企業(yè)內(nèi)部控制制度建設存在的問題及完善措施

河南金芒果印刷有限公司 鄭敏

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)在對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分。近年來隨著我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和與之相配套的《內(nèi)部控制應用指引》的相繼出臺，我國大型國有企業(yè)和一些上市公司陸續(xù)建立了相應的內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制制度的有效運行，防范了企業(yè)經(jīng)濟活動中的各種風險，提高了企業(yè)的管理質(zhì)量，提升了企業(yè)的運行效率。

1 企業(yè)內(nèi)部控制制度建設存在的主要問題

1.1 管理層對內(nèi)部控制意識薄弱

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的內(nèi)部控制工作是對企業(yè)經(jīng)營和管理的進一步規(guī)范和提升，但是我國的企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設上仍然處于初期的發(fā)展階段。目前，我國很多企業(yè)的管理層比較關注的是企業(yè)的業(yè)務規(guī)模、盈利情況而較少關注企業(yè)的規(guī)范管理和可持續(xù)發(fā)展情況，對內(nèi)部控制工作的重視度不夠。企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識的薄弱會在很大程度上影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的質(zhì)量與效率。當前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分三個類型：一是部分企業(yè)沒有建立相應的內(nèi)部控制制度；二是一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度并不完善；三是一部分企業(yè)雖有完善的內(nèi)部控制制度，但在落實內(nèi)控制度時卻大打折扣、流于形式，影響了內(nèi)部控制的嚴肅性和權威性。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，究其原因，還在于企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識的薄弱，未能充分認識到內(nèi)部控制制度對促使企業(yè)健康長遠發(fā)展的重要性與必要性，使內(nèi)部控制和內(nèi)部控制工作難以得到有效的保障。

1.2 內(nèi)部控制制度設計不完善

建立和實施一套完善的、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以維護企業(yè)資產(chǎn)安全，提升企業(yè)信息報告質(zhì)量，不斷提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)營業(yè)績。目前，我國有些企業(yè)采用“拿來主義”建立了自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并未考慮企業(yè)之間的組織機構(gòu)、管理流程及生產(chǎn)流程都有較大的差異，不充分考慮該內(nèi)部控制制度在本企業(yè)的適宜性；有的企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的不完善，沒有形成整體系統(tǒng)，沒有建立自我防范和約束機制，缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機制，達不到國家財經(jīng)法規(guī)和相關制度對內(nèi)控制制度的要求。

1.3 風險防范機制不完善

風險防范機制是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。因此，企業(yè)要通過增強風險防控意識，建立完善的風險防控機制，有效識別企業(yè)的各種潛在風險，采取有效措施應對各種潛在風險，避免企業(yè)潛在風險因素的發(fā)生，不斷增強企業(yè)的風險防范能力，提升企業(yè)的市場競爭力。

目前，我國有相當一部分企業(yè)其風險意識未提高到應有的高度，企業(yè)管理層缺乏風險概念，許多企業(yè)沒有設置風險機制，因此抗風險能力低下；還有部分企業(yè)的風險管理局限于少數(shù)業(yè)務具體部門，沒有滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各相關環(huán)節(jié)，沒有形成整體風險、局部風險、長期風險、短期風險等一系列有效的風險管理機制，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

1.4 內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價體系不完善

第一，很多企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏量化的評價指標體系，企業(yè)控制活動流于形式，停留在文件層面。

第二，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏定期的檢查、監(jiān)督。很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因為沒有制度，而是因為沒有嚴格執(zhí)行制度，而制度的嚴格執(zhí)行需要企業(yè)對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況定期的檢查和監(jiān)督。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制的考懲機制不健全、不完善，缺乏有效的激勵或制約機制。績效考核機制是檢驗企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實情況、衡量企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要指標。目前我國很多企業(yè)的績效考核機制流于表面，未能做到與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，使得我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作難以得到客觀、合理的評價。

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善措施

2.1 提高企業(yè)人員內(nèi)部控制意識和業(yè)務素質(zhì)

2.1.1 提高企業(yè)管理層的內(nèi)控意識

企業(yè)高、中管理層人員內(nèi)控意識的提高對于保證內(nèi)控制度的順利實施有著決定性的影響。企業(yè)管理層應站位公司發(fā)展大局、戰(zhàn)略布局和經(jīng)營全局的角度，去看待和認識完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性與必要性，合理設置企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

2.1.2 加強對內(nèi)控制度的普及和培訓力度

學習制度是執(zhí)行制度的前提；制度學習不到位，制度執(zhí)行便是無根之木、無源之水。企業(yè)應定期組織各級員工的內(nèi)部控制制度的學習和培訓，借此來普及內(nèi)部控制，保證所有的員工樹立較強的制度規(guī)范，提高員工的內(nèi)部控制意識，提升員工的內(nèi)部控制能力。只有企業(yè)的各級員工都真正認識到內(nèi)部控制的意義和內(nèi)部控制的重要性，才能使內(nèi)部控制制度實實在在的落實下去，嚴格的執(zhí)行起來，為企業(yè)的規(guī)范管理和高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

