上市公司會計舞弊的表現(xiàn)形式及防范措施研究

【摘 要】 近年來，會計舞弊的丑聞持續(xù)爆出，企業(yè)或者個人受不了利益的誘惑，在財務(wù)工作中出具不符合真實情況的財務(wù)會計報表，不真實的會計信息被大肆宣揚，給報表的閱讀者和使用者帶來不小的沖擊。會計信息的虛假性會讓使用者誤入歧途，最終他的經(jīng)濟利益會有所損失。

【關(guān)鍵詞】會計舞弊 表現(xiàn)形式 措施

一、我國企業(yè)會計舞弊的表現(xiàn)形式

（一）利用不恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬤M行舞弊。

1、變更固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)的折舊方法有加速折舊法、直線折舊法和工作量的折舊法，而在這些固定資產(chǎn)折舊方法里有包括三個方面，折舊方法、折舊年限以及凈殘值的確定，而折舊年限是需要人為估計的，具有不穩(wěn)定性，舞弊人員可以通過延長折舊的年限增加利潤。

2、變更股權(quán)投資核算方法。關(guān)于長期股權(quán)的確認(rèn)，我國會計準(zhǔn)則有明確規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制控制或重大影響時，可以采用成本法，相反對具有共同控制、控制或重大影響時，可以采用權(quán)益法?？墒怯行┢髽I(yè)并不按規(guī)定行事，為了自己的利益在成本法與權(quán)益法中換來換去，沒有按照規(guī)定使用相應(yīng)的核算方法。

（二）操控現(xiàn)金流。會計舞弊的手段越來越多，操縱現(xiàn)金流變的越來越受不法分子的喜愛，如今大部分公司都是通過操控現(xiàn)金流來對會計報表實施改變，現(xiàn)金流是真實反映企業(yè)進賬、支出的具體體現(xiàn)，比資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表更加直觀。例如企業(yè)將自身的產(chǎn)品高價的賣出，在以較低價格買回，這樣賬面上的資金流增加，一定程度上虛增了利潤。

（三）利用收入、費用粉飾利潤。

1、虛構(gòu)、偽造收入。企業(yè)以虛構(gòu)交易事項、偽造合同來增加企業(yè)收入，其實這些東西都是不存在的，只是被企業(yè)胡編亂造出來的，因為銷售合同比較容易造假，是企業(yè)會計舞弊的常用手段，且交易十分難以被識別。

2、調(diào)整跨期費用。沒有哪個制度可以說是完全完美的，無瑕疵的，我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則也是存在問題的。其對會計科目中費用類的規(guī)定與計提就不是特別明晰，所以就有企業(yè)利用這一點來裝飾企業(yè)利潤。每個企業(yè)的處理方式都不同，以至于歸類費用不同，一樣的費用最后形成的會計信息卻不一樣。

（四）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。對于一些大型上市公司，一般都會有自己的子公司或投資公司，這樣一來，關(guān)聯(lián)交易就成了他們舞弊的手段。對于關(guān)聯(lián)交易在調(diào)節(jié)會計利潤和財務(wù)報表中的運用也是很容易見到的，其主要表現(xiàn)形式有：第一，與關(guān)聯(lián)公司資金來往，通常通過高息、低息的方式調(diào)節(jié)主公司的財務(wù)費用;第二，股權(quán)置換、資產(chǎn)置換、購銷活動采用非公允價格進行;第三，交易量通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)相互交易增加，與關(guān)聯(lián)方簽訂虛構(gòu)的交易協(xié)議，調(diào)節(jié)上市公司的業(yè)務(wù)收入，從而實現(xiàn)對上市公司利潤的調(diào)節(jié)，如此反復(fù)，增加利潤。且該種辦法隱蔽性較強，為會計舞弊提供了形式上的便利。企業(yè)有關(guān)聯(lián)公司，還可以用各種方法將自身的風(fēng)險轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)本企業(yè)的利潤，也有公司會購買關(guān)聯(lián)公司的資產(chǎn)來增加本企業(yè)的費用輸出。

