破產(chǎn)程序中的稅法問題研究

范宏宇

摘 要：在當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營過程中難免會(huì)遇到困境，當(dāng)有限責(zé)任的企業(yè)遇到困難且無法渡過難關(guān)時(shí)便需要申請(qǐng)破產(chǎn)。我們的常識(shí)是企業(yè)經(jīng)營困難無法周轉(zhuǎn)時(shí)便會(huì)破產(chǎn)，在我國有限責(zé)任的企業(yè)經(jīng)營困難時(shí)就可以申請(qǐng)破產(chǎn)，依據(jù)法律程序?qū)鶛?quán)人的資產(chǎn)來進(jìn)行抵償債務(wù)，從而將企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行清算來償還債務(wù)。而在有限責(zé)任公司進(jìn)行破產(chǎn)程序中的稅務(wù)問題，則是破產(chǎn)程序中不得不面對(duì)的環(huán)節(jié)，如何來處理有限公司的稅法問題就需要我們仔細(xì)研究。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)程序；稅法問題；破產(chǎn)稅法問題

1 我國企業(yè)破產(chǎn)程序的現(xiàn)狀

在有限責(zé)任公司的破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)過程會(huì)涉及到各方利益的分配，在法律上的鑒定尤其困難。而有限責(zé)任公司的資產(chǎn)來源方式多種多樣，可能包括入股，投資等多種形式。而在企業(yè)經(jīng)營過程中所必需面對(duì)的就是收稅問題。在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，稅收費(fèi)用不會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營，但若企業(yè)經(jīng)營處于困難時(shí)期，這部分所必須要上交的費(fèi)用就有可能會(huì)成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，成為企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營中繞不過的坎，尤其是在企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)程序?qū)嵤┻^程中的這部分稅收費(fèi)用。

依法納稅是我們每個(gè)公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任，將要破產(chǎn)的企業(yè)也不例外。而在企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快幫助申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算，以便于企業(yè)的破產(chǎn)程序順利進(jìn)行。對(duì)于國家而言，企業(yè)依法納稅是國家正常運(yùn)行的根本財(cái)政保證，如果企業(yè)有了困難就不依法納稅，其他人有了困難也不依法納稅，國家的正常運(yùn)行勢必受到影響。為了國家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)也需要進(jìn)行納稅。

依據(jù)我國《破產(chǎn)法》及其他相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠，畢竟在實(shí)際操作過程中，經(jīng)營困難的企業(yè)相對(duì)來說比較難以落實(shí)依法足額納稅的規(guī)定。在進(jìn)行破產(chǎn)程序中，對(duì)有些資產(chǎn)和資金來源進(jìn)行定義和區(qū)分的工作有很大的難度，甚至有可能存在“灰色地帶”的情況，所以給稅收機(jī)關(guān)造成了工作方面的阻力和困擾。與此同時(shí)，對(duì)于資金的來源方是否愿意在沒有收益的資金中繼續(xù)履行納稅的義務(wù)也是需要考慮的問題。另外，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)由于職責(zé)所在或面臨的情況錯(cuò)綜復(fù)雜，對(duì)于申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)，有可能出現(xiàn)延遲申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)清算程序的現(xiàn)象。以上提及事項(xiàng)都是在破產(chǎn)程序中所面臨的稅法問題。

2 破產(chǎn)程序的稅法依據(jù)

有限責(zé)任公司的破產(chǎn)申請(qǐng)依法進(jìn)行的依據(jù)的是《中華人民共和國破產(chǎn)法》。為了讓企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)程序過程中有法可依。這部法典規(guī)定了清算債務(wù)、債權(quán)之間的具體關(guān)系。保護(hù)債權(quán)人合法合理合情的權(quán)利，保護(hù)債務(wù)人的權(quán)益。對(duì)于企業(yè)法人沒有能力去償還債務(wù)，而企業(yè)的資產(chǎn)也不夠來維持企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和償還所欠下的債務(wù)，就可以依據(jù)法律來申請(qǐng)破產(chǎn)。而維護(hù)我國的社會(huì)公平，市場公平以及市場的正常運(yùn)行，就是這部法典的意義所在。

