新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收監(jiān)管的影響研究

李佳熹

摘 要：自2018年我國(guó)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到全面落實(shí)之后，我國(guó)稅收監(jiān)管發(fā)生了一些明顯的變化，對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。另外，金融資產(chǎn)減值從“已經(jīng)發(fā)生損失法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期損失法”，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本、利潤(rùn)以及金融企業(yè)的準(zhǔn)備金支出產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。在現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)金融產(chǎn)品的劃分也發(fā)生了變化。針對(duì)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收監(jiān)管帶來的影響，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容著手，簡(jiǎn)要分析了稅收監(jiān)管受新金融工具的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響，提出相關(guān)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)金融企業(yè)逾期貸款收入重新界定，同時(shí)進(jìn)一步完善關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)政策，完善金融企業(yè)準(zhǔn)備金的支出稅收政策，有效控制當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)的稅源，運(yùn)用科學(xué)的手段指導(dǎo)稅收以及會(huì)計(jì)核算工作，幫助企業(yè)減輕稅收成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅收監(jiān)管;新金融工具

中圖分類號(hào)：D9 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.22.064

隨著我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，我國(guó)金融工具報(bào)告的確認(rèn)、記錄以及計(jì)量等發(fā)生了明顯變化，隨之而來對(duì)稅收監(jiān)管也造成了一定程度上的影響。稅收是我國(guó)增加財(cái)政收入的重要途徑，參與到企業(yè)的發(fā)展和利潤(rùn)分配中。目前，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)核算的基礎(chǔ)，用以明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，確定稅收成本。在新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確的背景下，完善當(dāng)下的稅收監(jiān)管，對(duì)確保我國(guó)金融企業(yè)稅收的合理性具有現(xiàn)實(shí)意義。

1 新金融工具的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容變化

首先，新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，主要體現(xiàn)在現(xiàn)階段金融資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量分類以及判斷依據(jù)的差別上。在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金流量特征”和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式成為了進(jìn)行金融資產(chǎn)分類的參考信息，計(jì)量分類用于攤余成本，被計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)與計(jì)量變動(dòng)。另外，通過檔期損益被計(jì)入公允價(jià)值計(jì)量和變動(dòng)，有效減少了金融資產(chǎn)的種類，為會(huì)計(jì)核算帶來便利。

其次，現(xiàn)階段的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步向著預(yù)期信用損失的模型轉(zhuǎn)變。由于新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了變動(dòng)，目前在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值核算的時(shí)候，較為常用的“已發(fā)生損失法”被修改成了“預(yù)期損失法”，需要企業(yè)根據(jù)金融工具對(duì)企業(yè)未來一年的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并作出充足的前期準(zhǔn)備，確保金融資產(chǎn)的減值能夠應(yīng)對(duì)企業(yè)的預(yù)期發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

最后，在新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，現(xiàn)階段適用的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在確保金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷原則不變的前提下，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理流程和適用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改，使現(xiàn)階段的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)流程得到了展現(xiàn)。

2 新金融工具的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響稅收監(jiān)管

2.1 稅收和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)差異顯著

在新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融資產(chǎn)代表了不同的含義。首先，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，金融資產(chǎn)是較為專業(yè)且特定的名詞。而在金融工具中，金融資產(chǎn)涵蓋了現(xiàn)金流、企業(yè)合同資產(chǎn)等。因此，在以往的稅收監(jiān)管中，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不包括保理和貼現(xiàn)，而在新金融工具背景下，融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓則包含了保理與貼現(xiàn)，若受益的一方視所得收益為利息而不是保本收益，則不需要繳納增值稅。

2.2 預(yù)期信用損失模型影響稅收政策制定

新金融工具背景下，對(duì)金融資產(chǎn)減值進(jìn)行核算需要運(yùn)用“預(yù)期損失法”，按照預(yù)期信用損失模式對(duì)預(yù)期的損失進(jìn)行全面評(píng)估，因而與以往的稅收認(rèn)定出現(xiàn)偏差，需要對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。在營(yíng)改增進(jìn)一步落實(shí)的進(jìn)程中，我國(guó)企業(yè)逐漸實(shí)行增值稅稅收政策，但是在具體的稅收監(jiān)管工作中，依然會(huì)將以往的相關(guān)政策與制度當(dāng)作行事依據(jù)。因此，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策也應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期信用損失模型，重新對(duì)金融行業(yè)的收入界定進(jìn)行劃分。

除此之外，由于目前存在金融業(yè)所得稅處理會(huì)計(jì)和稅收差異顯著的問題。在稅務(wù)處理的時(shí)候，實(shí)際上只會(huì)認(rèn)可真實(shí)的損失，使得所得稅處理會(huì)計(jì)與實(shí)際稅收差異顯著，導(dǎo)致企業(yè)所得稅只能抵扣實(shí)際損失，所得稅資產(chǎn)增加遞減，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用與資產(chǎn)確認(rèn)。

