營(yíng)改增背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類及總體防控對(duì)策探討

劉俊英

【摘 要】企業(yè)應(yīng)緊盯財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài)，特別是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，各類稅收政策變動(dòng)較大，只有一直保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，才能對(duì)稅收政策準(zhǔn)確理解把握并應(yīng)用到實(shí)際工作中。只有深入了解各項(xiàng)新政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響，才能用足稅收優(yōu)惠政策，以爭(zhēng)取最大程度地享受政策優(yōu)惠，防范新政策給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類；總體防控對(duì)策

一、按照企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素

按照企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票虛開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源較多，一方面有外部政策的突然調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)做出正確的應(yīng)對(duì)措施而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加的情況，這一類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于政策性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面由于企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃工作導(dǎo)致企業(yè)未能正確及時(shí)的應(yīng)對(duì)處理，導(dǎo)致企業(yè)短期的稅負(fù)增加，這一類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于每一類型的企業(yè)均存在一個(gè)合理的稅負(fù)率區(qū)間。由于缺乏合理的納稅籌劃而導(dǎo)致稅負(fù)率過(guò)高，企業(yè)稅款繳納增多，多繳納的稅款對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種資金時(shí)間價(jià)值上的浪費(fèi)，而對(duì)于征管機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)稅款的多繳也會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查成本，降低檢查的效率。而稅負(fù)率的降低也是一種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，有可能因?yàn)樨?cái)務(wù)上存在的漏洞或涉稅業(yè)務(wù)上的疏忽而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)帶來(lái)十分嚴(yán)重的后果。

（二）稅收違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行涉水檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為中的涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，出現(xiàn)應(yīng)納而未納，應(yīng)繳而未繳或延期繳納等行為，使得違法企業(yè)面臨著補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款甚至受到行政處罰或刑罰的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)現(xiàn)旅游企業(yè)稅收違法違規(guī)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查會(huì)根據(jù)其違法違規(guī)的程度進(jìn)行自查、評(píng)估乃至稽查的方式來(lái)進(jìn)行處理，并做出相應(yīng)的處罰。而處罰的結(jié)果也將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失或者商譽(yù)、信譽(yù)的損失。同時(shí)，如今全國(guó)范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)大規(guī)模的開展實(shí)名制辦稅，企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員都做了實(shí)名制備案。一旦違法違規(guī)嚴(yán)重，便會(huì)影響到個(gè)人的信譽(yù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的案件過(guò)多，也說(shuō)明了其日常征管力度不足，對(duì)于納稅人的規(guī)范指導(dǎo)工作不到位。

（三）發(fā)票虛開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票是我國(guó)現(xiàn)行稅收體制下管理最為嚴(yán)格的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的虛開將嚴(yán)重破壞產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，破壞經(jīng)濟(jì)秩序。如今虛開增值稅專用發(fā)票已計(jì)入刑法條文，無(wú)論取得專用發(fā)票或開具專用發(fā)票都是嚴(yán)重的違法行為。如今營(yíng)改增后，擴(kuò)圍企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增加，虛開增值稅發(fā)票也列入了“一案雙查”，不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、法人代表、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等，更會(huì)使企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)承受違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

二、增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體防控措施

（一）應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部管理，搭建企業(yè)內(nèi)部防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體

企業(yè)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的主體，不僅要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)管理工作，更重要的是應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部管理，搭建企業(yè)內(nèi)部防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、經(jīng)辦人員都需要提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅活動(dòng)都要引起高度重視，追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)不能忽略潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門作為稅收政策的傳遞和使用部門，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是基本保證，應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，緊盯政策變化，準(zhǔn)確做好財(cái)務(wù)工作，根據(jù)自身產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、特點(diǎn)建立對(duì)應(yīng)的稅務(wù)政策庫(kù)，并對(duì)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，做到通俗易懂，指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，做到實(shí)時(shí)更新。如對(duì)政策存有的疑問(wèn)或把握不準(zhǔn)，應(yīng)通過(guò)各種渠道對(duì)政策予以消化，應(yīng)用于日常各項(xiàng)業(yè)務(wù)。建立科學(xué)有效的內(nèi)審機(jī)制，結(jié)合企業(yè)定期不定期的外部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在第一時(shí)間做出正確應(yīng)對(duì)，有效減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重?fù)p失。