在企業(yè)經(jīng)營過程中乃至在企業(yè)破產(chǎn)過程中，一直都伴隨著的是《中華人民共和國稅法》。稅法是所有和稅有關(guān)的法律的統(tǒng)稱，是法律至關(guān)重要的一部分。稅法以憲法為依據(jù)維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)安定，同時(shí)也是稅法機(jī)關(guān)依法收稅的依據(jù)。我國需要納稅的公民在納稅方面統(tǒng)一稱為：納稅人。納稅人里有兩種分類：一種是自然人，一種是法人。自然人是指：自然界存在的具有自然生物屬性的人，通俗一點(diǎn)理解其實(shí)就是我們生活中的每一個(gè)人。而法人就是相對(duì)于自然人而言的另一類民事主體，根據(jù)我國《民法通則》第36條的規(guī)定：“法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織?！蓖ㄋ讈砝斫獾脑?，就是有獨(dú)立的財(cái)務(wù)，同時(shí)在社會(huì)組織中擔(dān)任一定職務(wù)且擁有一定職權(quán)的組織。當(dāng)然擁有權(quán)利的同時(shí)，就意味著同樣有義務(wù)有責(zé)任依法繳納相應(yīng)額度的稅。

3 破產(chǎn)過程中的稅務(wù)實(shí)施過程

企業(yè)在申請(qǐng)破產(chǎn)后，納稅程序復(fù)雜程度較高的話，可能會(huì)造成納稅延誤，如不及時(shí)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法給已經(jīng)申報(bào)破產(chǎn)的企業(yè)將納稅這一環(huán)節(jié)完成。而不納稅就會(huì)造成納稅延誤，則需另計(jì)因延誤納稅而產(chǎn)生的費(fèi)用。這就造成“越是不交稅，就越交不起稅”的情況發(fā)生。而公司的法人在納稅方面，作為自然人同樣需要面對(duì)的稅收問題，造成了重復(fù)納稅。諸如此類的問題在稅務(wù)實(shí)施過程中表現(xiàn)的尤為明顯。

在實(shí)際操作過程中，就曾經(jīng)出現(xiàn)過諸多比較復(fù)雜的案例，例如在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，企業(yè)已經(jīng)開始進(jìn)行稅務(wù)清算程序，然而因?yàn)椴糠仲Y金難以定義，在納稅資金到位的情況下無法進(jìn)行稅務(wù)清算，這就不得不將稅務(wù)清算程序停止，而稅務(wù)清算活動(dòng)停止后，企業(yè)就要以正常的企業(yè)的形式存在下來，需要繼續(xù)對(duì)國家納稅。這就出現(xiàn)了上文提到的“越不納稅，就越納不起稅”的尷尬境地。

4 破產(chǎn)稅收的幾點(diǎn)建議

1）在判斷企業(yè)納稅的過程中，要在企業(yè)納稅的稅務(wù)種類中進(jìn)行明確的分類，尤其是由于欠稅的過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用與相關(guān)手續(xù)，與在正常經(jīng)營過程中應(yīng)繳納的稅務(wù)款項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分。對(duì)稅收過程中的稅法種類進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。因稅費(fèi)未按時(shí)繳清而產(chǎn)生的稅收費(fèi)用稱為稅收債權(quán)。稅收債權(quán)中又有具體的分類，分為“所欠稅款”、“附加和基金”、“罰款”等具體的幾類。這些因?yàn)槎愂斩a(chǎn)生的收費(fèi)項(xiàng)目單獨(dú)列項(xiàng)，可以加快企業(yè)在破產(chǎn)程序過程中的稅法進(jìn)程。在實(shí)際操作過程中，確有案例是稅務(wù)部門依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)分，依據(jù)現(xiàn)有法律通過實(shí)際操作并順利進(jìn)行破產(chǎn)清算的實(shí)例，本文不做贅述。

