農(nóng)村會(huì)計(jì)制度修訂之我見

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立、發(fā)展和農(nóng)村城鎮(zhèn)化、農(nóng)民市民化飛速演變，傳統(tǒng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織具有的一些基本特征，在新的歷史階段，蘊(yùn)含了新的內(nèi)涵，為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的修訂完善提供了現(xiàn)實(shí)需求。

一是區(qū)域封閉性正逐步打破。傳統(tǒng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織存在于特定的地域范圍，其組成成員的生產(chǎn)生活和組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到嚴(yán)格區(qū)域限制的狀況正隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化。在東南沿海地區(qū)，涌現(xiàn)了大量成員結(jié)構(gòu)復(fù)雜、異地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)化單位。

二是資本合作替代勞動(dòng)合作。在統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，傳統(tǒng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員合作生產(chǎn)、按勞分配體制，被產(chǎn)權(quán)制度改革形成的新經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)機(jī)制取代，普遍實(shí)行資產(chǎn)量化、資本合作、民主管理、按份分配的新機(jī)制，出現(xiàn)了大量以資本為紐帶，具有現(xiàn)代企業(yè)特征的母子集團(tuán)組織。

三是加速回歸經(jīng)濟(jì)發(fā)展主業(yè)。隨著近年來農(nóng)村自治組織、經(jīng)濟(jì)組織職能分離的實(shí)踐探索，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從事經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主的趨勢(shì)更加明顯，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織正在成為市場(chǎng)主體之一，為社會(huì)提供獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度適用于以農(nóng)村基本經(jīng)營(yíng)制度建立起來的，對(duì)成員集體所有的資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的非企業(yè)類農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。代行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)適用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度；不再代行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)不適用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度。企業(yè)類農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織適用企業(yè)類會(huì)計(jì)制度。核算內(nèi)容包括農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一是全面趨同《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?，F(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》已有15年歷史，新修訂的會(huì)計(jì)制度需要一定的前瞻性，以適應(yīng)和促進(jìn)發(fā)展中的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算需要。在統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)占比較重的趨城鎮(zhèn)化地區(qū)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，參與市場(chǎng)交易的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織更多地登記成企業(yè)，還出現(xiàn)了大量以資本為紐帶的母子集團(tuán)。集團(tuán)各單位因報(bào)表合并需要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，從減少調(diào)整工作的實(shí)務(wù)考量，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度可以全面趨同《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容。對(duì)于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)地區(qū)，全面接軌《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也能滿足會(huì)計(jì)核算的需要。趨同化的會(huì)計(jì)成果更加符合產(chǎn)權(quán)主體、交易主體、服務(wù)主體、監(jiān)管主體等各類市場(chǎng)主體的需求。

二是特別交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。盡管農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織部分交易事項(xiàng)具有一定的農(nóng)村特色，但仍可以采用企業(yè)的處理方法，進(jìn)一步提高趨同性。

關(guān)于權(quán)益籌資。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織從外部獲得的非收入性經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)當(dāng)歸為權(quán)益性流入。實(shí)收資本科目可以因地制宜設(shè)定“集體資本”“未量化資本”“成員量化資本”“成員投入資本”等二級(jí)科目。資本公積科目可以設(shè)定“資本溢價(jià)”“成員投入”“征地補(bǔ)償”等二級(jí)科目。

關(guān)于福利支出。嚴(yán)格區(qū)分職工勞動(dòng)福利與收益分配福利。職工勞動(dòng)福利的提取、使用按照職工薪酬核算；取消“應(yīng)付福利費(fèi)”科目和收益分配福利做法，原福利支出記入當(dāng)期損益。

關(guān)于與村民委員會(huì)的交易事項(xiàng)?！按濉薄敖?jīng)”分離后，村民委員會(huì)與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織間的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為兩個(gè)產(chǎn)權(quán)主體間的交易事項(xiàng)。在不付交易對(duì)價(jià)的情況下，兩者間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移按照捐贈(zèng)事項(xiàng)核算。

關(guān)于發(fā)包及上交收入。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的農(nóng)戶和其他單位上交的屬于本組織的承包金按照營(yíng)業(yè)收入核算，村辦企業(yè)上交投資單位的利潤(rùn)按照投資收益核算。

三是實(shí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度。傳統(tǒng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)股份合作制改革后，形成了經(jīng)濟(jì)合作社為母體，被投資子企業(yè)為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的新經(jīng)營(yíng)管理體制，二者以資本為紐帶，共同構(gòu)建了母子一體的集團(tuán)組織。鎮(zhèn)級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織有眾多集體企業(yè)組成，單位數(shù)量多、股權(quán)層次復(fù)雜，可能還是混合所有制。站在成員集體角度考量，為全面公允反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息，必須實(shí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度；少數(shù)股東權(quán)益單獨(dú)列報(bào)，避免虛增成員集體權(quán)益。