新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的影響

黃亞波

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月全面執(zhí)行，本文圍繞公立醫(yī)院固定資產(chǎn)，通過對(duì)比分析法和文獻(xiàn)查閱法對(duì)從固定資產(chǎn)的取得到固定資產(chǎn)的處置這一完整核算流程進(jìn)行仔細(xì)梳理，分析改革前后的差異，將存在于改革實(shí)施中的難點(diǎn)和創(chuàng)新點(diǎn)找出來，并在與公立醫(yī)院實(shí)際狀況相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的主要影響進(jìn)行詳盡而仔細(xì)地分析，助力新政府會(huì)計(jì)制度的貫徹和落實(shí)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn)管理

公立醫(yī)院要想提升新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用效率，就必須找出公立醫(yī)院受新政府會(huì)計(jì)制度的影響之處，只有如此才能使公立醫(yī)院更加有針對(duì)性地開展相應(yīng)工作，在目標(biāo)明確、思路清晰的大前提下，朝著良性、可持續(xù)的方向前進(jìn)和發(fā)展。因而，分析新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的影響具有十分重大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

一、制度特征探析

自2019年1月1日起，新政府會(huì)計(jì)制度在全國各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面施行。自然，公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）。整合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種核算基礎(chǔ)是《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)，其分別適度地將醫(yī)療收入等業(yè)務(wù)收入與科教收入、財(cái)政補(bǔ)助收入分別引入上述兩種核算基礎(chǔ)中。一制度、兩基礎(chǔ)的核算模式，能夠達(dá)成協(xié)調(diào)與滿足績(jī)效評(píng)價(jià)和預(yù)算管理、運(yùn)營成本以及財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)。換句話說，早在多年以前，公立醫(yī)院在會(huì)計(jì)改革的道路上就領(lǐng)先于其他行政事業(yè)單位，經(jīng)多年實(shí)踐積累的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革工作發(fā)揮了很大的作用。

基于此，在行政單位、事業(yè)單位和9項(xiàng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上形成了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，重構(gòu)了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的政府會(huì)計(jì)核算形式，適度分離、相互銜接是其核心內(nèi)容。權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)而準(zhǔn)確、充分地反映醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況，客觀反映醫(yī)院的運(yùn)行成本與財(cái)務(wù)狀況，有利于運(yùn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，預(yù)算收支情況的反映，能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，使決算管理要求得到滿足。

二、影響分析

1.固定資產(chǎn)取得的核算方式分析

第一，基于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算方式。公立醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)（屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記和貸記分別為“固定資產(chǎn)”科目和“銀行存款、應(yīng)付賬款”科目。使用科教項(xiàng)目資金、財(cái)政補(bǔ)助資金購入固定資產(chǎn)（屬于收付實(shí)現(xiàn)制），應(yīng)用雙分錄這一特殊的核算方式：借記和貸記分別為“固定資產(chǎn)”科目和“待沖基金”科目;與此同時(shí)，分別借記和貸記“科教項(xiàng)目支出科目、財(cái)政項(xiàng)目支出”科目和“銀行存款科目、財(cái)政補(bǔ)助收入科目、零余額賬戶用款額度”科目。

第二，基于政府會(huì)計(jì)制度核算方式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理（屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記和貸記分別為“固定資產(chǎn)”科目和“銀行存款科目、應(yīng)付賬款科目、零余額賬戶用款額度科目、財(cái)政撥款收入”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)處理（屬于收付實(shí)現(xiàn)制）：借記和貸記分別為“事業(yè)支出”科目和“資金結(jié)存、財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。

平行記賬方式是政府會(huì)計(jì)核算中采取和應(yīng)用的主要方式，使用科教項(xiàng)目與財(cái)政補(bǔ)助購置固定資產(chǎn)時(shí)，原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的雙分錄核算不再執(zhí)行，這也是兩種制度的差異。

