淺論企業(yè)新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算

青島吉耐電子塑膠工業(yè)有限公司 張東紅

2014年，我國(guó)制定并推行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào))，該準(zhǔn)則對(duì)于職工薪酬的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容作出了新的規(guī)定，提出新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的具體類型及核算方法。在這種環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實(shí)際情況開(kāi)展職工薪酬的會(huì)計(jì)核算工作，明確核算內(nèi)容，并制定合理的會(huì)計(jì)核算工作方法。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)職工薪酬類型

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào))中提出，職工在向企業(yè)付出勞動(dòng)與服務(wù)之后，或企業(yè)與職工取消勞資關(guān)系后，由企業(yè)向企業(yè)給付的報(bào)酬或補(bǔ)償。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)薪酬支付內(nèi)容進(jìn)行類型劃分，包括短期薪酬、離職福利、辭退福利及其他長(zhǎng)期職工福利四種類型。

1.1 短期薪酬

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了短期薪酬的概念，是從會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行科學(xué)細(xì)化，對(duì)短期薪酬的賬務(wù)核算進(jìn)行重新規(guī)范，并根據(jù)原準(zhǔn)則的規(guī)定在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中設(shè)置短期帶薪誤工項(xiàng)目。對(duì)于職工而言，保險(xiǎn)福利可以作為一種設(shè)定提存計(jì)劃體系中的離職福利，若離職福利并非貨幣類型，則需采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與核算，只有在公允價(jià)值無(wú)法適用時(shí)，才可采用成本計(jì)量的方式進(jìn)行計(jì)算。

1.2 離職福利

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工離職福利相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，只有職工保險(xiǎn)與年金，但并未就職工的離職福利作出明確規(guī)定。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出離職后福利的相關(guān)概念，并以這一概念區(qū)分企業(yè)設(shè)定提存計(jì)劃及設(shè)定受益計(jì)劃，通過(guò)規(guī)范化措施就企業(yè)職工離職后的會(huì)計(jì)處理工作加以規(guī)定。

1.3 辭退福利

企業(yè)人力資源管理工作中，辭退職工而產(chǎn)生福利是較為普遍的情況，以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理工作較為簡(jiǎn)單，僅僅規(guī)定了長(zhǎng)期辭退福利折現(xiàn)率，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不強(qiáng)調(diào)辭退福利及職工勞動(dòng)之間的直接相關(guān)關(guān)系，將辭退福利與離職福利區(qū)分開(kāi)來(lái)。若企業(yè)預(yù)計(jì)在年度報(bào)告期結(jié)束12月內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全部支付，則辭退福利加工作為其他長(zhǎng)期福利，并對(duì)會(huì)計(jì)處理方法有所明確。

1.4 長(zhǎng)期福利

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)長(zhǎng)期職工福利的概念及會(huì)計(jì)核算方法加以探討。

2 企業(yè)新準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算

2.1 短期薪酬

2.1.1 薪酬、五險(xiǎn)一金、教育經(jīng)費(fèi)等薪酬的會(huì)計(jì)核算

對(duì)企業(yè)職工短期薪酬進(jìn)行核算時(shí)，職工薪酬的組成內(nèi)容包括普通工資、保障性待遇、工會(huì)經(jīng)費(fèi)與教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)職工向企業(yè)提供勞動(dòng)與服務(wù)的過(guò)程中，企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算工作，應(yīng)在當(dāng)期損益中納入會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容，但其中并不包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其他內(nèi)容作出的要求，或并不包含滿足資產(chǎn)成本條件的內(nèi)容。

2.1.2 短期帶薪缺勤的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)在接收職工服務(wù)與勞動(dòng)時(shí)，企業(yè)職工擁有獲得未來(lái)帶薪缺勤權(quán)利的機(jī)會(huì)，企業(yè)需根據(jù)職工的帶薪缺勤情況，并進(jìn)行累積與計(jì)量，確定企業(yè)職工在未行使累積的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)會(huì)產(chǎn)生逾期支付金額。企業(yè)在職工缺勤的情況下，應(yīng)對(duì)與非累積帶薪缺勤相關(guān)聯(lián)的應(yīng)付職工薪酬加以確認(rèn)。

企業(yè)職工帶薪缺勤包含兩種類型，即累積帶薪缺勤及非累積帶薪缺勤，前者即企業(yè)職工擁有帶薪缺勤權(quán)利下進(jìn)行的薪酬結(jié)轉(zhuǎn)工作；后者在于，帶薪缺勤權(quán)利的行使無(wú)法實(shí)現(xiàn)下期帶薪缺勤的結(jié)轉(zhuǎn)，若企業(yè)職工未能完成帶薪缺勤權(quán)利，則該權(quán)利被取消，企業(yè)職工離職后并不向其進(jìn)行現(xiàn)金支付。即，未完成的帶薪缺勤權(quán)利并不能夠用以進(jìn)行應(yīng)付薪酬的確認(rèn)。

