稅收嚴(yán)管形勢下公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

馬昕

【摘要】近年來，國家密集出臺(tái)了一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策，從國家層面釋放如下意圖：實(shí)施更加積極的財(cái)稅政策措施，大力度降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，用以激發(fā)市場活力。作為第一線的財(cái)務(wù)工作者受到這一系列政策鼓舞的同日寸，也明顯感受到，在此新形勢下，國家通過金稅三期系統(tǒng)，將企業(yè)涉稅信息全面予以監(jiān)控，以大數(shù)據(jù)分析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，稅收嚴(yán)管的時(shí)代真正到來。本文在此背景下，結(jié)合企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)，分析企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及可以采取的管理和控制手段，進(jìn)行多方面的探索和思考。

【關(guān)鍵詞】稅收嚴(yán)管;稅收風(fēng)險(xiǎn);管理與控制

公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)層面，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。當(dāng)前，國家為鼓勵(lì)中小企業(yè)健康、穩(wěn)定、長期發(fā)展，出臺(tái)了大規(guī)模減稅減費(fèi)政策，以壯大和激發(fā)小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。與此同時(shí)，也開啟了史上最嚴(yán)厲的稅收管控時(shí)代。

在近期參加的幾次稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)中獲悉，國家通過各項(xiàng)措施和手段，將企業(yè)涉稅信息予以全面監(jiān)控，建立了快速反應(yīng)機(jī)制。例如，增加了稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng);建立了有258項(xiàng)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系;在企業(yè)申報(bào)時(shí)，在申報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表、表內(nèi)邏輯關(guān)系、表間邏輯關(guān)系進(jìn)行審核;將企業(yè)在各地的涉稅信息進(jìn)行整合;與相關(guān)部門合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)與如下政府部門進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)：不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)、市場主體登記機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、人民銀行、教育部、財(cái)政部等。在此形勢下，對(duì)企業(yè)和辦稅人員都提出了更高的要求：如何用足用好現(xiàn)有稅收政策，降低企業(yè)稅負(fù)，又能深入透徹理解政策，在實(shí)操過程中不偏離政策法規(guī)要求，將企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)降至最低限度？筆者認(rèn)為，從財(cái)務(wù)工作者自身工作出發(fā)，可以從以下方面進(jìn)行管理和控制。

一、日常工作中將涉及本企業(yè)的政策法規(guī)進(jìn)行搜集、運(yùn)用與監(jiān)控

很多財(cái)務(wù)工作人員工作中，一旦出現(xiàn)稅收問題難點(diǎn)，不知道本公司業(yè)務(wù)適用哪些稅收政策，當(dāng)稅收專管人員對(duì)公司納稅提出疑問時(shí)，財(cái)務(wù)人員不能從政策層面予以思考、解釋和據(jù)理力爭，不知如何應(yīng)對(duì)處理，給公司帶來不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者在工作中遇到了一例，很能說明問題。

這家公司主營設(shè)備生產(chǎn)制造，涉及的業(yè)務(wù)分為2類。一類設(shè)備生產(chǎn)周期在12個(gè)月以內(nèi);一類設(shè)備生產(chǎn)周期超過12個(gè)月。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行2017年匯算清繳數(shù)據(jù)審核時(shí)，金稅三期比對(duì)發(fā)現(xiàn)其當(dāng)年增值稅開票基數(shù)的銷售額，與所得稅應(yīng)稅收入的銷售額有幾百萬的差額，要求企業(yè)予以解釋說明，否則要求企業(yè)補(bǔ)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅，并加收滯納金。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，既然是稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了問題，一定是自身納稅出現(xiàn)了問題，應(yīng)該馬上按差額配合補(bǔ)繳稅款。該稅務(wù)人員在此情況下，如果能冷靜研讀其適用的法條，就可以判斷這種增值稅和所得稅納稅時(shí)間差異是否合法合理。在詢問筆者時(shí)，筆者為她進(jìn)行了相關(guān)政策的梳理，涉及政策如下。

