實施內部控制規(guī)范存在的問題與改進對策

【摘 要】 2012年我國上市公司要開始實施企業(yè)內部控制規(guī)范建設，企業(yè)內部控制規(guī)范實施日益成為我國大型企業(yè)尤其是國企提高管理效能的發(fā)展方向。論文首先討論了內部控制規(guī)范構建原則和建設機理，分析了我國國有企業(yè)執(zhí)行內部控制規(guī)范的現狀和存在的問題，最后提出了推進我國國有企業(yè)內部控制規(guī)范科學完善實施的對策。

【關鍵詞】 國有企業(yè) 內部控制 改進對策

一、內部控制規(guī)范構建原則

1.內部控制規(guī)范的構建原則

1.1應圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標進行

發(fā)布的相關內部控制規(guī)范理論認為，內部控制是企業(yè)的管理工具之一，為提高企業(yè)管理水平而服務，所以內部控制規(guī)范必須與企業(yè)經營戰(zhàn)略相緊密聯系，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標進行，為實現企業(yè)戰(zhàn)略而服務。

1.2應當以人為本

發(fā)布的相關內部控制規(guī)范理論認為，企業(yè)每個員工都應當為內部控制的制定和實施負責，內部控制規(guī)范的框架必須要施行以人為本的理念，重視實踐中人的作用，明確在內部控制執(zhí)行中每個員工的權利和責任，這樣做會有效激發(fā)員工的主人翁意識，自覺自發(fā)積極主動地參與內部控制規(guī)范的執(zhí)行，并積極與企業(yè)管理層和其他員工團結一致，推進內部控制水平的提升。

1.3應遵循成本風險的性價比原則

Coso發(fā)布的相關內部控制規(guī)范理論認為，內部控制是為了建立防反舞弊的機制，但內部控制無法做到完全消滅所有舞弊，完美的內部控制是不存在的，只有適度合理的內部控制。所以企業(yè)在建立內部控制規(guī)范時應當考慮成本與風險的權衡，以風險與之相規(guī)避的成本的性價比作原則來制定和執(zhí)行內控規(guī)范。

1.4應遵循螺旋式動態(tài)循環(huán)發(fā)展原則

Coso強調內部控制發(fā)展是一個的動態(tài)循環(huán)過程，是對企業(yè)整個生命周期進行監(jiān)控的過程，隨著企業(yè)經濟活動不斷地變化發(fā)展，內部控制也會隨之發(fā)生改變，其過程是一個不斷發(fā)現問題并加以解決，不斷螺旋式循環(huán)的動態(tài)完善的發(fā)展過程。

1.5應遵循綠色通道原則

由于全球經濟的發(fā)展，競爭日趨激烈，各種市場和投資等機會瞬息萬變，內部控制由于其有著官方權威性質的嚴密，不免要帶有一定的僵化死板的缺點，這樣雖然有利于規(guī)范執(zhí)行，但是容易在機會出現時，由于審批的沿革和官僚主義而導致貽誤戰(zhàn)機，所以內部控制規(guī)范的制定上，應當留有綠色通道，以應付突發(fā)的、不可預測的事件，也好降低因為審批太嚴而錯失機會的遺

二、我國國有企業(yè)實施內部控制規(guī)范中存在的問題

1.認識上不全面不科學，將內部控制等同于成本控制

我國部分國企的領導認為內部控制并不直接產生經濟效益，間接經濟效益也得是長期才能看出效果，所以在內部控制規(guī)范建設的問題上比較短視，據有關調查數據顯示：只有不到30%對企業(yè)認為內部控制規(guī)范的加強，有助于降低成本;甚至有的企業(yè)認為，內控實施增加了企業(yè)運營成本和工作量，但是對于效率提升，效果不明顯?？梢姴糠謬髮炔靠刂埔?guī)范的認識不全面不科學，將內部控制等同于成本控制。

2.內部控制建設還不夠普及

我國國企的內部控制建設還不夠普及和完善，據相關調查數據表明：雖然44%的受訪企業(yè)稱已經建立了完善的內部控制機制，比2007年的25%有大幅增加，但是仍有56%的受訪企業(yè)尚未建立內部控制規(guī)范或其并未完善。

3.內部控制監(jiān)督機制建設不完善

管理層的經營理念、風格，員工的道德觀，管理當局的授權和職責分工等，這些是內部控制重要的環(huán)境要素，然而我國內部控制環(huán)境方面，還不夠完善：首選表現在國有企業(yè)雖然已經建立了法人治理結構，但是產權還不夠明晰，內部權力的制衡機制缺失，管理層大權獨攬現象嚴重，這些易使權力失去監(jiān)督，造成內部貪腐的現象發(fā)生，會對企業(yè)其他利益方造成損害。而且，內部審計獨立性不足，內部控制檢查考核力度不夠。據德勤會計師事務所2009年的調查統(tǒng)計生成的《中國上市公司內部控制調查分析報告》中顯示：僅17.65%的企業(yè)對內部控制考核工作進行了切實實施，僅23.53%的企業(yè)對內部控制檢查加強了執(zhí)行。

