作業(yè)成本法在中成藥制造企業(yè)成本核算體系中的應(yīng)用

李雪 天津達(dá)仁堂京萬(wàn)紅藥業(yè)有限公司

目前，大部分制造企業(yè)將產(chǎn)品作為制造成本的核算對(duì)象，以生產(chǎn)數(shù)量來(lái)作為費(fèi)用分配的依據(jù)，這種做法使產(chǎn)品成本核算極易出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)，將核算對(duì)象調(diào)整為作業(yè)，分析成本產(chǎn)生的動(dòng)因，將成本費(fèi)用更細(xì)化地分配到各部門中，有效地控制企業(yè)成本，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、作業(yè)成本法在中成藥制造企業(yè)成本核算流程中的應(yīng)用

（一）分析企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程，將作業(yè)進(jìn)行劃分

作業(yè)成本法在中成藥企業(yè)實(shí)施過(guò)程中首先要將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行具體分析，再總結(jié)出企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)，最后將這些作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)地劃分。劃分的詳細(xì)程度視企業(yè)自身情況而定，如果企業(yè)作業(yè)內(nèi)容較少，則可以劃分出具體的作業(yè)內(nèi)容；如果企業(yè)作業(yè)內(nèi)容較多，則要考慮企業(yè)的重要作業(yè)內(nèi)容，將同類別的作業(yè)歸集在一起，組建成一個(gè)作業(yè)中心。例如，天津達(dá)仁堂京萬(wàn)紅藥業(yè)有限公司的主要生產(chǎn)產(chǎn)品是燙傷膏和膠囊類，從產(chǎn)品采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)檢，再到后期的物流運(yùn)輸、生產(chǎn)機(jī)器的采購(gòu)、保養(yǎng)，最后到產(chǎn)品的售后服務(wù)，這一系列過(guò)程都可以細(xì)分，再對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本管控。

（二）在企業(yè)中形成作業(yè)集合體

中成藥制造企業(yè)的每項(xiàng)作業(yè)都具有關(guān)聯(lián)性，而不是單獨(dú)存在的，這些作業(yè)完成的過(guò)程就是一個(gè)作業(yè)集合體，也可以稱之為作業(yè)鏈。在生產(chǎn)作業(yè)實(shí)施過(guò)程中都需要相應(yīng)的資源，這也就產(chǎn)生了成本，而這項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)生是作為下一個(gè)作業(yè)的資源出現(xiàn)的，為下一個(gè)作業(yè)帶來(lái)生產(chǎn)價(jià)值，以此類推，最終會(huì)以產(chǎn)品的形式出現(xiàn)，再經(jīng)由物流等作業(yè)來(lái)送到顧客手中，這也就是作業(yè)鏈的形成過(guò)程，作業(yè)成本法將這些過(guò)程細(xì)分，分別核算出其產(chǎn)生的成本，使成本更精確。

（三）找出成本發(fā)生的原因

找出成本產(chǎn)生的原因在成本分析中起到重要作用，它由很多因素決定，如一項(xiàng)活動(dòng)、一種作業(yè)或者一個(gè)事件，成本產(chǎn)生的原因是成本發(fā)生的關(guān)鍵，在進(jìn)行成本核算時(shí)，要想把費(fèi)用下分到各部門及產(chǎn)品成本中，則需要對(duì)成本產(chǎn)生的原因做詳細(xì)地了解，只有這樣，才能準(zhǔn)確地分配期間費(fèi)用。例如，在對(duì)中成藥進(jìn)行質(zhì)量檢查時(shí)，其產(chǎn)生的原因是要確保藥品質(zhì)量，成本決定因素是質(zhì)量檢查的次數(shù)；藥品運(yùn)輸環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本動(dòng)因則是由商品的數(shù)量所決定的；商品數(shù)量也決定著采購(gòu)數(shù)量、工作時(shí)間等作業(yè)。

（四）按照作業(yè)成本將成本費(fèi)用下分到產(chǎn)品成本

在找出成本動(dòng)因以后，需要利用作業(yè)成本法將成本按照作業(yè)比重做出分配，計(jì)算出成本的分配率，再將中成藥制造公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用，按照此分配率下分到每種產(chǎn)品中，從而匯總計(jì)算產(chǎn)品的最終成本。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算應(yīng)用中存在的問(wèn)題

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的核算方法不同，其具有新穎性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，實(shí)際操作過(guò)程比較繁瑣，需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行操作，這就需要企業(yè)投入大量的人力物力作為支持，而作業(yè)成本法打破了傳統(tǒng)的成本核算模式，與會(huì)計(jì)制度要求的方法存在著差異，企業(yè)真正運(yùn)用起來(lái)難度很大。

（一）作業(yè)成本法短期內(nèi)看不到效果

作業(yè)成本法的實(shí)行會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很多好處，能夠使企業(yè)的利潤(rùn)率增加，經(jīng)營(yíng)成果顯著，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力也得到不同程度的提高。但是，作業(yè)成本法的實(shí)行需要長(zhǎng)期的過(guò)程，短時(shí)間內(nèi)很難看到成果，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，所承受的壓力也明顯增加，這就需要企業(yè)管理者的大力支持，如果管理者短時(shí)間內(nèi)看不到效果，很有可能中止這種核算方法。