（二）加強(qiáng)職工培訓(xùn)，提升專業(yè)能力

“營(yíng)改增”政策不應(yīng)只有公司財(cái)務(wù)人員熟知，企業(yè)應(yīng)該對(duì)所有會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響的環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，如營(yíng)銷、采購(gòu)等環(huán)節(jié)會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生重大影響，對(duì)所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使相關(guān)人員均熟悉“營(yíng)改增”政策內(nèi)容。另外對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力素質(zhì)。設(shè)立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、律師等資格證書提升業(yè)務(wù)水平，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，合理的進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分利用新稅制帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。

（三）利用信息化強(qiáng)化稅收征管

稅收征管是稅收管理中的核心，也是一切稅收工作的出發(fā)點(diǎn)，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)最根本也是最重要的公共職能。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的全面推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理方式逐漸轉(zhuǎn)變，越來(lái)越重視信息化管理，利用信息化提高征管的科學(xué)性和高效性。稅源信息作為稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅工作和納稅服務(wù)工作的基礎(chǔ)，獲取準(zhǔn)確的稅源信息，對(duì)化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤其重要，獲取的稅源信息的準(zhǔn)確度越高，越可能發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。利用信息化可以有效的對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行涉稅檢查和輔導(dǎo)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的負(fù)面損失降至最低水平。針對(duì)特定的行業(yè)，特別是房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等，要結(jié)合行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)過(guò)往經(jīng)營(yíng)信息、業(yè)務(wù)往來(lái)信息、稅務(wù)申報(bào)信息等的采集和比對(duì)，提高涉稅數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，確保征管信息的高質(zhì)量，為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控提供信息保證實(shí)行更加專業(yè)化信息的監(jiān)控比對(duì)，從而定位出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升稅務(wù)人員專業(yè)化水平

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控需要專業(yè)化人才的支撐，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視對(duì)征管人員專業(yè)化水平的培養(yǎng)。要從數(shù)量繁多的涉稅數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要具備良好的專業(yè)素質(zhì)，專業(yè)性人才對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)性分析，能夠及時(shí)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出處理，防范于未然。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜化，違法犯罪手段的高端化，犯罪行為趨向團(tuán)伙化，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將專業(yè)人才培養(yǎng)作為一項(xiàng)工作重心，制定優(yōu)惠政策吸引頂尖人才的加入，帶動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視培養(yǎng)專業(yè)人才。為適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收工作現(xiàn)代化、國(guó)際化、信息化需要，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)劃，2013年到2022年，培養(yǎng)和造就一支覆蓋主要稅收工作領(lǐng)域、總量為1000名左右的稅務(wù)領(lǐng)軍人才隊(duì)伍。

（五）努力探索個(gè)性化服務(wù)

根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人實(shí)行分類管理，專業(yè)人才管理對(duì)口行業(yè)，探索具有個(gè)性化的納稅服務(wù)，確保企業(yè)的個(gè)性化需求得到滿足。針對(duì)不同行業(yè)企業(yè)制定不同的辦稅流程，滿足如房地產(chǎn)企業(yè)、旅游企業(yè)的特殊用票需求，最大限度減輕納稅人負(fù)擔(dān)。還可以建立企業(yè)的稅收征信檔案，讓企業(yè)的涉稅行為與管理人員、財(cái)務(wù)人員信用登記掛鉤，一旦出現(xiàn)失信行為，不僅企業(yè)受到限制，管理人員、財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的也列入“黑名單”，有效提高企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

三、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)從企業(yè)本身及稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)，以研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容，參考了國(guó)內(nèi)外眾多研究成果，并結(jié)合了“營(yíng)改增”企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和涉稅特點(diǎn)，結(jié)合三明地區(qū)部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)納稅評(píng)估中的稅負(fù)比較分析法為主要研究方法進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并結(jié)合稅收稽查中票賬比對(duì)方法對(duì)所識(shí)別出的各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以原因解析，并對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取了結(jié)合工作實(shí)際的理論分析。

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