3 協(xié)調(diào)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策

3.1 金融企業(yè)逾期貸款收入的重新界定

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)一步更新，金融企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷推陳出新，推動(dòng)市場(chǎng)環(huán)境的進(jìn)一步變革，導(dǎo)致當(dāng)下的稅收實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難以適應(yīng)金融市場(chǎng)的發(fā)展。因此，在協(xié)調(diào)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，應(yīng)當(dāng)盡快適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，完善與更新稅收政策，針對(duì)具體的問題進(jìn)行及時(shí)地修訂，從而為我國(guó)會(huì)計(jì)核準(zhǔn)提供清晰明確的指導(dǎo)，促使我國(guó)稅收工作的順利開展。與此同時(shí)，協(xié)調(diào)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)逾期貸款收入被重新界定，企業(yè)增值稅、所得稅相關(guān)條例也得到了修訂，進(jìn)一步降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有利于提升我國(guó)的稅收收入，確保企業(yè)能夠在規(guī)定時(shí)間內(nèi)能夠?qū)ζ髽I(yè)增值稅、所得稅進(jìn)行全面的核算，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制定的平穩(wěn)運(yùn)行。

3.2 進(jìn)一步完善關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)政策

新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，使得我國(guó)稅務(wù)部分不得不進(jìn)一步完善稅收法，提升會(huì)計(jì)核算制度的科學(xué)化發(fā)展，同時(shí)對(duì)金融商品與金融產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分，盡量消除稅收制度與現(xiàn)階段稅收準(zhǔn)則間的差異，推動(dòng)我國(guó)相關(guān)稅法逐漸完善。與此同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)部門還要加強(qiáng)與企業(yè)間的聯(lián)系，通過宣傳來落實(shí)相關(guān)稅收法規(guī)的實(shí)踐效果，幫助企業(yè)通過合理的手段來享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠，真正落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的稅收制度。針對(duì)金融產(chǎn)品與金融資產(chǎn)劃分中存在的問題，還可以通過進(jìn)一步完善金融資金轉(zhuǎn)移相關(guān)的政策來進(jìn)行解決，將即時(shí)的稅收政策以及相關(guān)的市場(chǎng)信息反饋到企業(yè)中，確保企業(yè)能夠遵照相關(guān)稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與，有序地進(jìn)行稅收成本核算。

3.3 完善金融企業(yè)準(zhǔn)備金的支出稅收政策

根據(jù)現(xiàn)階段的我國(guó)稅法制度中的準(zhǔn)備金計(jì)提扣除要求，企業(yè)需要嚴(yán)格按照規(guī)定的比例進(jìn)行準(zhǔn)備金扣除。目前，我國(guó)商業(yè)銀行作為金融市場(chǎng)的重要參與者，在金融創(chuàng)新環(huán)境下，對(duì)金融資產(chǎn)相關(guān)的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)損益會(huì)計(jì)的處理，常常采取公允價(jià)值變動(dòng)損益的計(jì)量方法。在具體的征稅環(huán)節(jié)中，稅務(wù)工作人員需要按照現(xiàn)階段的稅務(wù)相關(guān)法律和制度，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期投資以及短期投資進(jìn)行分析和辨別，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的有效性得不到控制，提升了對(duì)金融資產(chǎn)的減值損失認(rèn)定難度。基于這樣的情況，我國(guó)稅務(wù)部門務(wù)必盡快彌補(bǔ)現(xiàn)階段金融企業(yè)準(zhǔn)備金支出稅收政策中存在的不足，完善準(zhǔn)備金相關(guān)法律法規(guī)。

3.4 新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于稅收政策的影響

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)普遍存在市場(chǎng)敏銳度不足的問題，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，諸多企業(yè)發(fā)展難以跟上市場(chǎng)環(huán)境變化，導(dǎo)致我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙。企業(yè)發(fā)展受到限制，必然會(huì)影響我國(guó)的稅收收入，甚至影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。近年來，我國(guó)財(cái)政部門相應(yīng)減少了在企業(yè)扶持、創(chuàng)業(yè)扶持方面的財(cái)政支出，使得企業(yè)面臨的財(cái)稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)不得不主動(dòng)適應(yīng)現(xiàn)階段的稅收監(jiān)管體制，利用會(huì)計(jì)核算的方式，減輕企業(yè)的稅收成本，確保企業(yè)的自身發(fā)展。在新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)的財(cái)政收入能夠得到提升，與此同時(shí)還能進(jìn)一步增加社會(huì)的就業(yè)崗位，引導(dǎo)更多的社會(huì)資本投入到政策改革的過程中，從而維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)受到新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收政策的影響，更加注重以人為本的發(fā)原則，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升奠定了發(fā)展基礎(chǔ)。

4 結(jié)語

針對(duì)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收監(jiān)管的影響進(jìn)行研究，能夠使得我國(guó)稅收相關(guān)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步貼近國(guó)際水準(zhǔn)，根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征，進(jìn)一步完善相關(guān)的政策條例，同時(shí)為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展提供科學(xué)的方向指導(dǎo)。在中國(guó)特色社會(huì)主義金融市場(chǎng)環(huán)境中，明確現(xiàn)階段相關(guān)政策對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收帶來的實(shí)際影響，站在稅收監(jiān)管的角度對(duì)金融工具進(jìn)行分析，有利于更加宏觀且全面地對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展進(jìn)行展望，從而協(xié)調(diào)我國(guó)稅收與企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

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