2.1.3 短期利潤(rùn)分享

企業(yè)由于過(guò)往事項(xiàng)，使企業(yè)需承擔(dān)企業(yè)職工薪酬支付義務(wù)，企業(yè)職工的應(yīng)付薪酬額度，需在財(cái)務(wù)報(bào)表被審批并公布之前加以確認(rèn)，根據(jù)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，確認(rèn)職工薪酬的具體金額，或在短期利潤(rùn)分享計(jì)劃中納入職工薪酬的具體額度，或按照推定義務(wù)以確定應(yīng)付職工薪酬。

2.1.4 非貨幣性福利

即根據(jù)公允價(jià)值對(duì)非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量。例如，SM企業(yè)為筆記本電腦生產(chǎn)企業(yè)，在2017年，該企業(yè)將自己生產(chǎn)的高端筆記本電腦作為職工福利向公司業(yè)績(jī)排名前100的職工進(jìn)行發(fā)放，公司所發(fā)放福利電腦價(jià)格內(nèi)部?jī)r(jià)格為8000元，電腦的市場(chǎng)價(jià)格為10000元，假設(shè)企業(yè)所適用的增值稅率為17%[1]。假設(shè)該公司享有非貨幣性福利的100名職工由30名管理人員及70名一線職工組成，且福利電腦并非貨幣，因而可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并作出賬務(wù)處理，經(jīng)過(guò)計(jì)算，確定其生產(chǎn)成本為819000元，管理費(fèi)用支出為351000元，非貨幣性福利額度為1170000元。

2.2 離職福利

2.2.1 提存計(jì)劃設(shè)定

企業(yè)接受其內(nèi)部職工所提供的勞動(dòng)或服務(wù)，并向企業(yè)職工支付勞動(dòng)報(bào)酬與福利的過(guò)程中，需就提存計(jì)劃進(jìn)行合理設(shè)定，將應(yīng)繳存金額作為資產(chǎn)負(fù)債，在實(shí)際的計(jì)算工作中，應(yīng)繳存金額應(yīng)包含當(dāng)期損益及相關(guān)成本。以設(shè)定提存計(jì)劃為依據(jù)，企業(yè)預(yù)計(jì)在年度報(bào)告期結(jié)束12月內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全部支付應(yīng)繳存金額，則需根據(jù)新準(zhǔn)則的折現(xiàn)率，按照折現(xiàn)后金額，對(duì)應(yīng)繳存金額進(jìn)行職工薪酬的給付。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，企業(yè)在對(duì)提存計(jì)劃進(jìn)行設(shè)定后，需在財(cái)務(wù)報(bào)告之后的一年內(nèi)對(duì)應(yīng)繳存金額進(jìn)行支付。

例如，CK公司的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按照職工薪酬總額的20%進(jìn)行計(jì)提，按照職工薪酬總額的1%進(jìn)行失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提。CK公司加工固定費(fèi)用繳存于獨(dú)立基金組織，隨后不再承擔(dān)企業(yè)職工的離職福利計(jì)劃。CK公司需根據(jù)繳存的固定費(fèi)用，合理確定企業(yè)職工薪酬額度，并做好職工薪酬的賬務(wù)處理工作。

2.2.2 受益計(jì)劃設(shè)定

對(duì)受益計(jì)劃資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)定，通常是為避免職工離退休后缺少資金支付而將一部分資產(chǎn)作為受益計(jì)劃資產(chǎn)。在受益資產(chǎn)計(jì)劃期間所產(chǎn)生的福利義務(wù)，作為職工向企業(yè)提供勞動(dòng)與服務(wù)所產(chǎn)生的當(dāng)期損益與相關(guān)成本。企業(yè)對(duì)于受益計(jì)劃的設(shè)定，需對(duì)職工義務(wù)進(jìn)行精算，并按照資產(chǎn)負(fù)債表、受益計(jì)劃設(shè)定期間匹配比重的國(guó)債或資本市場(chǎng)的優(yōu)質(zhì)債券的市場(chǎng)受益率來(lái)確定折現(xiàn)率，設(shè)定企業(yè)受益計(jì)劃資產(chǎn)的過(guò)程中，需與設(shè)定受益計(jì)劃中所規(guī)定的義務(wù)現(xiàn)值及受益計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值充分結(jié)合，優(yōu)化計(jì)量企業(yè)的受益計(jì)劃凈資產(chǎn)及凈負(fù)債，及其所產(chǎn)生的利得與損失情況，將重新計(jì)量后的利得與損失納入綜合受益體系。企業(yè)職工死亡之后，設(shè)定受益計(jì)劃終止，其凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得與損失及其他綜合受益可轉(zhuǎn)為留存受益。

