探討商業(yè)銀行會計風險與防范對策

齊商銀行股份有限公司 劉慧英

1 商業(yè)銀行會計風險概述

會計風險又被稱為賬面風險。風險是在一定時間和空間環(huán)境中，人們對待某一事物的行為可能導致的危險或損失，它具有一定的客觀性和不確定性。會計風險主要源于會計信息失真，而會計信息失真不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。也使得會計人員承擔法律責任，還會給社會公眾帶來嚴重的損失。錯誤的會計信息會使資源配置機制缺乏效率，誤導資源流向，造成社會資源的浪費，不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。

總之，會計風險具有一定的客觀性，即它是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。銀行只能采取一定的措施降低會計風險發(fā)生的概率以及影響程度，但并不能做到完全消除會計風險的存在。此外，會計風險給銀行帶來的影響具有重要性，即銀行必須對會計風險予以重視，不能忽視會計風險的存在，否則將會給銀行帶來巨大的損失，而且該損失不僅包括財務(wù)損失，而且還包括信譽損失。由于銀行會基于會計記錄進行經(jīng)營分析，從而決定客戶服務(wù)的類型，而一旦銀行的會計記錄缺乏可靠性，會使銀行作出錯誤的決策，影響其向客戶提供服務(wù)的質(zhì)量水平，最終使得銀行失去了客戶的信任，帶來巨大的信譽損失，影響銀行的未來發(fā)展。

2 商業(yè)銀行會計風險的成因分析

在去除人為因素的影響下，會計風險主要源于商業(yè)銀行內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性，即主要是由于銀行某項交易或事項的產(chǎn)生環(huán)境具有不確定性，使得銀行不能對該交易或事項進行精確計量，從而使得該項交易或事項的會計計量結(jié)果與實際情況存在很大的出入。但是除此之外，在考慮了人為影響因素的條件下，會計風險還包括銀行會計人員在能準確計量某項交易或事項的前提下，依然出現(xiàn)了會計信息沒能反映交易或事項的實際影響，這其中的原因非常的復雜，可能源于外部競爭環(huán)境的壓力，也可能是銀行內(nèi)部會計人員為了謀求個人私利而故意為之。下文就將針對會計風險的成因進行具體分析。

2.1 激烈的競爭環(huán)境與寬松的監(jiān)管環(huán)境

改革開放后，我國逐步確立了社會主義市場經(jīng)濟的地位，將市場配置資源置于經(jīng)濟發(fā)展的中心。自此我國各大商業(yè)銀行的成立目的也開始有了很大的調(diào)整，最大的改變便是加入了市場競爭機制，并且隨著市場經(jīng)濟在我國的發(fā)展，商業(yè)銀行的競爭環(huán)境也越來越激烈，日益激勵的競爭環(huán)境，使得各大商業(yè)銀行面臨著巨大的生存壓力。近幾年我國經(jīng)濟的發(fā)展速度逐漸趨緩，這對于各大商業(yè)銀行而言無疑是巨大的打擊，因為經(jīng)濟的下行，會使得社會投資減少，從而直接威脅到商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，而這也是商業(yè)銀行主要收入來源之一。因此迫于發(fā)展壓力，很多商業(yè)銀行為了吸引更多的客戶而對自身的財務(wù)數(shù)據(jù)進行篡改，使其背離了真實情況，造成了會計信息嚴重失真。