2）在企業(yè)稅法清算過程中建議實(shí)行分段分種類進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算和資產(chǎn)評(píng)估的方法，這樣避免了企業(yè)因?yàn)槟骋环矫娴牟贿_(dá)標(biāo)，而延誤了整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)清算過程。這類問題在企業(yè)破產(chǎn)清算過程中表現(xiàn)的尤為明顯。因?yàn)樵谄飘a(chǎn)清算過程中，要面對(duì)企業(yè)資金來源的復(fù)雜性，股東們對(duì)于各自利益的保護(hù)、以及債權(quán)人因?yàn)閾?dān)心自己的利益得不到保障而積極參與企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配的行為，及企業(yè)固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等無法馬上變現(xiàn)的諸多系列問題。這就造成了企業(yè)在清算資產(chǎn)時(shí)的復(fù)雜狀況，尤其是稅法問題的復(fù)雜性。

再加之稅法部門有固定的工作流程，這就使得完全將資產(chǎn)價(jià)值明確，以及通過整個(gè)流程手續(xù)變的不僅僅是困難，甚至在執(zhí)行層面來說是不現(xiàn)實(shí)的。所以在具體的破產(chǎn)程序中建議依據(jù)實(shí)際情況，逐步落實(shí)，通俗來講可以說是“完成一步是一步，能清算一些是一些”，從而加快清算過程，并降低清算難度。避免因遲遲無法進(jìn)行的破產(chǎn)流程，而重復(fù)工作，也為集中精力進(jìn)行復(fù)雜且難度大的后續(xù)工作節(jié)省時(shí)間和工作量。

3）破產(chǎn)之后的稅收保障。當(dāng)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)成功后，就代表了一個(gè)納稅實(shí)體的消亡，與之對(duì)應(yīng)的相關(guān)的稅法問題以及一些其他問題都應(yīng)該得到解決。但在實(shí)際操作過程中因?yàn)槠髽I(yè)來往業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，長期性等等原因，使得企業(yè)的稅法問題無法完全停止下來。在實(shí)際案例中出現(xiàn)過，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行賬戶對(duì)比時(shí)發(fā)現(xiàn)因?yàn)槠髽I(yè)自身操作不當(dāng)，而產(chǎn)生的未繳納稅款問題，這就給稅法機(jī)關(guān)造成了相當(dāng)大的困擾。因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)體已經(jīng)消亡，無法構(gòu)成法律實(shí)體，而運(yùn)用法律手段來進(jìn)行懲罰變成了不現(xiàn)實(shí)的事情，為此要警惕這樣的現(xiàn)象發(fā)生。

4）法律建設(shè)。目前在企業(yè)破產(chǎn)程序中遇到的稅務(wù)清繳問題，以及高效實(shí)施過程還是有諸多阻力，在法律保障的層面仍有不夠完善之處，產(chǎn)生法律“灰色地帶”，即：對(duì)執(zhí)行程度或者資金定性和定量等問題不夠明確，就有可能造成一些不法企業(yè)有機(jī)可乘，對(duì)國家稅收造成損失。甚至還存在法律法規(guī)條款明顯沖突的現(xiàn)象，這都需要我國廣大立法者，執(zhí)法者以及每一位公民積極參與法律建設(shè)和發(fā)展，修正不完善之處，以保證稅法的貫徹落實(shí)。

5 總結(jié)

在破產(chǎn)程序中企業(yè)進(jìn)行的破產(chǎn)清算活動(dòng)，由于企業(yè)法律實(shí)體真正存在的事實(shí)，使得企業(yè)必須要盡納稅的義務(wù)，這就構(gòu)成了我們需要探討研究的問題。解決問題就要從立法與實(shí)際行動(dòng)中著手，以依法為前提，高效為目的，著眼實(shí)際狀況，引導(dǎo)和配合企業(yè)完成應(yīng)盡的納稅義務(wù)和稅法程序，在尊重法律規(guī)定的前提下靈活運(yùn)用現(xiàn)行法律，為破產(chǎn)企業(yè)順利進(jìn)行破產(chǎn)程序保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

[1]王秀娟：《破產(chǎn)稅收債權(quán)的理解與適用--以<破產(chǎn)法>與<稅收征管法>的沖突與協(xié)調(diào)為視角》，載《湖南民族職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)》第6卷第1期。

[2]憲法：《論破產(chǎn)清算程序?qū)崉?wù)中的“新生稅收”的減免》，載中華全國律幣協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)專業(yè)委員會(huì)2009年年會(huì)論文集。