淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

楊順民

摘 要：全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，它融合了企業(yè)所有的關(guān)鍵問(wèn)題，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。本文首先指出了全面預(yù)算管理的必要性，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)針對(duì)各企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中存在的組織體系不完善、與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、缺乏對(duì)預(yù)算的控制等問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決措施：完善全面預(yù)算管理的組織體系；以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向確立預(yù)算目標(biāo)；使預(yù)算編制方法科學(xué)靈活；建立完善的監(jiān)控機(jī)制；改善預(yù)算考評(píng)制度。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；必要性；存在問(wèn)題；解決措施

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行全面、合理的預(yù)測(cè)、計(jì)劃和分配，據(jù)此形成預(yù)算目標(biāo)體系，并在執(zhí)行過(guò)程中實(shí)施監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際目標(biāo)差異，并采取相應(yīng)措施糾正偏差，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到有效協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。

古語(yǔ)云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”全面預(yù)算管理的必要性包括以下幾個(gè)方面：

（1）有助于企業(yè)節(jié)省成本，增加收入

全面預(yù)算體系中涉及的對(duì)收入、成本、費(fèi)用的預(yù)計(jì)，不僅能監(jiān)控下一年度的經(jīng)營(yíng)水平，還能適時(shí)作出調(diào)整決策。當(dāng)公司的收入、成本費(fèi)用水平偏離預(yù)算時(shí)，就可以分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并且有針對(duì)性地點(diǎn)對(duì)點(diǎn)采取解決措施。同時(shí)，收入與成本費(fèi)用間的配比關(guān)系也有利于在收入水平增長(zhǎng)時(shí)精確地估計(jì)成本，達(dá)到控制成本，增加收入的效果。

（2）有助于控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算通過(guò)事前、事中、事后的監(jiān)控，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，不僅能迅速發(fā)現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取措施糾正偏差，而且有利于預(yù)測(cè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，給下一年度風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施提供思路，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（3）有助于細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)著預(yù)算管理工作的開(kāi)展，預(yù)算編制與實(shí)施目的是配合目標(biāo)管理的需要，公司管理層在參與編制時(shí)要?jiǎng)澐指鱾€(gè)職能部門(mén)在預(yù)算編制中的責(zé)任與權(quán)限，必須考慮如何才能完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)市場(chǎng)未來(lái)可能產(chǎn)生的形式變化做好準(zhǔn)備，從控制關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)指標(biāo)來(lái)達(dá)到對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制目的。

（4）有助于理解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算編制和審批是一場(chǎng)自下而上的活動(dòng)，這不僅為公司的上下級(jí)、各個(gè)職能部門(mén)建立了聯(lián)系和溝通，而且也讓員工們?cè)趨⑴c編制的這一過(guò)程中，加深對(duì)公司戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，并將措施實(shí)際落實(shí)到日常的工作中去，增加員工的責(zé)任感與凝聚力，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（1）組織體系不完善

全面預(yù)算管理的組織體系由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三部分組成，完善的組織體系是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基石。然而大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，只是將預(yù)算的編制和控制考核工作交由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)部門(mén)不參與預(yù)算的編制過(guò)程，不僅使預(yù)算脫離實(shí)際情況，缺乏科學(xué)性；而且由于缺少這些部門(mén)職員的參與，也導(dǎo)致執(zhí)行預(yù)算時(shí)受到很大的阻力。

（2）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

企業(yè)戰(zhàn)略是指企業(yè)依據(jù)環(huán)境變化和自身資源，為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而設(shè)計(jì)的規(guī)劃。全面預(yù)算管理正是確保戰(zhàn)略得以實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。目前企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在下述兩個(gè)方面。首先，負(fù)責(zé)預(yù)算編制的單位忽視戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，在確立預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)完全割裂開(kāi)始，使戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用未能發(fā)揮出來(lái)。其次，沒(méi)有事先對(duì)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行充分調(diào)研，使預(yù)算目標(biāo)只能在短期內(nèi)發(fā)揮作用，而不利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）缺乏對(duì)預(yù)算的控制，執(zhí)行不嚴(yán)

為了確保預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)各部門(mén)和全體工作人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，但是目前重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象普遍存在。即便在編制過(guò)程中，基層的部門(mén)有積極參與的機(jī)會(huì)，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)卻遇到環(huán)境變化、市場(chǎng)波動(dòng)、突發(fā)事件等情況時(shí)，預(yù)算方案和指標(biāo)不能被堅(jiān)決執(zhí)行，得不到有效的落實(shí)，讓制定的預(yù)算形同虛設(shè)失去了意義。

（4）預(yù)算編制的方法不科學(xué)