由于我國的社會性質(zhì)與其他西方國家存在很大的差別，導致我國銀行業(yè)的發(fā)展具有一定的特殊性。我國目前的四大商業(yè)銀行都屬于國有企業(yè)，其高管幾乎都屬于體制內(nèi)人員，這很容易導致政企不分，嚴重影響商業(yè)銀行的監(jiān)管環(huán)境，弱化了法律對銀行的威懾作用，為一些商業(yè)銀行操縱會計數(shù)據(jù)提供了較大的空間與機會。我國是社會主義國家，因此我國的商業(yè)銀行除了具有盈利性以外，還具有社會性，即我國的商業(yè)銀行會比西方國家的商業(yè)銀行承擔更多的社會職能，而且為了極大發(fā)揮銀行對社會經(jīng)濟的促進作用，國家需要掌握幾家主要商業(yè)銀行的控制權(quán)，以便能夠更好地調(diào)配資源，推動社會的發(fā)展。所以我國主要的四大商業(yè)銀行都屬于國有銀行，雖然這可以使政府能夠更方便地調(diào)動銀行的資源，以便應對各種經(jīng)濟發(fā)展問題，促進社會的穩(wěn)定。但同時這也不可避免地破壞了商業(yè)銀行原本的競爭環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境。在西方國家，很多商業(yè)銀行都是私人所有，因此其競爭環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境都更具市場性，較少會受到政府的干預，這樣會有助于商業(yè)銀行朝著更規(guī)范化的道路發(fā)展，減少商業(yè)銀行操縱會計信息的可能性，從而減少商業(yè)銀行會計風險的發(fā)生。由于我國商業(yè)銀行具有國有性質(zhì)，導致商業(yè)銀行的監(jiān)管環(huán)境較差，這需要引起政府相關(guān)部門的重視，以便有效控制商業(yè)銀行會計信息失真的問題。

2.2 銀行會計準則有待完善

商業(yè)銀行與其他普通的工業(yè)企業(yè)不同，其業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，因此我國各大商業(yè)銀行會有一套有別于普通工業(yè)企業(yè)的會計制度。雖然各大商業(yè)銀行主要以貸款業(yè)務(wù)為主，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，我國近幾年出現(xiàn)了越來越多的衍生金融工具，各大商業(yè)銀行為了提升自己的盈利水平都逐漸開始拓展自身的業(yè)務(wù)范圍，向客戶推銷各種理財產(chǎn)品。業(yè)務(wù)范圍的拓展要求相應的會計制度要進行及時的更新，我國銀行業(yè)屬于金融企業(yè)，因此其適用金融企業(yè)會計制度，但是我國金融企業(yè)會計制度的更新速度顯然是滯后于具體業(yè)務(wù)的更新。這無疑會導致銀行會計人員無法依據(jù)具體的會計準則將經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為會計信息，而只能憑借其業(yè)務(wù)經(jīng)驗計量這些新型會計業(yè)務(wù)。從而使得計量結(jié)果與實際差異較大，導致會計信息失真，影響銀行管理人員以及相關(guān)投資者的判斷，最終可能使得他們作出錯誤的決策。雖然會計制度一般而言都會滯后于實際業(yè)務(wù)，但是會計制度的制定者們?nèi)匀恍枰紤]如何縮小理論與實際之間的差距，從而使相關(guān)從業(yè)人員在面臨新業(yè)務(wù)時，能夠依據(jù)原有的制定作出較為準確的計量，從而提高會計信息的準確性。

2.3 銀行財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力有待提高

我國商業(yè)銀行主要是國有企業(yè)，因此不免在人員招聘方面存在一些任人唯親的現(xiàn)象。目前我國很多國有企業(yè)的人員都來源于內(nèi)部推薦，這導致國有企業(yè)人員整體素質(zhì)與一些私營企業(yè)或混合所有制企業(yè)相比存在很大的差距。我國目前商業(yè)銀行普遍還是存在人員專業(yè)素質(zhì)較低的問題，雖然現(xiàn)在我國的商業(yè)銀行都是通過筆試加面試的方面從外部招聘人才，但是在人員晉升方面，仍然存在“關(guān)系戶”優(yōu)先的現(xiàn)象，這使得很多有能力的人無法發(fā)揮自身的才華，從而導致很多有才能的人紛紛跳槽至其他行業(yè)，所以我國商業(yè)銀行的人員流失率一直是處于高位，這非常不利于銀行的日后發(fā)展。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理需要相關(guān)人員具有扎實的財會或金融方面的知識，而目前我國商業(yè)銀行財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高，對一些較復雜的業(yè)務(wù)還很難進行較為精確的會計處理，增加了銀行的會計風險。

