從基層視角看農(nóng)村會(huì)計(jì)制度修訂

2004年9月30日，財(cái)政部頒布《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），自2005年1月1日施行以來(lái)，在促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算行為、穩(wěn)定和提升農(nóng)村會(huì)計(jì)隊(duì)伍、實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村有效治理等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和各項(xiàng)改革深入推進(jìn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織也面臨一些新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)，對(duì)《制度》提出了新挑戰(zhàn)，這就迫切需要農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作融入新理念，適應(yīng)新要求，探索新方法，在發(fā)展中修訂完善，在實(shí)踐中提升規(guī)范。基于鄉(xiāng)村振興的大背景，從農(nóng)村基層實(shí)踐者的視角，筆者就《制度》修訂，談一談粗淺的看法。

一、明確修訂思路

（一）總體思路

《制度》修訂應(yīng)以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，按照法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，適應(yīng)實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和深化農(nóng)村改革的需要，總結(jié)現(xiàn)行《制度》執(zhí)行的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的新變化、新特點(diǎn)，立足既解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，又突出前瞻性、可理解性，制定切合實(shí)際的基本要求、運(yùn)轉(zhuǎn)程序、核算辦法、信息披露、活動(dòng)監(jiān)管等制度體系，促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序、高效運(yùn)行，確保農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、社會(huì)和諧穩(wěn)定。

（二）基本原則

1.于法有據(jù)?！吨贫取沸抻喴浴稇椃ā贰稌?huì)計(jì)法》等法律法規(guī)和《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見(jiàn)》等政策規(guī)定為依據(jù)有序開(kāi)展，嚴(yán)禁違規(guī)操作。

2.完善為主?，F(xiàn)行《制度》框架基本符合農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際，修訂中可維持原貌，不改變適用范圍，保持“政經(jīng)合一”模式，僅對(duì)影響管理活動(dòng)的內(nèi)容做適當(dāng)調(diào)整，而非推倒重來(lái)。

3.務(wù)實(shí)管用。《制度》修訂要在深入研究現(xiàn)階段農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、管理職能履行和成員服務(wù)需求的前提下進(jìn)行，力求接地氣、易學(xué)習(xí)、便操作。

4.與時(shí)俱進(jìn)。《制度》修訂要立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，以發(fā)展的眼光設(shè)計(jì)定位、創(chuàng)新方法、解決問(wèn)題，做到實(shí)用性與前瞻性有機(jī)結(jié)合，盡可能延長(zhǎng)修訂間距。

二、突出組織特色

現(xiàn)行《制度》是在本世紀(jì)初，農(nóng)村稅費(fèi)改革尚未完成、城鄉(xiāng)融合發(fā)展剛剛起步背景下頒布實(shí)施的，基本適應(yīng)了這一時(shí)期農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理工作的需要。但由于農(nóng)村改革不斷深化，社會(huì)主義新農(nóng)村（美麗鄉(xiāng)村、農(nóng)村社區(qū)）建設(shè)、財(cái)政投資項(xiàng)目、集體經(jīng)濟(jì)“消薄”、強(qiáng)村固基、股份合作制改革、脫貧攻堅(jiān)、村莊易地搬遷、鄉(xiāng)村振興、農(nóng)村人居環(huán)境整治、補(bǔ)齊農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)短板等新舉措漸次成為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作的對(duì)象，這就促使《制度》修訂必須突出農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織特色、順應(yīng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)行規(guī)律、圍繞農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織新型業(yè)務(wù)展開(kāi)，有的放矢地彌補(bǔ)現(xiàn)行《制度》的缺憾。

為滿足農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算需求，應(yīng)調(diào)整和增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：

1.“資本”科目調(diào)整為“股金”。鑒于農(nóng)村集體股份合作制改革穩(wěn)步推進(jìn)，所有者權(quán)益類中“資本”科目的局限性日益顯現(xiàn)，將其調(diào)整為“股金”，核算量化到成員的資產(chǎn)（含量化給部分成員的扶貧資金等）。待集體經(jīng)濟(jì)大發(fā)展后，面向組織內(nèi)外募集的資金（含實(shí)物資產(chǎn)、土地使用權(quán)等）也納入該科目核算。

2.增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。新時(shí)期國(guó)家投入農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金、扶持項(xiàng)目、其他物資越來(lái)越多。在負(fù)債類中增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算接受國(guó)家投入的、具有專門用途的資金（含一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)）撥付、管理、使用情況。

