行政事業(yè)單位公務接待費用審計方法

王雪

摘 要：本文分析了行政事業(yè)單位公務接待費的現(xiàn)狀，針對公務接待費用審計中存在的幾個常見問題，從完整性、合規(guī)性、真實性三個方面闡述了需要采取的審計方法，旨在提高公務接待費用審計效率。

關鍵詞：公務接待費;完整性檢查;合規(guī)性檢查;真實性檢查

相繼出臺的公務接待管理制度與辦法，為降低公務接待費用提供了政策保障，為審計工作提供了政策依據(jù)，同時，也在一定程度上加大了審計工作的難度，使得公務接待費用舞弊更加隱蔽。這就需要審計人員不能“穿新鞋走老路”，要不斷創(chuàng)新思路，采取科學的審計方法，與時俱進。

一、行政事業(yè)單位公務接待費現(xiàn)狀分析

公務接待費，是指行政事業(yè)單位因必要的公務活動而產(chǎn)生的接待費用。行政事業(yè)單位的公務接待費主要來源于上級部門的財政補助撥款，剩余部分則來源于自有籌集資金。若為全額財政撥款單位，其費用全部來源于財政補助撥款。

近幾年來，通過行政事業(yè)單位公布的部門預決算數(shù)據(jù)顯示，“三公經(jīng)費”在逐年減少。其中，公務接待費的減少比例較大，以某省水利廳歷年公開的決算數(shù)據(jù)為例，2015年公務接待費減少312.71萬元，壓縮76.94%;2016年公務接待費減少171.40萬元，壓縮68.80%;2017年決算公務接待費支出預算219.50萬元，較上年減少29.50萬，壓縮11.85%。主要源于中央“八項規(guī)定”的要求，厲行節(jié)約，嚴格控制公務接待費等一般性公務支出，使其預算規(guī)模只減不增。雖然公務接待費用近幾年呈現(xiàn)逐年壓縮的情況，但其仍是審計的重點。

通過對近幾年的審計情況進行分析，公務招待費仍存在一些問題，如：轉移或通過其他科目列支公務接待費;隱瞞部分收入用于解決公務接待費;“化整為零”處理公務接待費。以上問題較為隱蔽，單從數(shù)據(jù)本身看，其既符合預算規(guī)定，又未違反省市制定的相關規(guī)定。

二、公務接待費的審計方法

1.完整性檢查

完整性的檢查，可以分為兩個方面進行，一是報銷憑證附件是否齊全，二是報表上公務接待費的金額是否為其全部公務接待開支，即是否通過其他科目列支或向下屬單位轉移或隱瞞收入等方式消化不合規(guī)、超預算的公務接待費。

對報銷憑證附件是否齊全的檢查，采用抽查或全查的方法，根據(jù)省市各級機關國內公務接待管理辦法及各個單位制定的規(guī)章制度對照查看。財務部門作為單位財務業(yè)務管理部門，對財務報銷憑證的完整性是具有監(jiān)管責任的，并且財務報銷憑證的完整性屬于基礎性工作，因此，建議將審計重點放在是否通過其他科目列支，是否存在向下屬單位轉移支付，是否故意隱瞞收入解決。

公務接待費通過其他科目列支，如培訓費、會議費等費用。首先需要確認的是什么樣的費用才能計入培訓費、會議費，關于費用的范圍可以查看各省市的相關規(guī)定，在此不一一贅述。其次是通過全查法，查看存在異常的培訓費、會議費。例如A單位報銷某來賓單位前來進行活動餐費，以活動會議通知和會議簽到表列支到會議費，該會議為來賓單位主題會議，A單位部分人員參加，根據(jù)會議費相關管理辦法和規(guī)定，能確定該會議并不屬于A單位會議，因此其餐費不應列支會議費，應作為接待來賓單位的餐費在公務接待費列支。

