企業(yè)審計風險及規(guī)避方法分析

熊美鳳

關鍵詞：審計風險 ?特征 ?規(guī)避方法

企業(yè)在當前市場環(huán)境下，在審計工作中都會存有一定的風險。企業(yè)相關的制度 也應其變化而變動。在此要討論的就是如何通過有效的方法能夠規(guī)避風險。企業(yè)應該及時樹立較強的審計風險意識，不斷提高對審計風險的認知，并采取行之有效的方法來規(guī)避企業(yè)存在的審計風險，以期達到提高企業(yè)審計效果和質(zhì)量的目標。

一、企業(yè)審計風險的特征以及成因

（一）審計風險的特征

第一，客觀性，在審計工作過程中在各種因素作用下會產(chǎn)生審計風險，通過對審計風險分析和研究，可以在這個過程中熟悉審計風險，只能在有限的時空條件下改變或減少風險發(fā)生的條件和誘因，降低審計風險發(fā)生的頻率從而減少損失程度，但不能完全地消除風險，這就是審計風險的客觀性;第二，偶然性，意指審計人員在進行審計工作時，由于意外狀況或不可抗因素而導致的審計漏洞，這種結果并非人為造成，這就是審計風險的偶然性;第三，普遍性，審計活動在每個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生造成風險的因素。這種因素存在于審計工作過程的每一個步驟，任何一個步驟和環(huán)節(jié)的審計疏漏，都會直接增加審計風險系數(shù);第四，潛在性，假審計人員因為個體差異及素質(zhì)參差不齊或業(yè)務能力不同，都會引發(fā)審計風險的發(fā)生;第五，可控性，它是指只要將審計風險降低到一定可以把控的水平，審計工作人員還是可以深入研究審計理論，提高審計質(zhì)量的。

（二）審計風險發(fā)生的成因

1、內(nèi)控機制不健全

國內(nèi)現(xiàn)狀是大部分企業(yè)擁有為數(shù)不多的股東，管理權和經(jīng)營權混淆不清，這樣的情況常常導致個人的權利大于一切，有關政策和制度無法正常實行。我國目前大多數(shù)企業(yè)缺少完整獨立的內(nèi)控制度作為基礎，所以審計風險時有發(fā)生。

2、審計工作模式落后，審計人員個體差異

國內(nèi)審計工作模式較為單一，起步較晚，很少考慮影響到審計風險的各種外在因素，統(tǒng)計并判斷審計工作仍以抽樣方式為主。受審計人員主觀因素影響，無法得到客觀真實的結果，從而不能有效查缺補漏，彌補審計工作的漏洞。另外，審計工作人員業(yè)務能力和素質(zhì)以及對風險判斷的預知力及判斷力不夠敏銳，這也是造成審計風險發(fā)生的一大原因。

3、審計內(nèi)容廣泛，審計對象復雜

社會經(jīng)濟快速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)規(guī)模也在日益壯大，生產(chǎn)經(jīng)營變得越發(fā)復雜，會計信息系統(tǒng)相應也變得復雜，這就加大了企業(yè)財務報表的出錯幾率;此外，審計范圍同時也在擴大，到目前為止，傳統(tǒng)審計已經(jīng)逐漸被取代，很多不確定因素也相應出現(xiàn)了。審計對象的復雜、審計內(nèi)容的廣泛以及審計難度的增大，都增加了審計風險概率。

4、被審計單位的綜合經(jīng)營背景

技術發(fā)展趨勢、被審單位經(jīng)濟活動的特點、經(jīng)濟環(huán)境、內(nèi)部制度的控制強度、管理人員的業(yè)務能力及個人品行等因素都對企業(yè)的審計風險造成影響。被審計單位由內(nèi)而外的環(huán)境對審計風險的影響，通過審計費用可以體現(xiàn)出來，西方審計行業(yè)在最終確定審計相關費用時，把固有審計風險和經(jīng)營風險都納入其中進行考慮。

二、規(guī)避審計風險的方式研究

（一）建立和完善審計法律環(huán)境

市場經(jīng)濟在不斷發(fā)展，企業(yè)審計工作同樣面臨著許多新任務、新課題。必須制定有效和健全的法律制度以及審計準則，這樣對于合理地界定工作人員的責任才更加有利。應在制定法律法規(guī)的基礎上不斷對其進行完善工作，做到審計工作有章可循、有法可依。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，強化意識

我國各企業(yè)審計工作人員肩負的責任重大，風險也越來越大，審計部門愈加重視審計方式和審計程序，要降低審計成本并高質(zhì)量地完成任務。還要避免風險及損失。審計人員要做到從觀念上對審計風險形成深入了解和認知，沖破固有觀念的束縛，積極尋找有效的方法和措施對審計風險加以有效預防和控制。

