稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探究

張愛玲

摘 要：稅收籌劃是企業(yè)管理行為當(dāng)中的一種方式，是企業(yè)管理過程中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在市場中的競爭越來越激烈。為了提升企業(yè)的競爭能力，就需要企業(yè)重視起稅收籌劃工作。特別是稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展。本文結(jié)合筆者的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，針對當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用做了相關(guān)探討，希望可以為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展做出一點(diǎn)微薄的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?稅收籌劃 ?會(huì)計(jì)核算

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化落實(shí)，企業(yè)之間的競爭越來越激烈。在這樣復(fù)雜多變的市場環(huán)境中，要想進(jìn)一步提升企業(yè)的綜合競爭能力，就必須要不斷的提高企業(yè)的管理水平。會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)管理中的一項(xiàng)核心內(nèi)容，對提升企業(yè)的綜合競爭能力有極大的影響。而企業(yè)的稅收籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間也有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，如何將稅收籌劃應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算中，提升財(cái)務(wù)工作效率，提高企業(yè)的綜合管理水平，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，是當(dāng)前研究的一個(gè)熱門問題。

一、稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

“稅收籌劃”是“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益”。稅收籌劃是企業(yè)管理的一種方式，與偷稅漏稅在本質(zhì)上以及方式上都是毫無關(guān)系的。

（二）事先籌劃原則

稅收籌劃是建立在國家法律層面上的合法行為，因此，在開展納稅籌劃工作時(shí)，首先應(yīng)該對相關(guān)的法律法規(guī)做充分的了解，然后再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營情況和客觀需求來確定稅收籌劃方案，以此達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。也即遵循事先籌劃原則。如果事先沒有充分了解相關(guān)的法律法規(guī)，也沒有認(rèn)真分析企業(yè)自身的基本情況，貿(mào)然做出稅收籌劃決定，那么最終的稅收籌劃結(jié)果很難達(dá)到預(yù)期效果。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

從實(shí)踐的角度來看，稅收籌劃工作本質(zhì)上是屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其主要目的就是要通過合理合法的手段減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。 因此，開展企業(yè)的稅收籌劃工作時(shí)，我們首先應(yīng)該考慮的一個(gè)問題就是所制定的稅收籌劃方案是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，還要考慮到所確定的稅收籌劃方案在實(shí)際實(shí)施過程中耗費(fèi)的成本占比，這也是關(guān)系到稅收籌劃的效率的一方面。

（四）適時(shí)調(diào)整原則

當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局瞬息萬變，納稅人在納稅的時(shí)候也會(huì)隨時(shí)間地點(diǎn)等信息的變動(dòng)而產(chǎn)生一定的變化。例如，近年來實(shí)施的營改增政策之后， 企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)也發(fā)生了巨大的變化。因此，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃過程中，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的具體情況進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，切不可一味的采納歷史經(jīng)驗(yàn)，這樣就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果與目標(biāo)不符。

二、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）收入結(jié)算方式與收入確認(rèn)

企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)中，一般來說會(huì)有多種銷售結(jié)算方式，例如直接收款、委托收款、賒銷、分期收款、托收承付、預(yù)期收款、委托代銷等方式，都是企業(yè)銷售結(jié)算常用的方式。而國家在稅法方面對收入結(jié)算的要求也是不盡相同的，例如，在直接收款的銷售結(jié)算方式上， 當(dāng)經(jīng)濟(jì)交易達(dá)成后，必須在當(dāng)天將提貨單交給買方，與此同時(shí)，雙方共同協(xié)商確認(rèn)交貨時(shí)間。而對于委托銷售的結(jié)算方式來說，不僅要針對需要發(fā)出的貨品辦好相關(guān)委托手續(xù)，還要對當(dāng)天收貨的情況進(jìn)行詳細(xì)確認(rèn)，確保中間沒有出現(xiàn)誤差或紕漏。 不同的銷售結(jié)算方式，其收入結(jié)算過程也會(huì)有相應(yīng)的不同調(diào)整，會(huì)計(jì)核算人員可以通過對企業(yè)銷售貨物的收款手段進(jìn)行合理的調(diào)整，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減稅或延期納稅的目的。只要是在我國法律允許條件范圍之內(nèi)的合理避稅或延遲納稅，都是可行的，可以在一定程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效益。

（二）存貨計(jì)價(jià)方式

在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，選擇合適的稅收籌劃方法，可以有效提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。存貨計(jì)價(jià)方法是企業(yè)經(jīng)常使用的一種會(huì)計(jì)核算方法，主要是指企業(yè)在某種時(shí)期通過存儲(chǔ)一定的商品來幫助企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)利潤水平。存貨可以依據(jù)時(shí)間分為期初存貨和期末存貨兩種方式，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，兩種存貨方式的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃也要區(qū)別對待。通常來說，企業(yè)一旦確定了存貨計(jì)價(jià)方式后，在以后的會(huì)計(jì)年度里將不能在對其進(jìn)行修改，這就預(yù)示著企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方式的重要性來，一旦選擇錯(cuò)誤，后期的會(huì)計(jì)核算將會(huì)出現(xiàn)巨大的問題。我國目前使用較為廣泛的計(jì)價(jià)方式有個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，那么對于企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方式來說，就必須充分考慮到企業(yè)自身的具體情況以及當(dāng)前的物價(jià)水平、稅收政策等相關(guān)因素，綜合多項(xiàng)因素選擇最適合的計(jì)價(jià)方式。例如，當(dāng)市場物價(jià)水平下降時(shí)，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方式，以此達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。

（三）折舊處理方法

在企業(yè)發(fā)展過程中，部分企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算機(jī)制不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算效率低下。在這種情況下，企業(yè)可以通過積極引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法來改善這一問題，提升會(huì)計(jì)核算效率。折舊處理方法是企業(yè)常用的一種會(huì)計(jì)核算方法。一般來說，企業(yè)常用的折舊處理方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法以及加速折舊法等，企業(yè)可以依據(jù)自身具體的賬目情況來采取適合的方法。例如，處于正常運(yùn)營狀態(tài)下的時(shí)候，企業(yè)可以選擇加速折舊的方法，如此一來，可以實(shí)現(xiàn)前期多進(jìn)成本，利潤后移，達(dá)到延期納稅的目的。最主要是加速折舊法可以使企業(yè)在前期獲得更大的資金流從而實(shí)現(xiàn)再次投入生產(chǎn)，盤活企業(yè)發(fā)展。

（四）無形資產(chǎn)攤銷

企業(yè)的無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中也是一項(xiàng)重要指標(biāo)，一般來說，企業(yè)的無形資產(chǎn)分為使用壽命確定和使用壽命不確定兩種。針對企業(yè)的使用壽命確定的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)企業(yè)自身的具體經(jīng)營情況以及市場環(huán)境等綜合因素，來確定合理的使用年限。通常情況下，在企業(yè)正常的納稅期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將攤銷年限盡量縮短。但是與此相反的，如果企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期且享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的攤銷年限適當(dāng)延長，以此達(dá)到延期交稅的目的，從而為企業(yè)爭取更多的資金流動(dòng)空間。

三、結(jié)束語

綜上所述，稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)重要方面，是提升企業(yè)管理效率，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要手段之一。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持警惕，根據(jù)自身的發(fā)展情況以及政策法規(guī)、市場環(huán)境等因素，選擇適合的納稅籌劃方式，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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