企業(yè)全面預(yù)算的困境及其解決對策

張寧

[摘 要]全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中得到了廣泛地應(yīng)用，是一種全新的企業(yè)管理模式，是實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的重要手段，也是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)推行全面預(yù)算管理，對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平發(fā)揮了積極的作用。本文通過闡述企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、剖析了全面預(yù)算管理中存在的問題，并有針對性地提出了解決方案，為企業(yè)能夠有效運用全面預(yù)算管理方法優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提高企業(yè)價值提供了依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標；解決對策

財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，全面預(yù)算管理又是企業(yè)財務(wù)管理的靈魂。它受到企業(yè)的高度關(guān)注和重視，然而在預(yù)算的整個實施過程中仍然存在著誤解和疏漏的現(xiàn)象，這將使企業(yè)的預(yù)算與現(xiàn)實彼此相分離，難以實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標乃至戰(zhàn)略目標。因此，企業(yè)必須充分認識到全面預(yù)算管理的重要性和必要性，要把全面預(yù)算看作是一項系統(tǒng)工程，協(xié)調(diào)各部門全面預(yù)算的實施，加強全面預(yù)算管理。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是指對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行綜合預(yù)測和規(guī)劃，科學(xué)合理地配置財務(wù)和非財務(wù)資源，并對實施過程進行監(jiān)督和分析，對實施結(jié)果進行評價和反饋，以及對業(yè)務(wù)活動的改進和調(diào)整的指導(dǎo)，進而推進實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。與傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算相比，全面預(yù)算在預(yù)算表中定量反映了業(yè)務(wù)活動所涉及的所有目標計劃，并且基于這些表格和數(shù)據(jù)來分析公司的業(yè)務(wù)狀況，從而有效地控制公司的業(yè)務(wù)管理活動。全面的預(yù)算管理具有規(guī)劃與計劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、考核與評價功能以及控制與監(jiān)督功能。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

2.1 全面預(yù)算理念理解不到位

“全面”在企業(yè)全面預(yù)算中包含三層含義：全體員工參與、全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍以及跟蹤整個管理過程，然而大多數(shù)企業(yè)都沒有正確理解這三個方面的含義。他們完全依靠財務(wù)工作人員進行全面預(yù)算管理，通常由企業(yè)管理層負責(zé)監(jiān)督完成，基層員工經(jīng)常被排除在外。他們片面地認為預(yù)算管理就是財務(wù)部門控制資本支出的計劃和措施，是財務(wù)部門的預(yù)算，與企業(yè)戰(zhàn)略無關(guān)。這種誤解阻礙了其他部門的員工參與全面預(yù)算，大大降低了全面預(yù)算的民主化程度。

2.2 預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標不一致

企業(yè)的戰(zhàn)略目標是企業(yè)愿景和使命的體現(xiàn)，是一個長遠的目標，全面預(yù)算管理是一個服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理系統(tǒng)。許多員工不知道公司的愿景是什么，也不了解公司的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的管理人員很少享有與該戰(zhàn)略有關(guān)的激勵，企業(yè)沒有將全面預(yù)算管理與實際戰(zhàn)略目標結(jié)合起來，全面預(yù)算管理和預(yù)算采納缺乏內(nèi)部排放和各部門之間的協(xié)調(diào)，這樣就很容易造成企業(yè)資源的不合理分配，難以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.3 缺乏健全的全面預(yù)算管理機制

科學(xué)健全的預(yù)算管理體系有利于加強組織體系和管理機制在管理中的實際應(yīng)用，能夠保持企業(yè)良好的預(yù)算管理水平。但是，目前大多數(shù)企業(yè)只建立了預(yù)算管理的預(yù)算制度，沒有建立健全的預(yù)算組織體系，缺乏相關(guān)的責(zé)任機構(gòu)，這樣的預(yù)算就變成了由財務(wù)部門單方面執(zhí)行的預(yù)算工作，其他部門只提供了一些數(shù)據(jù)，也沒有專職工作人員跟蹤日常預(yù)算執(zhí)行情況。因此，全面預(yù)算管理工作沒有得到有效地實施，預(yù)算執(zhí)行效果不佳，難以對預(yù)算進行有效地協(xié)調(diào)與控制。企業(yè)各部門之間缺乏溝通與交流，大多數(shù)員工沒有真正參與預(yù)算管理，全面預(yù)算傾向于形式化，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.4 全面預(yù)算管理信息技術(shù)落后

現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)會計普遍已使用財務(wù)會計軟件，但是預(yù)算編制仍然使用EXCEL電子表格這種方式，預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用面很窄。比如，一個擁有多家子公司的集團公司，其預(yù)算數(shù)據(jù)需要在不同級別間層層報告，在組級別進行編譯，并且依賴電子表格來匯總數(shù)據(jù)。通過這種方式就會存在簡短的誤差，進而大大降低了工作效率。資源尚未達到預(yù)算的共享使用，預(yù)算數(shù)據(jù)需要重組，預(yù)算工作繁重費力，很難確保預(yù)算結(jié)果的準確性。

