成本效益分析在制造企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備管理中的應(yīng)用研究

張改英

摘要：工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，生產(chǎn)設(shè)備在企業(yè)固定資產(chǎn)投入中占很大的比例，如何在資源既定的條件下，合理配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的投入產(chǎn)出比，就顯得尤為重要。本文以焊接材料制造企業(yè)A甲車間擴(kuò)產(chǎn)設(shè)備投入為例，在資源既定條件下，分析人工操作水平、核算方式、產(chǎn)能量化等影響因素，建立設(shè)備投入的經(jīng)濟(jì)效益投入產(chǎn)出分析模型，定量測(cè)算生產(chǎn)設(shè)備的投入產(chǎn)出效益以及精確測(cè)算產(chǎn)銷平衡投資決策建議，為企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備科學(xué)投資、改善運(yùn)營(yíng)管理提供決策參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);生產(chǎn)設(shè)備;經(jīng)濟(jì)效益;投資決策

一、產(chǎn)品需求預(yù)測(cè)

市場(chǎng)銷售部門根據(jù)國(guó)家所制定的民用采暖行業(yè)發(fā)展政策性指導(dǎo)文件及企業(yè)在行業(yè)中所占市場(chǎng)份額，預(yù)計(jì)市場(chǎng)需求50噸焊材（其中甲焊材30噸，乙焊材20噸）。生產(chǎn)部門現(xiàn)有產(chǎn)能已無(wú)法滿足市場(chǎng)需求，需購(gòu)置4臺(tái)新設(shè)備，預(yù)計(jì)購(gòu)入金額為12萬(wàn)元。

二、確定車間人工變動(dòng)影響因素的最優(yōu)產(chǎn)能配置

在生產(chǎn)過(guò)程中企業(yè)需要投入多種要素，主要包含生產(chǎn)設(shè)備、廠房等固定投入要素和原材料、車間員工等變動(dòng)投入要素。為了實(shí)現(xiàn)最大化的生產(chǎn)價(jià)值，需要企業(yè)制定生產(chǎn)中的最優(yōu)投入要素組合，即合理配置資源。短期條件下，某一生產(chǎn)要素固定不變，最優(yōu)產(chǎn)量水平和變動(dòng)投入要素的最優(yōu)使用量出現(xiàn)在邊際產(chǎn)量收益等于邊際要求成本的地方。

三、生產(chǎn)設(shè)備投資成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

生產(chǎn)設(shè)備成本是指從設(shè)備購(gòu)置引進(jìn)直至后期折舊報(bào)廢處置的整個(gè)過(guò)程中圍繞該設(shè)備正常運(yùn)行所必須發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，主要由以下幾部分構(gòu)成：

（一）生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用，采用原值直線法計(jì)算，即生產(chǎn)設(shè)備原值/設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)使用年限。

（二）車間員工及輔助管理費(fèi)用，包括設(shè)備操作人員以及輔助管理人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金福利、差旅費(fèi)、電話費(fèi)、辦公費(fèi)用等。

（三）輔料消耗及維修工裝費(fèi)用，包括生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的輔助材料及低值易耗品、生產(chǎn)設(shè)備維護(hù)、維修費(fèi)用以及工裝配件。

（四）房屋使用及修繕費(fèi)用及水電氣費(fèi)用，包括廠房使用費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)，生產(chǎn)車間耗用的水電氣費(fèi)用。

為了保證生產(chǎn)設(shè)備投資效益分析的可靠性，本文全面考慮生產(chǎn)設(shè)備成本核算的各個(gè)方面，即生產(chǎn)設(shè)備投資成本=設(shè)備購(gòu)置成本+運(yùn)轉(zhuǎn)成本。

四、生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益分析方法

對(duì)于生產(chǎn)設(shè)備投資分析而言，合理的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)方法是準(zhǔn)確獲取生產(chǎn)設(shè)備投資成本核算的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。目前，常用的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)方法有投資回收期法和投資收益率法以及盈虧平衡法，具體形式如下：