預(yù)算編制是否科學(xué)合理，對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)起決定性作用。然而企業(yè)在實(shí)際的編制過(guò)程中，總存在許多的問(wèn)題。一方面，有些企業(yè)無(wú)法合理確定預(yù)算編制的時(shí)間。編制預(yù)算的時(shí)間太早，影響了預(yù)算的后續(xù)工作；編制預(yù)算的時(shí)間太晚，則無(wú)法利用當(dāng)年經(jīng)營(yíng)年度的有關(guān)資料，影響其準(zhǔn)確性。另一方面，許多企業(yè)忽視了生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等部門(mén)的差異性，使用相差不大的預(yù)算編制方法對(duì)它們進(jìn)行考核，使得多樣的預(yù)算編制方法失去了靈活性。

（5）考評(píng)機(jī)制不完善

一個(gè)客觀公正、懲獎(jiǎng)并存的考評(píng)制度是進(jìn)行預(yù)算考評(píng)的前提。然而，很多企業(yè)的獎(jiǎng)懲力度較弱，使得員工們對(duì)實(shí)行預(yù)算的工作積極性不高，不利于預(yù)算的管理。此外，原則上在一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)應(yīng)定期進(jìn)行預(yù)算考評(píng)，不能等到預(yù)算年度結(jié)束后在進(jìn)行，有些企業(yè)“重預(yù)算，輕執(zhí)行”，難以做到定期考評(píng)，使預(yù)算管理難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（1）完善全面預(yù)算管理的組織體系

將全面預(yù)算的決策權(quán)、管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互分離。一般可由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)全面預(yù)算的審定、預(yù)算考核方案的審議工作，并報(bào)股東會(huì)批準(zhǔn)。在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)全面預(yù)算的審查、協(xié)調(diào)、控制、分析和考核。最后由企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)構(gòu)成預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照預(yù)算開(kāi)展工作，努力達(dá)成預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)。

（2）以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向確立預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)要清醒地認(rèn)知、準(zhǔn)確地定位自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展方向，據(jù)此制清晰準(zhǔn)確的戰(zhàn)略規(guī)劃，同時(shí)深化員工對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略的認(rèn)知，使他們樹(shù)立戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)預(yù)算目標(biāo)的意識(shí)，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，能夠?qū)κ袌?chǎng)環(huán)境變化、客戶需求變化和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的充分調(diào)研，將企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解細(xì)化到預(yù)算目標(biāo)當(dāng)中去。通過(guò)一個(gè)個(gè)短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和銜接，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（3）使預(yù)算編制方法科學(xué)靈活

一方面，企業(yè)要結(jié)合自身的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、編制預(yù)算的工具的先進(jìn)程度和審批預(yù)算的層級(jí)數(shù)量等因素來(lái)確定開(kāi)始編制預(yù)算的時(shí)間。若企業(yè)規(guī)模大、組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、主要靠手工編制預(yù)算、預(yù)算需要經(jīng)過(guò)層層匯總和審批，則應(yīng)提前編制預(yù)算的時(shí)間。另一方面，要結(jié)合各部門(mén)的獨(dú)特性，正確選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒?，在沒(méi)有特殊條件下利潤(rùn)中心采用增量預(yù)算法，費(fèi)用中心采用零基預(yù)算法，這樣不僅可以提高預(yù)算編制的效率，而且可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（4）建立完善的監(jiān)控機(jī)制

對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)控要貫穿于預(yù)算執(zhí)行前、執(zhí)行過(guò)程中和執(zhí)行結(jié)束后這一整套預(yù)算管理流程中。在執(zhí)行預(yù)算前，要根據(jù)預(yù)算安排與之息息相關(guān)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將指標(biāo)層層落實(shí)到具體的責(zé)任單位、責(zé)任人處，確保每項(xiàng)指標(biāo)都能在預(yù)算范圍內(nèi)得以實(shí)施。在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，各執(zhí)行部門(mén)除了嚴(yán)格按照預(yù)算開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還要及時(shí)向預(yù)算管理部門(mén)反饋執(zhí)行情況，這樣當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算結(jié)果出現(xiàn)了偏差時(shí)，能及時(shí)了解差異、分析原因，找到有效措施進(jìn)行糾正。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)總計(jì)和分析，找出產(chǎn)生使實(shí)際結(jié)果與預(yù)算產(chǎn)生差異的原因，為下一期的預(yù)算活動(dòng)提供參考，有助于企業(yè)規(guī)避未來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

（5）改善預(yù)算考評(píng)制度

制定科學(xué)的考評(píng)指標(biāo)是做好預(yù)算考評(píng)工作的關(guān)鍵。在指定指標(biāo)時(shí)，企業(yè)要注意四個(gè)結(jié)合，即局部指標(biāo)與整體指標(biāo)相結(jié)合、長(zhǎng)期指標(biāo)與短期指標(biāo)相結(jié)合、定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合、絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。以科學(xué)合理的考核指標(biāo)為基，輔以嚴(yán)格的執(zhí)行程序并獎(jiǎng)懲分明，才能保證預(yù)算被積極執(zhí)行、及時(shí)糾正偏差，從而達(dá)成企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心作用，企業(yè)應(yīng)給予全面預(yù)算管理足夠的重視，發(fā)揮其控制成本增加收益，優(yōu)化資源配置，實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)，防范未來(lái)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中，不斷提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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