工資薪金個人所得稅納稅籌劃

徐凱 付雨桐

摘要：工資薪金是每個人收入的重要來源之一，取得較高的薪水是提高一個人消費水平的重要手段，也是體現(xiàn)一個人工作能力的尺度之一。由于我國工資薪金的個人所得稅采用超額累進稅率計算，也就是說當(dāng)工資增加額達到一定的界限，納稅人可以支配的薪酬不一定也是增加的。但個人薪酬的高低影響著其工作熱情，從而對應(yīng)的影響其工作效率和企業(yè)績效。而大部分企業(yè)在制定職工薪酬制度時并沒有全面考慮職工的切身利益，導(dǎo)致職工在繳納個人所得稅后可分配的收入較低。所以，在合理利用稅收政策，通過合理合法的手段對企業(yè)職工薪酬進行稅收籌劃，盡最大可能為職工增加可分配收入，這對企業(yè)職工工資薪金的個人所得稅納稅籌劃顯得非常重要。

關(guān)鍵詞：職工薪酬;個人所得稅;納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0186-02

一、工資薪金個人所得稅繳納現(xiàn)狀

現(xiàn)在許多企業(yè)對其職工薪酬應(yīng)繳納的個人所得稅并沒有非常重視，對于職工每年應(yīng)納個人所得稅額沒有深刻的認(rèn)識，以至于缺少對職工薪酬的預(yù)算與籌劃。

比如某公司職員每月工資薪金是12000元，企業(yè)與職工所繳納的五險-金基數(shù)為6000元月。其工資薪金分析如表1：（假設(shè)其沒有專項扣除）

由此可以看出公司用人成本與職工實際拿到的工資中間是有差額的，雙方心理的落差也因此而形成。由表可以看出，公司與個人所繳納的“五險一金”是無法因為籌劃而減少的，因而，籌劃的重點應(yīng)該放在個人所得稅上面。

由于我國個稅采取累進稅率，這樣所導(dǎo)致的結(jié)果往往是當(dāng)職工薪酬浮動大時，沉重的賦稅也相應(yīng)轉(zhuǎn)移到職工頭上，導(dǎo)致發(fā)了很多工資公司的用人成本變高，但職工得到的卻很少，消減了職工工作積極性。這一切主要是由于企業(yè)缺少對職工個人薪酬的納稅籌劃或納稅籌劃方法不合理，沒有很好的利用稅收政策，未做到合理避稅，導(dǎo)致每月薪資應(yīng)繳稅額較高，這不是個別現(xiàn)象，反而是大部分個人薪酬的現(xiàn)行狀況。

二、新舊工資薪金個人所得稅計算對比

在新個稅法下，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資薪金時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣的稅款，并且按月逐月辦理扣繳申報。也就是說，不管職工每個月工資是否均衡，最后實際繳納的個人所得稅是按年工資收入計征的，多退少補。居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。當(dāng)然也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

由此就與舊個稅之間產(chǎn)生的差別。具體區(qū)別如下所示：

假設(shè)某職工的月工資收入是5300元（已扣除五險一金和專項扣除數(shù)），全面一次性獎金12萬元。

舊個稅下：

工資應(yīng)納稅額=[（5300-3500）×10%-105]×12=900元

全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=120000×25%-1005=28995元

則，一共交29895元的個人所得稅。

新稅法下：

（1）全年一次性獎金不計入當(dāng)年綜合所得：

年收入的個人所得稅=（5300×12-60000）×3%=108元

全年一次性獎金：

120000÷12=10000元，確定其稅率為10%

全年一次性獎金的個人所得稅=120000×10%-210=11790元

則，一共交11898元的個人所得稅。

（2）全年一次性獎金計入當(dāng)年綜合所得：

個人所得稅=（5300×12+120000-60000）×10%-2520=9840元

兩者相比較，新個稅相較舊個稅要節(jié)稅許多。也可以看出，將全年一次性獎金計入當(dāng)年綜合所得在某些情況下是要比分開計算要節(jié)稅的。但，在此主要是研究將全年一次性獎金按月計算的情況。

三、工資薪金的納稅籌劃

職工的工資薪金主要分為兩類：一是每月工資收入;二是全年一次性獎金。

1.月工資收入的納稅籌劃

一是可以適當(dāng)?shù)脑黾痈＠允杖耄瑴p少名義工資，從而降低稅基，減少應(yīng)納稅額，這種方法可以降低職工名義上的工資，但實際收入?yún)s未降低。二是可以在個人所得稅達到一定的高度時，改變薪酬支付的方式。將工資薪金適度轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬，從減小稅率的角度上減少所繳納的稅額，實現(xiàn)職工與公司之間的共贏。三是可以盡量利用各項補貼，按照其扣除政策的標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少繳稅的基數(shù)。四是《財政部，國家稅務(wù)總局，保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2017139號）以及《關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，自2017年7月1日起，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)保險產(chǎn)品的支出，允許在計算當(dāng)月工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額時，予以稅前扣除，限額為200元/每月。以上方法都可以達到納稅籌劃的效果，在此也就不在過多的贅述。

2.全年一次性獎金的籌劃

（1）避開全年一次性獎金的納稅禁區(qū)

所謂的納稅禁區(qū)就是說，公司多發(fā)了獎金，但實際上職工拿到手里的錢卻少了。這樣出現(xiàn)的一種“多發(fā)少拿”的現(xiàn)象。

例如，某職工的全年一次性獎金為36000元，此時應(yīng)該繳納的全年一次性獎金的個人所得稅為36000×3%=1080元。但如果公司多給這個職工發(fā)1元錢。此時應(yīng)該繳納的全年的個人所得稅為36001×10%-210=3390.1元。由此可見，獎金只多了1元，但所交的稅費卻多了2310.1元。這就是“多發(fā)少拿”現(xiàn)象。因此，我們需要計算出這個納稅禁區(qū)，避免出現(xiàn)“多發(fā)少拿”的現(xiàn)象。