2.3 辭退福利

辭退福利會(huì)計(jì)核算，應(yīng)對(duì)無(wú)法單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁剪建議所產(chǎn)生的辭退福利日期，企業(yè)對(duì)與支付辭退福利的重組直接相關(guān)的成本及費(fèi)用確認(rèn)日期進(jìn)行比較，對(duì)其中較早的日期作為辭退福利確認(rèn)的日期，并將其納入當(dāng)期損益。企業(yè)預(yù)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告完成后的一年內(nèi)無(wú)法完全支付辭退福利的情況下，企業(yè)需以設(shè)定提存計(jì)劃相關(guān)規(guī)定的根據(jù)，對(duì)其中符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行處理?；谛缕髽I(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在向職工支付辭退福利時(shí)，通常會(huì)采用一次性補(bǔ)償、增加養(yǎng)老金額度或者對(duì)職工薪酬支付時(shí)間進(jìn)行延長(zhǎng)這三種方式。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)更加傾向于采取一次性補(bǔ)償?shù)姆绞絒2]。

2.4 其他長(zhǎng)期福利

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào))明確規(guī)定，企業(yè)職工的其他長(zhǎng)期福利包含短期薪酬、離職福利、辭退福利以外的全部薪酬，如長(zhǎng)期帶薪缺勤、殘疾福利及長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等內(nèi)容。當(dāng)企業(yè)向職工提供其他長(zhǎng)期福利，且滿足設(shè)定提存條件時(shí)，企業(yè)需根據(jù)新準(zhǔn)則的明確規(guī)定與要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理，應(yīng)根據(jù)新企業(yè)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行長(zhǎng)期福利處理。

3 新準(zhǔn)則下的企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算工作方法

3.1 對(duì)非貨幣薪酬會(huì)計(jì)核算加以完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行過(guò)程中，就非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算工作面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題，影響職工薪酬核算工作質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)企業(yè)健康有序發(fā)展造成影響，因此需要對(duì)非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行優(yōu)化并完善。企業(yè)在進(jìn)行職工薪酬會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)首先對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行深化分析，基于企業(yè)的具體情況進(jìn)行考量，就會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行可行性研究，確保非貨幣薪酬核算工作充分企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，同時(shí)為非貨幣薪酬核算提供一定的彈性空間。其次，企業(yè)非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算工作中包含企業(yè)自行生產(chǎn)產(chǎn)品的情況下，對(duì)于職工非貨幣薪酬的會(huì)計(jì)核算工作并不被納入企業(yè)銷售，因此應(yīng)采用成本價(jià)格會(huì)計(jì)核算的方式以取代按照銷售方式，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)報(bào)賬面的清晰、真實(shí)與準(zhǔn)確性。

3.2 統(tǒng)一搭建職工薪酬會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

出于保證企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算的高效性、科學(xué)性與精準(zhǔn)性，要求企業(yè)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在這一過(guò)程中，需對(duì)稅法制度進(jìn)行強(qiáng)化分析，充分了解并掌握稅法與薪酬核算相關(guān)的內(nèi)容。企業(yè)需充分結(jié)合自身實(shí)際情況與發(fā)展需求，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容加以規(guī)范，為企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算工作提供保證。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào))下，企業(yè)需優(yōu)化并完善計(jì)提比例與計(jì)提基礎(chǔ)的有效內(nèi)容，為企業(yè)職工薪酬及其會(huì)計(jì)核算工作奠定良好基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)應(yīng)就過(guò)往工作經(jīng)驗(yàn)機(jī)會(huì)充分結(jié)合，并以之為基礎(chǔ)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，明確會(huì)計(jì)核算的適用情況及不適用情況。企業(yè)在進(jìn)行辭退福利的核算時(shí)，應(yīng)要求做好辭退福利核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，通過(guò)合理預(yù)算負(fù)債為會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)果的精確性提供保障[3]。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，企業(yè)在開(kāi)展職工薪酬會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)按照短期薪酬、離職福利、辭退福利及其他長(zhǎng)期福利的具體規(guī)定開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，并完善會(huì)計(jì)核算工作方法，搭建統(tǒng)一的職工薪酬核算標(biāo)準(zhǔn)。