上市公司內(nèi)部控制管理問(wèn)題研究

袁中甲 中國(guó)冶金科工股份有限公司

孫婷 交通運(yùn)輸部水運(yùn)科學(xué)研究院

一、內(nèi)部控制概念和特征

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）內(nèi)部控制的特征

1.全面性

內(nèi)部控制是對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合控制，而不是對(duì)本地的控制。它不僅要控制財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)，資產(chǎn)，人員等政策計(jì)劃的實(shí)施，還要進(jìn)行各種工作分析和業(yè)務(wù)研究，并及時(shí)提出改進(jìn)措施。

2.經(jīng)常性

內(nèi)部控制不是分階段和突擊工作。

3.潛在性

內(nèi)部控制行為和管理活動(dòng)、日常業(yè)務(wù)沒有明確分開，而是隱藏和整合。無(wú)論管理方法和業(yè)務(wù)類型如何，都存在潛在的控制和控制行為。

4.關(guān)聯(lián)性

公司的任何內(nèi)部控制都是相互管理的，一個(gè)控制操作的成功或失敗將影響另一個(gè)控制行為?？刂菩袨榈慕⒖赡軐?dǎo)致另一控制的取消、削弱或加強(qiáng)。

二、上市公司內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）股東大會(huì)難以發(fā)揮應(yīng)有作用

在現(xiàn)行董事會(huì)治理公司的組織架構(gòu)下，董事會(huì)的指令基本被大多數(shù)公司的高管團(tuán)隊(duì)所被動(dòng)接受。董事會(huì)經(jīng)常過(guò)分強(qiáng)調(diào)大股東對(duì)高管團(tuán)隊(duì)的意愿。如果董事長(zhǎng)（主席）的質(zhì)量很高，而且大多數(shù)董事都更加理性和負(fù)責(zé)，那么這個(gè)決定是出于多數(shù)股東的意愿，它可以促進(jìn)公司的健康發(fā)展，同時(shí)還能讓小股東共享收益。但是，把公司發(fā)展完全寄托在一位高素質(zhì)的董事長(zhǎng)（主席）身上往往存在不確定性。

（二）管理者素質(zhì)參差不齊

管理者的素質(zhì)在公司管理中起著至關(guān)重要的作用，是內(nèi)部控制的決定性因素。在許多西方國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)完善，相對(duì)成熟的管理人才市場(chǎng)已基本形成。在中國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，沒有形成內(nèi)部和外部機(jī)制來(lái)約束，監(jiān)督和激勵(lì)管理者。管理者享有的權(quán)利大于承諾的責(zé)任，缺乏激勵(lì)機(jī)制。它降低了內(nèi)部控制的效率，甚至更多人認(rèn)為內(nèi)部控制是一堆手冊(cè)，文件，系統(tǒng)等，使內(nèi)部控制流動(dòng)形式。

（三）內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮作用

作為管理的一個(gè)極其重要的方面，內(nèi)部控制不僅僅是程序和系統(tǒng)的結(jié)合。在內(nèi)部控制制度發(fā)展到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架的過(guò)程中，人們自然將監(jiān)督視為內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的目的是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的獨(dú)立評(píng)估，以檢查它們是否對(duì)整個(gè)公司有效。內(nèi)部審計(jì)作為一種主要的監(jiān)督手段，被認(rèn)為是公司內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素之一。目前，很多上市公司內(nèi)部審計(jì)還沒有獨(dú)立的發(fā)揮監(jiān)督職能。

三、上市公司內(nèi)部控制管理的對(duì)策

（一）改善股權(quán)結(jié)構(gòu)

在短期內(nèi)，加強(qiáng)獨(dú)立董事制度將在一定程度上有助于幫助公司健康發(fā)展；從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，使機(jī)構(gòu)投資者變?yōu)橄鄬?duì)控制實(shí)體，公眾分散持股，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于股票穩(wěn)定性和流動(dòng)性的結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部公司治理和外部治理機(jī)制的作用，從根本上解決內(nèi)部控制問(wèn)題。

（二）提高管理者素質(zhì)

管理者的素質(zhì)在公司管理中起著至關(guān)重要的作用。管理者的素質(zhì)和行為水平直接影響公司內(nèi)部控制的效率和效益。因?yàn)楣芾碚咄菂⑴c內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的人。公司管理者的行為是公司其他成員的證明。重視組織文化，重視內(nèi)部控制的管理者首先應(yīng)該認(rèn)識(shí)到對(duì)管理者，特別是公司高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制的控制。他們的行為也必須包含在內(nèi)部控制的控制之中。其次，它應(yīng)該是內(nèi)部控制的堅(jiān)定支持者和執(zhí)行者。如果高管將自己置于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外并將其個(gè)人偏好置于內(nèi)部控制之下，那么最佳的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)將失去其有效性。因此，上市公司高管應(yīng)提高自身素質(zhì)，增加對(duì)內(nèi)部控制的理解，不要將內(nèi)部控制視為公司管理的約束。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)公司的發(fā)展沒有害處。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，把自己置于內(nèi)部控制的管理之中。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

上市公司應(yīng)有效利用集中審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等手段，同時(shí)綜合運(yùn)用定期和不定期審計(jì)，處理違規(guī)行為，降低內(nèi)部控制成本、提高內(nèi)部控制效率。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)估和修復(fù)的作用，同時(shí)可以利用“控制自我評(píng)估”法提高效率，以達(dá)到糾正和改善公司內(nèi)部控制的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制體制，處于公司治理結(jié)構(gòu)中的核心位置。因此，通過(guò)改善股權(quán)結(jié)構(gòu)、提高管理者素質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用等方法改善內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)提高公司內(nèi)部控制有著積極的幫助，進(jìn)而可以進(jìn)一步促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展。