2.2 完善內(nèi)部控制制度的建設

2.2.1 兼顧內(nèi)部控制制度的戰(zhàn)略適用和可操作性

內(nèi)部控制制度要結(jié)合各企業(yè)實際的管理流程、管理活動、管理要素與職責等方面進行建立。內(nèi)部控制制度的建設要考慮其長久性和延續(xù)性，適合企業(yè)長期戰(zhàn)略和長遠發(fā)展目標，也要考慮內(nèi)部控制制度的適宜性、充分性和可操作性，這樣才能使內(nèi)部控制活動真正發(fā)揮其作用。若內(nèi)部控制制度未與企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀相結(jié)合，不是量身定做，而是簡單的轉(zhuǎn)換格式，那么內(nèi)部控制活動不僅不能發(fā)揮其應有的作用，還會增加企業(yè)額外的成本；另外，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度要充分考慮該企業(yè)的發(fā)展階段。一個企業(yè)處于發(fā)展初期、成長期、成熟期、衰退期等不同的發(fā)展階段對內(nèi)部控制制度的要求也不一樣，要對企業(yè)進行系統(tǒng)的識別，制定出適合企業(yè)自身發(fā)展階段的內(nèi)部控制制度。

2.2.2 科學策劃、系統(tǒng)構(gòu)建內(nèi)部控制制度

雖然現(xiàn)在有專業(yè)的機構(gòu)可以為企業(yè)設計和制定內(nèi)部控制制度，但專業(yè)的機構(gòu)只是在內(nèi)部控制方面的相關知識掌握上占有優(yōu)勢，對企業(yè)的實際情況、各個業(yè)務流程、關鍵環(huán)節(jié)的把控等方面沒有企業(yè)內(nèi)部人員熟悉。企業(yè)可以通過“外部專家?guī)ш?、?nèi)部骨干參與”的方式，實行優(yōu)勢互補，共同設計和制定內(nèi)部控制制度。當然企業(yè)也完全可以依靠自己的力量，制定出真正符合企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)高層管理者要對內(nèi)部控制制度的建設高度重視；其次，內(nèi)部控制制度的制定者要認真負責，要組織公司各部門積極參與，對公司的關鍵環(huán)節(jié)、關鍵業(yè)務點進行相關的監(jiān)督，務必保證內(nèi)部控制制度流程步驟清晰流暢，風險點標注準確，控制點到位；最后，制定出來的內(nèi)部控制制度最好經(jīng)公司高管和經(jīng)理層集體評審。集體評審的過程既突出高層管理者對內(nèi)部控制活動的重視度，有利于下一步內(nèi)部控制活動的順利開展；也能發(fā)揮各部門對其業(yè)務流程熟悉的作用，對其內(nèi)部控制制度進行及時的、合理的修訂，使其更加完善；同時集體評審的過程也是很好的內(nèi)部控制制度的學習和培訓方式。

2.3 強化企業(yè)風險意識，建立風險防控系統(tǒng)

“為之于其無有也，治之于其未亂”。風險指的是不確定的影響，風險管理是針對風險指揮和控制組織的協(xié)調(diào)活動。企業(yè)應建立規(guī)范、有效的風險控制體系，識別、分析、評價風險并采取就對措施，提高企業(yè)的風險防范能力，促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

第一，企業(yè)應開展內(nèi)外部環(huán)境潛在風險因素的識別，如工業(yè)企業(yè)應圍繞政策法規(guī)、外部供方、新品研發(fā)、在線生產(chǎn)、成品檢驗、物流運輸、市場反饋等全產(chǎn)品鏈，建立風險預防體系，識別出企業(yè)的潛在風險因素。第二，企業(yè)應針對識別出的企業(yè)各種風險制定應對措施。應對措施可以結(jié)合企業(yè)的實際情況和以往的經(jīng)驗教訓進行制定，并與該風險對產(chǎn)品和服務的潛在影響相適應。第三，風險信息應定期更新。企業(yè)應定期組織企業(yè)相關人員對其風險進行討論和識別，定期更新相應信息，并及時報送企業(yè)總經(jīng)理審批后發(fā)放至各部門。

2.4 完善內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價體系

經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部控制的要求越高，這就要求我們建立一個完善的保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行的監(jiān)督和評價體系，達到內(nèi)部控制制度的目標。同時企業(yè)在設計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評價體系時，既要考慮內(nèi)部控制設計的有效性，又要考慮內(nèi)部控制運行的有效性。要本著“全面、重要、客觀”的評價原則，尤其針對企業(yè)經(jīng)濟活動中的短板、弱項，比如現(xiàn)在許多生產(chǎn)企業(yè)會因國家環(huán)保管控而不定期的停產(chǎn)，還有些企業(yè)的環(huán)保設施不完善，這就需要企業(yè)要加大重視生態(tài)保護，及時考察環(huán)保設備，更新完善企業(yè)的環(huán)保設施；加大技術研發(fā)，通過改進工藝流程，降低污染物的排放；通過合理安排生產(chǎn)計劃，避免因環(huán)保管控停產(chǎn)而影響企業(yè)的交貨。

企業(yè)應通過定期或不定期監(jiān)督檢查，及時了解、跟蹤內(nèi)控制度執(zhí)行情況，組織相關人員對內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性進行客觀評價，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度執(zhí)行問題及時進行糾正，并將監(jiān)督檢查的結(jié)果以評價報告的形式及時給企業(yè)相關部門進行反饋。

企業(yè)應通過建立實施“部門月度自查和公司季度檢查”的兩級監(jiān)督檢查機制，通過建立企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督和考核評價體系，一些企業(yè)也可以通過上級部門或行業(yè)內(nèi)部檢查的契機，發(fā)現(xiàn)問題、及時整改，提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的價值和作用。

隨著國際一體化的到來，我國企業(yè)要進入國際市場、參與國際競爭，就需要在加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的同時，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，要不斷的完善，才能防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，才能在激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。