三、推進我國國有企業(yè)內部控制規(guī)范科學完善實施的對策

1.將內部控制規(guī)范融于企業(yè)管理制度中

內部控制體系的執(zhí)行，需要投入一定的資源和人力物力，這樣會造成管理體系照比原來復雜了一些，檢查審批增多，下屬單位負擔增加。所以，有必要將內部控制規(guī)范融于企業(yè)管理制度中，形成內部控制與管理系統(tǒng)的一體化，簡化企業(yè)管理體系，有利于其協(xié)調和優(yōu)化。

內部控制規(guī)范中的核心原則與制度，要和企業(yè)原有的管理體系相結合，將兩個體系的重點，如對象、場所、時間和程序、人員、原因、方式等問題明確下來。而且還要把內部控制的相關理念和措施納入管理方針、目標職責、人力資源、組織機構等內容中，以手冊或規(guī)章制度的方式。而且在評價考核體系和程序中，也要將內部控制規(guī)范與原有的管理體制相結合來進行績效考核。

2.設計科學高效的適合本企業(yè)的內部控制體系

要基于國有企業(yè)自身的特點和內部控制實施的條件和現狀，以更好地貫徹企業(yè)戰(zhàn)略，增強企業(yè)競爭能力為目的，對國有企業(yè)的內部控制規(guī)范體系進行重新設計，要經過以下幾個流程：分析、評估企業(yè)所面對的風險并梳理業(yè)務流程和內部控制程序;根據風險環(huán)節(jié)來建立科學、高效的內部控制制度、根據具體業(yè)務流程來制定具體的內部控制規(guī)范流程。

3.對內部控制體系的一些建議

3.1對某些大型國有企業(yè)，有著層級多、成員單位多、跨地域和行業(yè)經營等特點，企業(yè)管理水平和文化存在著較大的差異，使得整個企業(yè)集團管理難度較大，內部控制和風險管理對集團企業(yè)就更加重要了。所以，對大型國有企業(yè)，在內部控制規(guī)范上要注意以下幾點：

（1）要強有力地推進內部控制規(guī)范建設，建立專職機構和定期例會制度，確保內部控制規(guī)范實施后的日常維護。

（2）要搞好內部控制規(guī)范的相關培訓，可以采取外聘講師或內部學習的方式，不僅要對業(yè)務部門的骨干進行深入培訓，而且內控小組或相關成員也要深入學習內控規(guī)范講解，切實掌握內部控制的原則、評價測試和組織等方面的知識。

3.2在實施內部控制規(guī)范時，可以考慮聘請有經驗和資質的外部咨詢機構，來幫助企業(yè)建立適合自身特點的內部控制規(guī)范和框架，及時發(fā)現內控問題，并由咨詢機構提出專業(yè)、公允的診斷建議。

3.3企業(yè)內部控制相關人員或內部控制小組成員，要高度專業(yè)的判斷、認真分析、謹慎確認內部控制的關鍵點，并設計內控關鍵點的內控制度，確保其合理和有效。

3.4對內部控制缺陷，應杜絕刻意掩飾，內部控制評估是為了發(fā)現問題，進行整改，來提高企業(yè)的管理水平，而不是單純?yōu)榱藴p少內控缺陷的數量。所以對內部控制缺陷的評估，應結合制定的整改方案或整改情況來一同進行評價，應防止形式主義的問題出現。

3.5在處理內部控制實施中出現的問題時，應采用專題研討會議的形式，對相關問題進行深入探討，內部控制小組組織相關部門或單位，聘請外部咨詢機構，以專題研討會的形式共同對內部控制問題，結合企業(yè)實際深入探討，形成最優(yōu)的解決方案。

4.建立國有企業(yè)科學、長效的內部控制監(jiān)督和評價機制

企業(yè)內部控制建設由于其長期動態(tài)性的特點，所以建立科學、長效的內部控制監(jiān)督和評價機制是十分必要的。

【參考文獻】

[1] 韓曉燕.淺析內部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展[J].財會通訊，2012（5）：94-95.

[2] 崔志娟.規(guī)范內部控制的思路與政策研究[J].會計研究，2011（11）：52-56.

作者簡介：李玉潔，職稱：中級會計師、財務主管，單位：成都金海銳意房地產營銷有限公司