2.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算方式分析

第一，基于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算方式。公立醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借記和貸記分別為“管理費(fèi)用、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目和“累計(jì)折舊”科目。使用科教項(xiàng)目資金、財(cái)政補(bǔ)助資金購入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借記和貸記分別為“待沖基金”和“累計(jì)折舊”科目。

第二，基于政府會(huì)計(jì)制度核算方式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理（屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制）：分別借記和貸記“經(jīng)營費(fèi)用”科目、“單位管理費(fèi)用”科目、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。而預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，沒有核算分錄，因?yàn)檎叟f事項(xiàng)未引起現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的變化。

上述兩種制度存在差異，分別從折舊名稱、計(jì)提時(shí)點(diǎn)、使用科教財(cái)政資金時(shí)待沖基金的使用、計(jì)提折舊的范圍及折舊年限的變化等方面以表格的形式進(jìn)行說明。

3.固定資產(chǎn)處置核算方式的差異分析

在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢、毀損等原因而進(jìn)行處置的資產(chǎn)凈值和在處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和收入。而政府會(huì)計(jì)制度改革后，“固定資產(chǎn)清理”科目被取消，通過新增科目“資產(chǎn)處置費(fèi)用”核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。這種核算方式更具統(tǒng)一性、科學(xué)性，容易理解和操作。

除此之外，差異影響還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表形式方面，政府會(huì)計(jì)改革中會(huì)計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容隨之都出現(xiàn)了比較大的變化，雙體系為所采用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，這當(dāng)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，具體基準(zhǔn)為單位財(cái)務(wù)核算工作中的最終數(shù)據(jù)生成;收付實(shí)現(xiàn)制是編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，具體基準(zhǔn)為單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作中的最終數(shù)據(jù)生成。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度初期的相關(guān)建議

公立醫(yī)院于2019年1月1日起執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，公立醫(yī)院管理人在以后的日常工作中，應(yīng)該自始至終秉持著高度的責(zé)任感和創(chuàng)新精神，做好這一項(xiàng)重任的落實(shí)工作。因而應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：其一，要對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度存在的差異的影響以及后者的制定背景和原則、每一項(xiàng)規(guī)定以及核算要點(diǎn)有一個(gè)詳盡的了解和確切地掌握;其二，提升培訓(xùn)有關(guān)工作人員的力度，進(jìn)而使政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施得以保障;其三，應(yīng)該對(duì)信息化系統(tǒng)、公立醫(yī)院實(shí)際狀況以及政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的有效結(jié)合持積極態(tài)度，使政府會(huì)計(jì)改革的啟動(dòng)得以插上信息化技術(shù)的翅膀順利而有效地進(jìn)行。尤其是應(yīng)該著手進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化處理平臺(tái)的建立工作，更好調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本年盈余和預(yù)算會(huì)計(jì)本年預(yù)算結(jié)余上的差異，做好在會(huì)計(jì)核算體系中對(duì)現(xiàn)金收支這一納入部門預(yù)算管理業(yè)務(wù)采用平行記賬方式進(jìn)行的工作，以及與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，最終達(dá)成財(cái)務(wù)人力投入成本大解放的目的，進(jìn)而使更多的財(cái)務(wù)工作人員可以在財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理工作中全情投入，從而達(dá)到管理水平更精細(xì)化的目標(biāo)。

本文對(duì)政府會(huì)計(jì)制度特征進(jìn)行詳盡而仔細(xì)的分析，并從固定資產(chǎn)的取得、累計(jì)折舊的計(jì)提以及固定資產(chǎn)的處置核算方式等方面對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)受政府會(huì)計(jì)制度的影響進(jìn)行詳盡而仔細(xì)的分析，最后進(jìn)行公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度初期的意見和建議分析，以期提供一些可供借鑒的實(shí)例。在了解和熟悉公立醫(yī)院受政府會(huì)計(jì)制度影響的基礎(chǔ)上，推進(jìn)公立醫(yī)院相關(guān)工作的開展，并提升工作開展的質(zhì)量和水平。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）