3 商業(yè)銀行會計風險的防范措施

3.1 加強商業(yè)銀行的監(jiān)管與懲處力度

我國相關(guān)政府部門應該加強對商業(yè)銀行的監(jiān)管力度，在查出違規(guī)操縱會計數(shù)據(jù)時，應該對該行為實施嚴懲，絕不姑息。我國是社會主義國家，國有企業(yè)在推動社會發(fā)展中，扮演著不可忽視的重要作用，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的基石，也是支撐我國經(jīng)濟發(fā)展的核心力量，我們應加強國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，所以我國政府不僅不應放松對國有企業(yè)的監(jiān)管，反而應該加強對國有企業(yè)的監(jiān)管，這樣才有助于我國的國有企業(yè)逐漸解決以前發(fā)展中存在的問題，增強國有企業(yè)的市場競爭力。目前，我國正在推行銀行業(yè)的改革，逐漸允許私人資本進入銀行業(yè)，并且一些外資銀行也逐漸進入我國，這無疑加重了我國銀行業(yè)的競爭，從而導致一些商業(yè)銀行為了獲得投資或業(yè)務(wù)而操縱會計數(shù)據(jù)，因此我國政府必須要加大對銀行業(yè)的懲處力度，對一些篡改數(shù)據(jù)、欺騙客戶或投資者的行為應該予以重處，不僅要對實施該行為的銀行處于罰金，而且要將該信息及時公布于眾，增加銀行實施該行為的成本，從而減少銀行披露虛假會計信息行為的發(fā)生。

政府部門要加大對銀行業(yè)的監(jiān)管與懲處力度不能只停留在文件中，更要付諸實踐，這樣才能對各大商業(yè)銀行的高管們產(chǎn)生威懾力，使其以后不能也不敢通過操縱會計信息而欺騙客戶或投資者的違法亂紀之事。并且監(jiān)管部門內(nèi)部也要做好相應的內(nèi)部控制措施，以防止官官相護、銀行高管與監(jiān)管部門人員相關(guān)勾結(jié)的事情發(fā)生。

3.2 及時更新與完善金融企業(yè)會計準則

會計制度的制定部門應該及時更新與完善相應的會計準則，以避免出現(xiàn)準則與實務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。會計制度的制定部門應該樹立長遠的目光，在制定相關(guān)準則時，應該對未來業(yè)務(wù)的變化方向進行預測，從而增加一些指導性準則，以便實務(wù)人員在未來遇到這些業(yè)務(wù)時，能夠根據(jù)這些指導意見進行規(guī)范性地處理，而不是僅憑自身的業(yè)務(wù)經(jīng)驗進行處理，從而提高會計信息的可靠性，減少會計風險。

當然會計制度的制定部門也不可能做到準則與實務(wù)的完全同步，這就需要商業(yè)銀行的財務(wù)人員提高自身的專業(yè)能力與實踐能力，在面臨具體準則中還未規(guī)范的業(yè)務(wù)時，也能根據(jù)一些基本準則進行準確的處理。所以提高商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量，降低會計風險不僅需要外部各大政府部門的支持，還需要商業(yè)銀行自身的防范與努力。

3.3 提高商業(yè)銀行財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

商業(yè)銀行要提高內(nèi)部財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力需要從兩方面著手：一是人員招聘與晉升方面，首先對于人員招聘而言，商業(yè)銀行應該構(gòu)建合理、公平、公開的人員招聘制度，杜絕沒有實力的“關(guān)系戶”進入銀行，多多吸納綜合實力較強的高端人才，為銀行的日后發(fā)展貯備一批有實力、有沖勁的優(yōu)質(zhì)后備力量；其次對于人員晉升而言，應該構(gòu)建合理有效的人員晉升機制，從而使有志之士能夠充分發(fā)揮自身的才能，降低優(yōu)質(zhì)人才的流失率。二是在人員的日后培養(yǎng)方面，商業(yè)銀行應該重視財務(wù)人員的再教育與學習，鼓勵滿足條件的財務(wù)人員進行再深造，重視對財務(wù)人員專業(yè)知識的日常培訓與學習，提高內(nèi)部財務(wù)人員的專業(yè)能力。

4 結(jié)語

商業(yè)銀行會計風險是一個不容小覷的問題，雖然會計風險不同于財務(wù)風險，即它不會對銀行的日常經(jīng)營造成即時性的影響，但是會計風險的日益累計會對商業(yè)銀行的日后發(fā)展產(chǎn)生不可度量的破壞作用，因此我國各大商業(yè)銀行應該重視會計風險的防范，提高銀行的綜合實力。