通過以上法規(guī)的研究發(fā)現(xiàn)，在生產(chǎn)周期12個(gè)月以內(nèi)時(shí)，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)時(shí)間是同步的，確認(rèn)時(shí)間不會(huì)產(chǎn)生差異;在生產(chǎn)周期超過12個(gè)月以上時(shí)，增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間是：收到貨款或書面約定收款當(dāng)天;但企業(yè)所得稅確認(rèn)收入時(shí)間是按完工進(jìn)度。

該企業(yè)2017年增值稅開票銷售收入與所得稅銷售收入的差異原因，經(jīng)過分析，均是此類業(yè)務(wù)模式造成的結(jié)果，即在2017年年末，該公司收到幾筆大額此類合同預(yù)收貨款，開具了增值稅發(fā)票，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù);但該公司尚未開始動(dòng)工生產(chǎn)設(shè)備，也無從談起按完工百分比法確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入。從這個(gè)角度分析后，幾百萬的差異是完全合規(guī)合理的預(yù)收款項(xiàng)，只要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)合同、賬頁和情況說明等證據(jù)，該企業(yè)2017年的匯算清繳不需要進(jìn)行補(bǔ)繳稅款的處理。而且，經(jīng)過這次溝通說明，使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員了解了該公司的業(yè)務(wù)模式，對(duì)以后年度產(chǎn)生的差異說明也能予以理解認(rèn)可。

在該企業(yè)業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)人員可以采用如下模式進(jìn)行本企業(yè)適用稅收法條的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控，以管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。在浩如煙海的稅收法條中，找到自己的工作指南。

二、把握真實(shí)性原則、同時(shí)注重形式證據(jù)

筆者在與稅務(wù)人員進(jìn)行交流過程中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)特別強(qiáng)調(diào)形式要件：銷售合同的簽訂。在稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)里，有一項(xiàng)是成立不久的公司發(fā)票增量頻繁異常。按財(cái)務(wù)人員的慣性思維是給國家多繳納稅款是好事情，稅務(wù)為何還來查我，有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？從稅務(wù)監(jiān)管的角度，這里涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是有企業(yè)存在虛開發(fā)票的情況。從企業(yè)的角度，一旦被這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)查到，也無須害怕。此時(shí)，我們只要是按合同規(guī)定履行義務(wù)，給稅務(wù)人員提供履行的合同，證實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，合理解釋增票原因是有業(yè)務(wù)基礎(chǔ)依據(jù)的，就會(huì)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)稅收知識(shí)的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)

2019年開始，國家與稅收相關(guān)的新政頻出，財(cái)務(wù)人員應(yīng)知應(yīng)會(huì)的包括如下。

（1）增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)發(fā)生變化，小型微利企業(yè)稅負(fù)將降至5%和10%。

（2）增值稅發(fā)票新規(guī)開始，取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，小規(guī)模自開自開專票范圍將繼續(xù)擴(kuò)大。

（3）取消增值稅發(fā)票抄報(bào)稅。

（4）3月個(gè)稅申報(bào)單位發(fā)工資個(gè)稅不再按月算，專項(xiàng)附加扣除按最新標(biāo)準(zhǔn)。

（5）2019年社保將陸續(xù)移交稅務(wù)。

（6）新的營業(yè)執(zhí)照3月1日開始正式啟用。

（7）2018年匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表發(fā)生變化。

（8）注銷流程大改，最新注銷新規(guī)3月1日開始執(zhí)行。

凡此種種，不一一列舉。如果財(cái)務(wù)人員疏漏了其中某個(gè)相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，不要說利用政策為企業(yè)節(jié)稅避稅，很可能會(huì)按已經(jīng)作廢的老法規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，給企業(yè)造成無法彌補(bǔ)的稅收損失、帶來巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，在國家依托信息化手段，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的大環(huán)境下，財(cái)務(wù)工作者需要了解并鉆研所在單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，深入到業(yè)務(wù)前沿，同時(shí)需要緊跟形勢，持續(xù)學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，樹立依法納稅和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制工作。