國(guó)有制造企業(yè)PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理及控制措施

毛玉言 承德熱力集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言：PPP項(xiàng)目與一般項(xiàng)目相比，其核心區(qū)別就是資金來(lái)源結(jié)構(gòu)不同，它是由政府和社會(huì)資本合作，雙方利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。因此在PPP項(xiàng)目建設(shè)中，不僅要關(guān)注項(xiàng)目自身的建設(shè)質(zhì)量，更要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保障PPP項(xiàng)目資金安全。結(jié)合國(guó)有制造企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及PPP項(xiàng)目的建設(shè)方案，形成強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，制定周密的財(cái)務(wù)預(yù)算方案，從源頭上提升PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制水平，確保PPP項(xiàng)目保質(zhì)保量的建設(shè)完成。

一、國(guó)有制造企業(yè)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）PPP項(xiàng)目資金管理制度匱乏

通常來(lái)說(shuō)，PPP項(xiàng)目都具有施工周期長(zhǎng)、資金回籠慢的共性特點(diǎn)，因此實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有資金的最優(yōu)化配置，既是PPP項(xiàng)目建設(shè)的基本任務(wù)，也是決定項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的核心要素。在項(xiàng)目開始建設(shè)后，由于缺乏完善的資金監(jiān)管制度，容易出現(xiàn)資金流失、浪費(fèi)的問(wèn)題。在PPP項(xiàng)目建設(shè)后期，出現(xiàn)了資金漏洞，由于缺乏必要的資金支持，既定的項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃無(wú)法順利開展，不僅導(dǎo)致工程進(jìn)度遲滯，影響PPP項(xiàng)目按期交付，而且也會(huì)對(duì)國(guó)有制造企業(yè)的形象造成損失，不利于競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（二）PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)

在PPP項(xiàng)目籌劃設(shè)計(jì)階段，編制財(cái)務(wù)預(yù)算是一項(xiàng)重要工作，一套內(nèi)容完善、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算方案，能夠?yàn)楹笃陧?xiàng)目建設(shè)提供參考，用較低的成本消耗，建設(shè)更加優(yōu)質(zhì)的項(xiàng)目工程。但是通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)有制造企業(yè)的PPP項(xiàng)目，將財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)放在了項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)，而對(duì)于前期的預(yù)算編制缺乏重視。主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面：其一，預(yù)算編制工作質(zhì)量不高，例如在編制預(yù)算方案時(shí)沒有結(jié)合PPP項(xiàng)目的內(nèi)容和特點(diǎn)，而是按照一般項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)制定財(cái)務(wù)預(yù)算方案，導(dǎo)致實(shí)用性不強(qiáng)；其二，預(yù)算方案的執(zhí)行不到位，后期PPP項(xiàng)目建設(shè)中仍然存在資金浪費(fèi)問(wèn)題。

二、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問(wèn)題成因分析

（一）國(guó)有制造企業(yè)體制機(jī)制的因素

在當(dāng)下PPP項(xiàng)目制度下，財(cái)務(wù)部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人不能夠擔(dān)負(fù)起責(zé)任，進(jìn)而部門下屬的會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)報(bào)虛數(shù)、做假賬，從而造成企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的失真，財(cái)務(wù)管理工作的意義和作用得不到充分的體現(xiàn)和發(fā)揮。另外，國(guó)企內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度由最初的單一模式逐漸向集權(quán)模式發(fā)展。但是由于發(fā)展的還不是特別成熟，由于其組織結(jié)構(gòu)沒有被統(tǒng)一、各個(gè)管理部門不集中導(dǎo)致成本消耗過(guò)大，所以成本和效益不成正比。

（二）PPP項(xiàng)目自身特點(diǎn)的影響

PPP模式通常具有投資規(guī)模大、回收期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，并且在建設(shè)階段和運(yùn)營(yíng)前期需要持續(xù)投入資金而難以取得收益，所以充足的資金支持對(duì)于項(xiàng)目的成功運(yùn)作至關(guān)重要。但是目前，部分PPP項(xiàng)目公司，其流動(dòng)資產(chǎn)資金來(lái)源往往是負(fù)債，企業(yè)的還本付息壓力比較大，變現(xiàn)的能力比較弱，這也導(dǎo)致了企業(yè)日常財(cái)務(wù)收支處于一種兩難的狀態(tài)，不但受到流動(dòng)資金短缺的困擾，還負(fù)有較大的負(fù)債壓力。

三、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的控制措施

（一）結(jié)合PPP項(xiàng)目特點(diǎn)完善財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制

國(guó)有制造企業(yè)無(wú)論是出于成本控制考慮還是保障項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，都必須重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)，要客觀認(rèn)識(shí)到PPP項(xiàng)目相比于一般項(xiàng)目存在的特殊性，進(jìn)而結(jié)合PPP項(xiàng)目的內(nèi)容、特點(diǎn)、要求，制定一套完善的財(cái)務(wù)管理制度。隨著PPP項(xiàng)目的開展，將該制度在國(guó)有制造企業(yè)的各個(gè)部門推廣、落實(shí)，組織各部門的管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而能夠在現(xiàn)場(chǎng)施工中嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理制度，從源頭上杜絕PPP項(xiàng)目建設(shè)中存在的資金漏洞問(wèn)題。需要注意的是，每個(gè)PPP項(xiàng)目都有其特殊性，因此財(cái)務(wù)管理制度不具備普適性，應(yīng)當(dāng)基于PPP項(xiàng)目建設(shè)需要重新制定財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

（二）科學(xué)編制和嚴(yán)格執(zhí)行PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算方案作為一種重要的參考，對(duì)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作開展起到了積極作用。國(guó)有制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)抽調(diào)專人負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)預(yù)算方案，要注意收集各部門的信息，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的參考價(jià)值。除了要保證財(cái)務(wù)預(yù)算方案的科學(xué)性和可用性外，還要成立專門的監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的落實(shí)情況。特別是在一些規(guī)模較大的PPP項(xiàng)目中，往往有多個(gè)施工小組共同參與項(xiàng)目建設(shè)。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算方案，可以從源頭上解決資金挪用風(fēng)險(xiǎn)和資金浪費(fèi)問(wèn)題，集中資金、資源支持PPP項(xiàng)目建設(shè)。

（三）重視財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，提升財(cái)務(wù)監(jiān)管水平

當(dāng)前國(guó)有制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，能夠高質(zhì)量的完成國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)工作。但是由于PPP項(xiàng)目結(jié)合了政府和社會(huì)資本，因此對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。部分財(cái)務(wù)人員由于不熟悉PPP項(xiàng)目的運(yùn)作流程、財(cái)務(wù)管理模式，無(wú)論是在預(yù)算編制還是預(yù)算執(zhí)行上，仍然存在一些不足之處。針對(duì)這些問(wèn)題，必須要重點(diǎn)開展財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專業(yè)教育。在思想層面上，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，在技術(shù)層面上，要提高財(cái)務(wù)管理水平。落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，為PPP項(xiàng)目高質(zhì)量建設(shè)完成保駕護(hù)航。

結(jié)語(yǔ)：PPP項(xiàng)目資金結(jié)構(gòu)的特殊性決定了必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，精細(xì)化編制和嚴(yán)格化執(zhí)行財(cái)務(wù)方案，實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的合理配置，切實(shí)支持項(xiàng)目建設(shè)的順利完成。國(guó)有制造企業(yè)要針對(duì)當(dāng)期PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，做到針對(duì)性的補(bǔ)強(qiáng)、提升、優(yōu)化，切實(shí)提升PPP項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，維護(hù)國(guó)有制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力。