投資回收期法=生產(chǎn)設(shè)備投資總額÷生產(chǎn)設(shè)備年凈利潤(rùn)（1）

投資收益率法=（生產(chǎn)設(shè)備年凈利潤(rùn)÷生產(chǎn)設(shè)備投入總額）×100%（2）

盈虧平衡法=銷售量×（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本=0（3）

其中生產(chǎn)設(shè)備年凈利潤(rùn)是指該生產(chǎn)設(shè)備全年相關(guān)業(yè)務(wù)收入總額減去運(yùn)轉(zhuǎn)成本后的凈值。

前兩種方法雖然計(jì)算方法不同，但其本質(zhì)是相同的，都是通過(guò)分析在總成本核算模式下的投資總額與年凈利潤(rùn)之間關(guān)系進(jìn)行設(shè)備投資經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。而第三種方法能夠幫助企業(yè)找到最佳資本機(jī)構(gòu)配比，防止企業(yè)過(guò)度投資導(dǎo)致資源浪費(fèi)或投資不足尚失盈利的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，本文采用盈虧平衡法分析焊材生產(chǎn)設(shè)備投資經(jīng)濟(jì)效益分析，具體計(jì)算過(guò)程如下：

（一）基本資料（見表1、表2、表3）

（二）投資決策數(shù)據(jù)分析

（1）參照一般車間員工的直接人工費(fèi)

直接人工費(fèi)：（應(yīng)付職工薪酬不包含公司承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及公積金）12萬(wàn)元/年/人，55T/月

平均單位產(chǎn)量人工費(fèi)=0.2元/kg

計(jì)算如下：

單位人工費(fèi)及管理費(fèi)用=0.2×3×（1+ 16%）=0.7元/kg

單位生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)=0.7/13%×47% =2.5元/kg

單位輔料及維修費(fèi)用=0.7/13%×10% =0.5元/kg

單位房屋折舊及維護(hù)費(fèi)=0.7/13%× 20%=1.1元/kg

單位水電費(fèi)=0.7/13%×10%=0.5元/kg

（新設(shè)備單位折舊費(fèi)=120000/12/5= 2000元/月）

甲車間第四道工序變動(dòng)加工費(fèi)=5.3元/kg

甲車間變動(dòng)加工費(fèi)合計(jì)=16.8×60%+ 50.4×40%=30.2元/kg

甲車間固定加工費(fèi)合計(jì)=3.6+1.0+2.5 =7.1元/kg

（2）銷售價(jià)格評(píng)估：

預(yù)計(jì)甲乙焊材銷售價(jià)格=50元/kg （不含稅41.7元/kg）

數(shù)據(jù)分析一：每月保本銷售量，要求利潤(rùn)指標(biāo)為10%

單位銷售量= （7.1+41.7*10%）/（41.7-30.2）=0.98kg

在確保每月銷售達(dá)到50T，最低銷售量為37.1T

數(shù)據(jù)分析二：直接人工總成本

（1）若達(dá)到銷售訂單：50T/月/10臺(tái)/4人，總?cè)斯べM(fèi)=4-4.1萬(wàn)/月

（2）若達(dá)到預(yù)測(cè)產(chǎn)能：60T/月/10臺(tái)/4人，總?cè)斯べM(fèi)=4.3-4.4萬(wàn)/月

A、若達(dá)到銷量50T，且目標(biāo)利潤(rùn)為10%，max人工總額= 50600/1.1=4.6萬(wàn)/月）;

B、年終獎(jiǎng)勵(lì)按照公司實(shí)際利潤(rùn)水平，重新計(jì)算獎(jiǎng)金比例。

五、結(jié)論

通過(guò)焊材生產(chǎn)設(shè)備投資經(jīng)濟(jì)效益分析模型，對(duì)某焊接材料制造企業(yè)A甲車間焊材生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行購(gòu)置前的可行性論證分析，獲取到影響生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵要素。比較設(shè)備投入使用后的效益追蹤結(jié)果表明，成本效益分析法的應(yīng)用，可以降低企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備投資中的盲目性，提高生產(chǎn)設(shè)備使用效率，為企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置提供科學(xué)依據(jù)，有利于提高企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平和能力。

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