公務接待費向下屬單位或關聯(lián)單位轉移支付。需要跟進資金撥付情況，對照年初經(jīng)上級主管部門批復的預算文件，特別追查預算外資金撥出到下屬或關聯(lián)單位。

故意隱瞞收入解決公務接待費用?？梢圆檎沂杖肟颇浚绕涫穷A算外收入，將那些應收未收、應收少收的資金私存私放;抑或是可以關注往來款項，如其他應付款科目，可能將預算外收入直接計入該科目，支出時直接沖抵，不經(jīng)過費用核算。

2.合規(guī)性檢查

合規(guī)性的檢查需主要關注預算與相關政策方面。公務接待費屬于“三公經(jīng)費”，是編制預算的重要部分。年初部門預算將以文件的形式上報，并經(jīng)各級人大審議批復，因此預算文件是具有法律效力的。根據(jù)我國預算法的相關規(guī)定，經(jīng)人民代表大會批準的預算，非經(jīng)法定程序，不得調整。所有行政事業(yè)單位的支出是以經(jīng)批準的預算為依據(jù)，未列入預算的不得支出。因此，合規(guī)性首先關注的是公務接待費是否在預算范圍內支出，如果超出預算，就要關注其超出部分是否經(jīng)過了法定的程序并予以調整，即上級有關部門是否有下達追加預算的文件。其次，應關注的是公務接待費編制預算時的限額。根據(jù)《行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定》，地方各級行政事業(yè)單位的業(yè)務招待費開支標準不得超過當年單位預算中公務費的2%，中央級行政事業(yè)單位的業(yè)務招待費不得超過當年單位預算中公務費的1%。

對預算部分的合規(guī)性檢查完成后，需要關注的是執(zhí)行部分的合規(guī)性檢查。執(zhí)行合規(guī)性的標準要結合地方或部門的有關廉政建設、公務接待的規(guī)章制度，如湖北省出具的公務接待規(guī)章制度就有公務接待范圍、陪同人員人數(shù)限制、住宿標準、單人就餐費用標準、支付方式、報銷憑證等要求，那么我們就可以依據(jù)這些明確的標準開展合規(guī)性審計。先了解、熟悉相關規(guī)章制度，才能更好地開展審計工作，如依據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》和《湖北省黨政機關國內公務接待管理辦法》，繪制的基本公務接待費內部控制流程圖（圖1），可以更好地識別出單位是否按照規(guī)定采取了完善的公務接待內部控制流程。

3.真實性檢查

真實性是指財務票據(jù)能夠真實反映單位經(jīng)濟事項，對于真實性的檢查建議重點關注“化整為零”列支公務接待費，最為有效的審計方法是交叉索引。

按接待單位索引，統(tǒng)計出同一被接待單位的接待事項，重點核查報銷筆數(shù)多且單筆金額小的情況，通過比對發(fā)票時間、發(fā)票號碼、銀行卡支付時的刷卡時間，判斷是否存在大額餐費拆分為若干張發(fā)票分次報銷的情況。按時間索引，將陪同人員的公務接待日期與其出差日期對比，查看是否存在相同日期?；蛲ㄟ^統(tǒng)計某個期間報銷的筆數(shù)或餐費發(fā)票的張數(shù)，通過橫向、縱向對比，判斷其合理性。也可以分別核對來賓人員、陪同人員、就餐地點，查看是否存在異常招待，比如同一人同一時間段在不同地點陪同就餐或同一批人同一天在不同地點就餐等。

參考文獻

1.湖北省財政廳，中共湖北省委組織部，湖北省公務員局.湖北省省級黨政機關培訓費管理辦法，2014.

2.湖北省財政廳.湖北省省級黨政機關會議費管理辦法，2014.

3.中共湖北省委辦公廳，湖北省人民政府辦公廳.湖北省黨政機關國內公務接待管理辦法，2014.

4.全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國預算法，1995.

5.財政部.行政事業(yè)單位業(yè)務招待費列支管理規(guī)定，1998.

（責任編輯：何卉）