的范圍，會(huì)加劇消費(fèi)外流甚至?xí)绊憞?guó)外的游客在國(guó)內(nèi)消費(fèi)。其次是目前對(duì)于高端消費(fèi)品和服務(wù)的界定還是比較模糊的，如果不明確標(biāo)準(zhǔn)就界定的話會(huì)引起資源配置的扭曲。并且如果進(jìn)入納稅范圍的消費(fèi)品消費(fèi)量很小并且規(guī)模不大的話，沒有必要進(jìn)行征稅調(diào)控。所以進(jìn)入納稅范圍的消費(fèi)品應(yīng)該具有容易界定范圍，具有一定的消費(fèi)規(guī)模，對(duì)這些消費(fèi)品征稅不會(huì)引起抑制消費(fèi)或者消費(fèi)外流這樣的特點(diǎn)。

與此同時(shí)，應(yīng)該加快將污染環(huán)境產(chǎn)品列入征稅范圍的步伐。應(yīng)該優(yōu)先考慮將塑料制品和一次性包裝列入征稅的范圍，隨著中國(guó)各行各業(yè)的發(fā)展，白色污染的問題尤為突出。所以通過消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)從而加強(qiáng)環(huán)境的保護(hù)也應(yīng)提上日程。

由于高糖的攝入會(huì)導(dǎo)致肥胖并且誘發(fā)各種疾病，所以可以考慮將含糖飲料納入征收消費(fèi)稅的范圍。在外部，世界衛(wèi)生組織呼吁各國(guó)對(duì)含糖飲料征稅，多個(gè)國(guó)家開始實(shí)行并且效果明顯;在內(nèi)部，我國(guó)已經(jīng)成為了世界上生產(chǎn)和消費(fèi)糖類的大國(guó)之一，因此應(yīng)該加快將含糖飲料納入收稅范圍的步伐并且對(duì)此加以調(diào)控。

（六）應(yīng)調(diào)整我國(guó)消費(fèi)稅的稅率

調(diào)整稅率的初衷是為了更好的發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)和調(diào)控功能，但對(duì)于其實(shí)際產(chǎn)生的作用應(yīng)分析考量。首先應(yīng)重視提高消費(fèi)稅稅率對(duì)資源配置的不利影響，因?yàn)楫?dāng)消費(fèi)品稅率提高迫使消費(fèi)者使用低稅率的替代消費(fèi)品時(shí)，會(huì)引起資源配置的效率損失。但對(duì)于本身并非出于資源配置的效率狀態(tài)并且具有較大的負(fù)外部性，需要通過征收消費(fèi)稅對(duì)其進(jìn)行一定程度的控制糾正，其消費(fèi)稅的稅率可以在科學(xué)計(jì)算的前提下設(shè)立以達(dá)到最有效的發(fā)揮調(diào)控功能。這樣適度調(diào)控稅率會(huì)讓消費(fèi)稅起到正確的導(dǎo)向和調(diào)節(jié)收入的分配，也會(huì)確保減少效率的損失。

在確保適度稅率的同時(shí)也可以使消費(fèi)稅主要的稅目保持在穩(wěn)定的狀態(tài)。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐，我國(guó)卷煙、酒、小汽車以及成品油的消費(fèi)稅的調(diào)控作用已經(jīng)頗有成效，所以在未來的一段時(shí)間不必有大的變動(dòng)。由于上述消費(fèi)品是我國(guó)消費(fèi)稅的主要來源，并且我國(guó)目前的公共支出壓力較大，為了保持產(chǎn)業(yè)的適度發(fā)展，這些消費(fèi)品的稅率不宜在短時(shí)間內(nèi)變化。

（七）應(yīng)對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整

在我國(guó)除了煙和超豪華小汽車有加征，金銀飾品在零售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，其他的主要在生產(chǎn)委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。調(diào)整征稅環(huán)節(jié)第一個(gè)目的是將生產(chǎn)環(huán)節(jié)移至零售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收并且將消費(fèi)稅改為價(jià)外稅，這樣會(huì)讓消費(fèi)者明確感受到稅負(fù)從而調(diào)整消費(fèi)行為。消費(fèi)者知曉自己承受的稅負(fù)，會(huì)有利于維護(hù)自身權(quán)利和監(jiān)督約束政府行為。另外一個(gè)目的是通過調(diào)整消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)，可以讓地方分享消費(fèi)稅的收入從而彌補(bǔ)營(yíng)改增后地方財(cái)政的不足和完善地方稅制體系。我國(guó)的現(xiàn)狀是消費(fèi)稅的地區(qū)分布差異大，需要實(shí)現(xiàn)地區(qū)消費(fèi)收入均衡才能達(dá)到充實(shí)地方財(cái)力的目標(biāo)，所以將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)向零售環(huán)節(jié)調(diào)整極為必要。在調(diào)整后，消費(fèi)稅可以成為共享稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅歸為中央所有，中央的消費(fèi)稅可以用于調(diào)節(jié)地方消費(fèi)稅的差異，而零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅可以歸為地方所有，這樣可以充實(shí)地方的財(cái)力。

（作者單位：西藏大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院）