2.5 全面預(yù)算評估機制不健全

全面預(yù)算評估的實施是實施預(yù)算限制和激勵措施的必要措施。預(yù) 算指標的完成通常是績效評估的一個指標，為評估各部門的工作績效提供了重要依據(jù)。目前，許多企業(yè)的評估都存在著或多或少的問題。例如，在企業(yè)預(yù)算評估系統(tǒng)的設(shè)計中，每個預(yù)算執(zhí)行單位的行為只關(guān)注地方利益，忽視全局利益甚至損害整體利益，而不是基于管理基礎(chǔ)、內(nèi)外部環(huán)境變化和管理。有必要為周期性評估選擇適當(dāng)?shù)脑u估點，這不利于改進預(yù)算管理，實現(xiàn)預(yù)算目標。它受到市場變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化、相關(guān)政策變化、重大自然災(zāi)害和意外損失的影響。未能及時調(diào)整預(yù)算指標，不公平評估，不披露等。

3 解決企業(yè)全年預(yù)算管理困境的對策

針對當(dāng)前企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題，本文提出了以下解決對策：

3.1 全面參與預(yù)算，加強預(yù)算和業(yè)務(wù)整合。

全面預(yù)算包含企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的各種經(jīng)濟活動。全面預(yù)算不能作為財務(wù)預(yù)算來實現(xiàn)，而應(yīng)該得到企業(yè)全體員工的積極參與。企業(yè)要將預(yù)算目標延伸和分解到每一位員工身上，落實“誰花錢，誰做預(yù)算”的預(yù)算管理理念，并徹底擺脫“預(yù)算就是財務(wù)部門的事情，完全由財務(wù)部門負責(zé)完成”的理念。此外，企業(yè)還需要加強對中高級管理人員的預(yù)算編制方法和預(yù)算管理知識等方面的培訓(xùn)，讓他們把這些方法運用到實際工作中去。特別是企業(yè)必須重視加強業(yè)務(wù)和預(yù)算的整合，圍繞經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展。只有加強業(yè)務(wù)和預(yù)算的高度整合，才能實現(xiàn)全面預(yù)算。

3.2 全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

全面預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃、實施經(jīng)營目標的具體行動計劃。戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標也是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)。因此，全面預(yù)算不應(yīng)該偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，三者要緊密結(jié)合，相輔相成。

企業(yè)長遠的可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)該在每一個年度的預(yù)算中實施，使企業(yè)的預(yù)算管理目標與長遠的戰(zhàn)略目標相協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理應(yīng)該以戰(zhàn)略管理為指導(dǎo)，立足于市場發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該在發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，制定一套靈活的全面預(yù)算，降低企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險，提高企業(yè)的市場反應(yīng)能力。

3.3 建立科學(xué)有效的全面預(yù)算組織

為了充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，必須建立一個科學(xué)有效的全面預(yù)算組織。企業(yè)應(yīng)該建立全面預(yù)算管理決策機構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機構(gòu)和全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)，使它們發(fā)揮各自的作用。全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)由股東（大會）、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層組成。股東（大會）是全面預(yù)算管理的法定權(quán)力機構(gòu)，負責(zé)審議批準公司的年度財務(wù)預(yù)、決算方案；董事會是全面預(yù)算管理的法定決策機構(gòu)，負責(zé)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)、決算方案；預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的專門機構(gòu)，主要由董事會領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一管理。企業(yè)管理者是全面預(yù)算管理的日常管理和決策機構(gòu)，負責(zé)組織和實施全面預(yù)算，決定和處理全面預(yù)算管理的日常業(yè)務(wù)。預(yù)算管理委員辦公室具體負責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作。企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）公司等是全面預(yù)算管理的執(zhí)行機構(gòu)。

3.4 推進全面預(yù)算管理信息化

隨著信息技術(shù)發(fā)展程度的日益提高，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)對預(yù)算管理信息化有了一定的了解，但了解的程度還不夠深入。全面預(yù)算管理涉及到業(yè)務(wù)管理的各個方面，許多企業(yè)都實施了ERP等管理軟件。如果綜合預(yù)算管理無法實現(xiàn)相應(yīng)的信息和匹配，那么綜合預(yù)算就不能及時有效地編制，也無法實時驗證，全面預(yù)算的實施更難以評估標準。因此，企業(yè)必須充分利用信息技術(shù)，不斷完善全面預(yù)算管理，使全面預(yù)算管理工作高速運轉(zhuǎn)起來，充分發(fā)揮企業(yè)管理的作用。

3.5 建立并完善全面的預(yù)算評估機制

企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面完善全面預(yù)算評估機制：第一，制定預(yù)算評估的管理辦法：企業(yè)應(yīng)該定期組織實施預(yù)算評估，預(yù)算評估的周期一般應(yīng)當(dāng)與年度預(yù)算細分周期一致，即評估應(yīng)按月度、季度進行，在預(yù)算年度結(jié)束后進行年度綜合評估。第二，確認各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果：確認各預(yù)算執(zhí)行單位的實際執(zhí)行情況與預(yù)算之間的差異，并判斷其是否有利或不利。第三，編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告：分析差異產(chǎn)生的原因，找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險，并在戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和市場分析的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進建議。第四，組織評估、撰寫評估報告、公布評估結(jié)果：預(yù)算評估后，預(yù)算管理委員會所屬的預(yù)算評估小組撰寫評估報告，對情況和結(jié)果進行評價，為企業(yè)實施獎懲提供依據(jù)。同時，預(yù)算評估完成后，預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)及時組織、整理和公布預(yù)算評估結(jié)果。

4 結(jié)束語

總之，企業(yè)的組織是實現(xiàn)全面預(yù)算管理的有效保障。 為了實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，企業(yè)必須有效地控制預(yù)算。 這需要對組織內(nèi)企業(yè)的總體預(yù)算進行權(quán)力，責(zé)任和利潤分工，明確組織內(nèi)各職能部門的職責(zé)，最終實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。

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