（三）提升審計工作人員的個人素質(zhì)以及應對審計風險的業(yè)務能力

建議各層審計部門均制定相關的責任過錯追究制，可以明確責任獎懲細化到每個人身上，包括相關的連帶責任也賞罰分明。定期應該對國家審計機關、內(nèi)部審計部門以及社會審計機構進行審計工作人員專業(yè)培訓，督促和提請相關工作人員嚴格遵循審計標準和規(guī)范，堅持廉潔奉公、實事求是、客觀公正的原則，時刻保持職業(yè)謹慎，不斷鍛煉業(yè)務技能，提高判斷、分析能力，逐步強化為具有相關思想素養(yǎng)、文化水平和業(yè)務技能的優(yōu)秀審計隊伍，從而達到管控風險的目標。

（四）健全和完善成熟的審計機制，完善質(zhì)量管控制度

如何有效防范和管控審計風險？其重要保障在于各級相關審計機構以及審計主體都要建立一個成熟穩(wěn)定的運行機制。它的前提和基本特征是要客觀、廉潔、公正、嚴謹、保密，要不斷提倡敬業(yè)精神，這樣可以達到為遵循專業(yè)標準提供合理保證的目的。通過合理地運用全面質(zhì)量對程序與政策加以控制，可以確保審計項目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標準等。

（五）做好審計風險預測，慎重選擇審計對象并引入客戶評價制度

首先，服務對象或服務客戶要有針對性，只選擇正直、品行端正的客戶合作。如果客戶欠缺正直的品格，就容易出現(xiàn)徇私舞弊的情況，審計風險就會無限增大變的不可控制。審計人員要在接受委托前采取妥當措施，與前任審計人員及時溝通與聯(lián)系，獲取客戶合作品質(zhì)相關信息，當發(fā)現(xiàn)委托單位欠缺正直品格時可以直接拒絕接受委托。

（六）采用風險導向?qū)徲?，降低審計風險

現(xiàn)代審計方法重視權衡審計成本及審計風險的均衡指數(shù)，貫穿于整個審計工作過程中的是抽樣審計方法及分析性復核方法，審計最終結果必然是有誤差的。審計工作人員在實施審計工作時，從審計總體中抽取一部分樣本進行測量，并以這個測試結果對審計總體特征進行推斷，這樣的方法統(tǒng)稱為審計抽樣。在這種方法操作過程中，操作者是否具備設計和使用抽樣方案的權限，均由審計人員對其進行專業(yè)判斷和評定。這個方法的不足之處是：審計人員無法通過抽樣結果對質(zhì)量和數(shù)量進行客觀評價，精確度精準度不好把控。風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生背景和環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)的經(jīng)營模式和組織形式都在不斷創(chuàng)新、會計法準則里日益增多的涉及判斷及估計的主觀性很有可能導致財務報告從某個層面增加了舞弊的壓力。

風險導向?qū)徲嫹ㄖ凶疃嘤玫降氖欠治鲂詮秃朔?，分析和評價的風險對象包括：客戶的控制風險，產(chǎn)生風險的各個因素有可能產(chǎn)生的風險，通過對這兩點的分析評價來確定實踐過程中測試的重點和領域。審計風險滲透穿插在整個審計過程中，是密不可分的一個環(huán)節(jié)，它有效地降低著風險對企業(yè)的影響。從全球經(jīng)濟發(fā)展角度來看，風險導向?qū)徲嬙趪H上已經(jīng)在其他國家被廣泛運用，它的風險控制本質(zhì)其實就是在審計工作最初階段將風險進行預測分析并將其控制在最小范圍內(nèi)，從而降低審計風險，為審計工作人員免去責任。

（七）合理規(guī)避和降低審計風險，確定重要性水平

《獨立審計具體準則第10號審計重要性》第八條指出：“注冊會計師要充分考慮審計風險與重要性之間存在極大的反向關系。重要性水平越高則審計風險概率越低;重要性水平越低則審計風險概率越高?！鄙钊肜斫膺@種反向關系能夠幫助審計人員持有基本的職業(yè)謹慎，在接受審計工作時，一方面要考慮審計風險及影響的高低，另一方面要考慮審計成本及工作量大小，最后合理地判斷審計工作的重要性水平，最終達到降低或規(guī)避風險的目的。

（八）在審計效率上要求

在審計工作制定方法的環(huán)節(jié)中，審計風險與審計效率的矛盾非常明顯，面對大量復雜的審計工作時，在客觀上講是對審計工作的變相挑戰(zhàn)可以激發(fā)審計人員將工作進一步做好。從審計主客體兩方面來分析，在審計效率上有共同的標準要求，審計實踐的矛盾可以提高審計工作效率完善工作成果，還可以有效避免或降低審計風險。

三、結束語

企業(yè)應從自身經(jīng)營情況出發(fā)，找到制約審計風險產(chǎn)生和增加的根本原因，并有針對性地采取相關手段進行制止，與此同時，建立完善內(nèi)控規(guī)范制度，提高審計人員的法律意識和專業(yè)技能，不斷汲取國際上先進的審計理念及工作經(jīng)驗。在外在條件上，爭取政府的相關支持，依據(jù)不同企業(yè)的自身差異構建相關的健全和完善的法律內(nèi)控系統(tǒng)。在內(nèi)在條件與外在條件相輔相成和諧發(fā)展的情況下，才有可能提高企業(yè)效益進而實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的目標。

參考文獻

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