新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理影響的實(shí)證研究

劉旸

摘要：盈余管理從概念提出以來(lái)就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家鉆研的點(diǎn)，而國(guó)內(nèi)外的大規(guī)模公司都會(huì)進(jìn)行盈余管理，因此對(duì)其進(jìn)行研究是很有必要的，早在十幾年前我國(guó)政府發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在全新的規(guī)則下，這對(duì)企業(yè)的盈余管理模式和方法造成了不小的影響。本文主要針對(duì)政策改變之后我國(guó)企業(yè)盈余管理的一些方面研究，以探究政策的改變對(duì)其造成的影響及程度。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;盈余管理;影響;實(shí)證研究

會(huì)計(jì)部門(mén)在企業(yè)各個(gè)部門(mén)中占有重要的位置，因此國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)也相當(dāng)關(guān)注，在考慮到原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代企業(yè)的發(fā)展，政府專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則基本延續(xù)原有的準(zhǔn)則，但是在很多方面做出了改動(dòng)，避免某些企業(yè)鉆規(guī)則的空檔，做出損害國(guó)家利用的事情。新準(zhǔn)則是老準(zhǔn)則的加強(qiáng)版，填補(bǔ)了以前規(guī)則的漏洞，對(duì)企業(yè)起到的約束力更加強(qiáng)勁，因此也對(duì)企業(yè)盈余管理造成了很大的影響。值得注意的是填補(bǔ)漏洞這種事情是很難一蹴而就的，我們尚需要對(duì)新的準(zhǔn)則造成的影響進(jìn)行研究，以期望進(jìn)一步的完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一、盈余管理的定義

盈余管理的定義在當(dāng)下還是一個(gè)有爭(zhēng)議的話題，但是還是有一個(gè)認(rèn)可度較高的說(shuō)法：盈余管理其實(shí)就是公司里的部分人員為了獲取超出個(gè)人應(yīng)得的利益，采用不正當(dāng)?shù)氖侄螌⒐镜呢?cái)務(wù)賬單進(jìn)行虛報(bào)的一類(lèi)管理行為。[1]一般來(lái)說(shuō)公司進(jìn)行盈余管理的原因也確實(shí)是公司內(nèi)部人員為了求得更多的財(cái)富，但是在一些特殊的時(shí)間里，公司財(cái)務(wù)作假并不是某些人出于個(gè)人的利益考慮，而是為了對(duì)外界的人起到一個(gè)誤導(dǎo)的作用。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）公司經(jīng)營(yíng)不善時(shí)誤導(dǎo)外界

很多時(shí)候公司所能獲得的投資金額和受到政府以及社會(huì)各界的扶持力度的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，就是公司的資金盈利狀況。公司為了獲得更多的外界融入資金，在一些情況下會(huì)選擇將外界的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改，達(dá)到誤導(dǎo)的效果。北大青鳥(niǎo)在之前就使用過(guò)這樣的方法，吸引外界投資。

（二）公司經(jīng)營(yíng)良好時(shí)誤導(dǎo)外界

公司經(jīng)營(yíng)良好時(shí)，就需要上繳高額的稅收，上繳的越多，公司的實(shí)際純利潤(rùn)也就越少，因此為了獲得更大的利益，公司可能會(huì)選擇虛報(bào)收入，以達(dá)到少納稅的目的，也就是俗稱(chēng)的偷稅漏稅。十幾年前杭州有上百家大企業(yè)，但是交稅情況卻并不理想，這是因?yàn)楹艽蠖喙驹诙愂找蟮偷牡貐^(qū)開(kāi)設(shè)廠房以達(dá)到減少納稅的目的，再者就是運(yùn)用盈余管理手段將所得利益隱藏起來(lái)，從而少納稅。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的影響

（一）規(guī)范和制約作用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的主要對(duì)象就是企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增項(xiàng)目和改革項(xiàng)目都是針對(duì)企業(yè)盈余管理的政策。根據(jù)準(zhǔn)則要求，公司的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作需要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司的資金流入流出以及金額明細(xì)都要做一個(gè)詳細(xì)的報(bào)備，做到賬目無(wú)缺漏，將公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況真實(shí)的體現(xiàn)出來(lái)。[2]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了原準(zhǔn)則中的很多不足，因此約束力更強(qiáng)，能夠有效的避免一些盈余管理情況的發(fā)生。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的主要改進(jìn)有這樣一條：禁止企業(yè)收受貨物的后進(jìn)先出，甲方將貨物運(yùn)送到乙方之時(shí)就需要將貨物的出售價(jià)格計(jì)算出來(lái)，作為甲方的收入報(bào)備到財(cái)務(wù)賬單上，這樣企業(yè)的賬單所反映的就是這段時(shí)間以來(lái)市場(chǎng)的貨物出售情況，企業(yè)需要根據(jù)這樣的賬單進(jìn)行報(bào)賬和交稅。以前PT凱地公司能夠使用募資公司的套路進(jìn)行盈余管理，但是在新的制度下也像中國(guó)平安一樣無(wú)計(jì)可施。

（二）誘導(dǎo)作用

企業(yè)是否進(jìn)行盈余管理是需要一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的，現(xiàn)在對(duì)于盈余管理的定義還存在爭(zhēng)議，自然其判斷標(biāo)準(zhǔn)也是存在爭(zhēng)議的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在避免原本準(zhǔn)則下可能出現(xiàn)的數(shù)類(lèi)盈余管理情況之外，還在某些方面為盈余管理提供了便利條件。[3]拿其中一條規(guī)定舉例，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)資金支出類(lèi)型分為研究和支出兩類(lèi)，前一類(lèi)資金需要被報(bào)備到企業(yè)賬單中，后一類(lèi)資金在某些特殊要求成立時(shí)確要被當(dāng)做企業(yè)的隱藏戰(zhàn)略資源。從規(guī)定本身來(lái)看，這樣的規(guī)則為公司資金的統(tǒng)計(jì)帶來(lái)了不小的便利，而且也能避免盈余管理情況的發(fā)生，但是從深層意義上來(lái)考慮就會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題。最主要的問(wèn)題是這兩類(lèi)資金該如何去分辨，其次的問(wèn)題在于企業(yè)的類(lèi)型不同，開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)支出也就有很大的差異，對(duì)某類(lèi)公司而言，開(kāi)發(fā)資金一旦能夠被當(dāng)做資本，公司賬面上作假就更加簡(jiǎn)單，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理存在一定的誘導(dǎo)作用。在新的制度實(shí)行前幾年，宏源證券公司的資金損益變化最大，達(dá)到了3.5億人民幣，損益越大實(shí)行盈余管理的可能性就越高，如此大的損益基本可以確定該公司進(jìn)行了盈余管理，除此之外，還要很多的公司如中興通訊等也有進(jìn)行盈余管理的嫌疑。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在避免企業(yè)盈余管理這方面有很積極的作用，但是不可否認(rèn)的是，該準(zhǔn)則也為企業(yè)提供了不少的規(guī)則漏洞，這對(duì)企業(yè)盈余管理也存在一定的誘導(dǎo)性，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，將其中的某些概念做一個(gè)明文規(guī)定，將其中的主觀性盡可能的消除，讓有心之人無(wú)機(jī)可乘。

參考文獻(xiàn)：

[1]毛洪濤，吳將君.股權(quán)集中度與盈余管理相關(guān)性實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2017 （4）：13-19.

[2]任春艷.上市公司盈余管理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014，01.

[3]任春艷.盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2015 （5）：120-127.