3.增設(shè)“應(yīng)付稅金”科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)權(quán)制度改革后成為合法市場(chǎng)主體，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中、收益分配環(huán)節(jié)可能需要在享受優(yōu)惠政策的條件下交納部分增值稅、所得稅等。在負(fù)債類中增設(shè)“應(yīng)付稅金”科目，核算稅金計(jì)提、交納和應(yīng)交未交情況。

4.增設(shè)“建設(shè)用地”科目。伴隨農(nóng)村城鎮(zhèn)化，建設(shè)用地成為掣肘農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。一些城中村、城郊村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和工礦企業(yè)駐地村通過(guò)置換、購(gòu)買等方式獲得了部分建設(shè)用地，且價(jià)值頗高，不入賬核算會(huì)影響集體資產(chǎn)的完整性。在資產(chǎn)類中增設(shè)“建設(shè)用地”科目，核算建設(shè)用地的取得、管理、使用（攤銷）情況。

5.增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目。農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化進(jìn)程中，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)將持續(xù)增加，且創(chuàng)造的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益不可忽視，此類資產(chǎn)的核算應(yīng)提上日程。在資產(chǎn)類中增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算無(wú)形資產(chǎn)的形成、管理、攤銷情況。

另外，現(xiàn)行《制度》保留的其他科目，也應(yīng)對(duì)號(hào)入座，承擔(dān)相應(yīng)新業(yè)務(wù)的核算任務(wù)。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，根據(jù)中辦、國(guó)辦《關(guān)于統(tǒng)籌推進(jìn)自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》“研究建立自然資源資產(chǎn)核算評(píng)價(jià)制度，開(kāi)展實(shí)物量統(tǒng)計(jì)，探索價(jià)值量核算，編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的要求，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織也應(yīng)著手準(zhǔn)備自然資源的核算評(píng)價(jià)，摸清土地等資源型資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理路徑。

三、剔除固有瑕疵

1.取消“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目。2006年農(nóng)村稅費(fèi)改革時(shí)已取消農(nóng)業(yè)稅，該科目不再使用。

2.“應(yīng)付福利費(fèi)”科目調(diào)整為“福利基金”?，F(xiàn)行《制度》中“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的性質(zhì)、使用辦法等一直為業(yè)內(nèi)所詬病，這次應(yīng)作為修訂重點(diǎn)。將該科目由負(fù)債類調(diào)整為所有者權(quán)益類，更名“福利基金”，其核算內(nèi)容與原科目基本相當(dāng)，“福利基金”余額視為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織積累。

3.增設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目?，F(xiàn)行《制度》規(guī)定，不形成固定資產(chǎn)的在建工程完工后，其成本記入“經(jīng)營(yíng)支出”“其他支出”（一事一議項(xiàng)目記入“管理費(fèi)用”“其他支出”）等科目，顯然極不合理。因?yàn)橛行┕こ添?xiàng)目盡管不能形成固定資產(chǎn)，但仍具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，能夠服務(wù)于若干生產(chǎn)周期，其價(jià)值應(yīng)由受益會(huì)計(jì)期間分?jǐn)?。如果將此成本一次性?jì)入某個(gè)會(huì)計(jì)年度，會(huì)給當(dāng)年收益造成較大影響，很不科學(xué)。因此，在資產(chǎn)類中增設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目，先將不形成固定資產(chǎn)的在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)該科目，然后根據(jù)使用年限或工作量等逐步分?jǐn)?，則更為科學(xué)合理。

4.“庫(kù)存物資”科目調(diào)整為“產(chǎn)品物資”。為強(qiáng)化服務(wù)功能，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)成員入股、租賃等土地，入庫(kù)產(chǎn)品按現(xiàn)行《制度》規(guī)定記入“庫(kù)存物資”，但該科目難以涵蓋這些內(nèi)容，調(diào)整為“產(chǎn)品物資”更加貼切具體。

四、完善會(huì)計(jì)報(bào)表

對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目刪減、增設(shè)、調(diào)整，并明確其性質(zhì)類別、核算范圍、記賬規(guī)則后，要根據(jù)“依法、務(wù)實(shí)、簡(jiǎn)明、易懂”的原則，對(duì)《科目余額表》《收支明細(xì)表》《資產(chǎn)負(fù)債表》《收益及收益分配表》同步修訂完善，從而構(gòu)筑公開(kāi)、報(bào)賬、用賬的報(bào)表體系。