二、 針對上市公司會計舞弊表現(xiàn)形式的防范措施

面對各種舞弊手段及表現(xiàn)形式，我們不能坐視不理，任之猖獗。國家、企業(yè)和個人都要明確自身的責(zé)任，肩負(fù)起該有的義務(wù)，多元化的監(jiān)督會計工作。對此提出以下幾點建議：

（一）完善會計制度與會計準(zhǔn)則。現(xiàn)如今，我國的會計準(zhǔn)則在不斷的得到修改與進步，慢慢的一步一步與國際上的會計準(zhǔn)則靠攏。如新會計準(zhǔn)則將“先進先出法”作為上市企業(yè)的主要計價方法，如此一來，想要通過存貨在不同時期的不同價格來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的漏洞沒有了。新準(zhǔn)則在對減值準(zhǔn)備這一系列項目中也有所規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性也大大減少，讓舞弊的現(xiàn)象得到了有效的防治。但是，新準(zhǔn)則并不是完全沒有疏漏的地方。世界在進步，我們也要進步，所以新會計準(zhǔn)則還需要進一步的細(xì)化，徹底把存在的問題消除。

（二）減輕稅負(fù)。企業(yè)會計舞弊，大部分原因是為了避稅。據(jù)相關(guān)了解，目前我國企業(yè)所涉及的相關(guān)稅收相對其他國家來說還是很重的，所以政府可以減輕企業(yè)稅負(fù)，從而降低企業(yè)會計舞弊的產(chǎn)生率。其中，中小企業(yè)要肯花資金讓財務(wù)人員接受好的培訓(xùn)，要對企業(yè)財務(wù)人員有一定的看重，將財務(wù)人員的獎勵提高。財務(wù)人員要能夠?qū)⒍愂湛醋鲆环N收入，使用合法的方法將企業(yè)的稅收進行籌劃，不僅可以避免自身大財務(wù)風(fēng)險還可以減少政府部門的人力物力。

（三）完善內(nèi)外部監(jiān)管制度。我們要把外部監(jiān)管制度提升一個階梯，在原有的基礎(chǔ)上進行加強，同時將作假的成本提高，即使不能完全的抑制企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易，也能起到一定的防范作用。

我國證券市場的外部監(jiān)管主要有證券交易所自律監(jiān)管、中國證監(jiān)會監(jiān)管、司法部門追究刑事責(zé)任等形式。要將監(jiān)管部門的職責(zé)強化，嚴(yán)格執(zhí)法，不能出現(xiàn)任何徇私舞弊，一旦有舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，必須嚴(yán)肅處理，保護市場的穩(wěn)定與公正，為投資者創(chuàng)造一個友善的投資環(huán)境。我們還可以設(shè)立群眾信箱，接受人們的投訴舉報。

除此之外，一個企業(yè)要從根源上避免會計舞弊現(xiàn)象就必須擁有自己的內(nèi)部審計部門，因為虛假的會計信息是從企業(yè)內(nèi)部傳出來的，內(nèi)部審計嚴(yán)格，這些資料就不可能存在造假的機會。它可以對企業(yè)的會計工作進行監(jiān)督，讓企業(yè)內(nèi)部人員不能互相勾結(jié)、包庇。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要支持內(nèi)部審計的建設(shè)與工作，且與審計部門要獨立起來，不能相互有利益的糾葛，從而影響審計效果。

（四）營造誠信會計環(huán)境?，F(xiàn)在會計舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，這是一種缺乏誠信的表現(xiàn)，然而建設(shè)誠信社會是時代的必然要求。要樹立正確的價值觀，只有誠信之風(fēng)盛行，在面對誘惑時才能毫不動搖。只是依靠社會環(huán)境的渲染是不夠的，還需要建立一定的監(jiān)督機制和獎懲機制，利用社會輿論的強大力量增強會計人員誠信意識。誠信工程的建設(shè)相對與其他會計法律法規(guī)的改進等措施，實施成本低，操作可能性強，效果更加容易體現(xiàn)出來。因此，需要加強對會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育，在實際中渲染誠信氛圍。

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作者簡介：盧婧，（1996-）女，學(xué)歷：研究生在讀，單位：中南林業(yè)科技大學(xué)，郵編：410004，研究方向：財務(wù)報告分析與應(yīng)用