（二）財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本法不熟悉導(dǎo)致企業(yè)收益存在不確定性

一方面，作業(yè)成本法真正實(shí)行起來(lái)需要較多程序來(lái)完成，這一過(guò)程就需要時(shí)間和費(fèi)用支持；另一方面，財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本法不熟悉，很難改變其原有的成本核算理念，財(cái)務(wù)人員的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)較少，實(shí)際操作起來(lái)很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致成本控制力度不足，為企業(yè)收益帶來(lái)很多不確定性。

（三）專業(yè)軟件運(yùn)行效果不佳

作業(yè)成本法實(shí)行過(guò)程需要大量數(shù)據(jù)作為支撐，信息量較大，需要較多的工具進(jìn)行計(jì)算分析，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，雖然每個(gè)部門都有專業(yè)軟件操作，但是每個(gè)軟件的配置要求不同，有些軟件的標(biāo)準(zhǔn)很低，采購(gòu)、制造、物流以及成本核算系統(tǒng)并沒(méi)有形成一體化，而作業(yè)成本法需要把這些數(shù)量歸集到一個(gè)系統(tǒng)中進(jìn)行分析，這就需要針對(duì)于企業(yè)制作合理化的軟件平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)，需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，當(dāng)前使用的分析軟件運(yùn)行效果很難達(dá)到要求。

（四）成本動(dòng)因會(huì)隨著時(shí)間、業(yè)務(wù)類型改變

作業(yè)成本法實(shí)行的依據(jù)是成本動(dòng)因，它是作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)在作業(yè)成本法中出現(xiàn)的，根據(jù)成本動(dòng)因能夠計(jì)算出作業(yè)分配率，直接關(guān)系到成本的準(zhǔn)確性，它是整個(gè)作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本動(dòng)因會(huì)隨著時(shí)間、業(yè)務(wù)種類的不同而改變，與最初分析的動(dòng)因產(chǎn)生偏差，這樣也就影響了企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

三、作業(yè)成本法在中成藥制造企業(yè)成本核算體系中的應(yīng)用措施

（一）完善軟件系統(tǒng)將采購(gòu)與生產(chǎn)信息同步

中成藥制造企業(yè)作業(yè)成本法的實(shí)行目的是使企業(yè)成本準(zhǔn)確率提高，產(chǎn)品的成本是通過(guò)分析成本動(dòng)因?qū)a(chǎn)生的間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中來(lái)實(shí)現(xiàn)的，成本核算步驟隨著每個(gè)作業(yè)步驟進(jìn)行，而在中成藥制造企業(yè)，成本中占較大比重的則是原材料的采購(gòu)，因此，采購(gòu)數(shù)據(jù)與生產(chǎn)數(shù)據(jù)的同步關(guān)系到成本作業(yè)法的準(zhǔn)確性，中成藥企業(yè)要定期對(duì)本企業(yè)的軟件系統(tǒng)進(jìn)行完善，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的傳送時(shí)間縮短，傳輸要求做到實(shí)時(shí)化，以便成本核算準(zhǔn)確及時(shí)。

（二）針對(duì)作業(yè)成本法開(kāi)發(fā)應(yīng)用軟件

作業(yè)成本法因自身特點(diǎn)，需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，目前很多中成藥制造企業(yè)的信息軟件水平不能滿足作業(yè)成本法要求，而沒(méi)有相應(yīng)的系統(tǒng)軟件支持，作業(yè)成本法很難發(fā)揮其作用，因此，中成藥制造企業(yè)要針對(duì)于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境將各部門應(yīng)用軟件與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相對(duì)接，開(kāi)發(fā)出針對(duì)于作業(yè)成本法的應(yīng)用軟件。

（三）提高財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本法的思想認(rèn)識(shí)

作業(yè)成本法要想更快地運(yùn)用到中成藥制造企業(yè)成本核算中，首先要在財(cái)務(wù)人員中宣傳作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)及其在企業(yè)成本核算中發(fā)揮的重要作用；其次，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，改變其傳統(tǒng)的成本核算理念，提高財(cái)務(wù)人員技術(shù)水平；最后，將作業(yè)成本法操作流程編入企業(yè)財(cái)務(wù)流程中，使財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性。

（四）完善企業(yè)成本管理制度

中成藥制造企業(yè)原有的成本管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)階段成本核算的需要，因此要將作業(yè)成本法的新要求完善到成本管理制度中，確保企業(yè)制度的規(guī)范性、準(zhǔn)確性、適應(yīng)性，為作業(yè)成本法的順利運(yùn)行提供保障，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行成本核算時(shí)嚴(yán)格按照制度要求執(zhí)行，使企業(yè)成本核算更準(zhǔn)確，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）多樣化選擇供應(yīng)商

中成藥制造企業(yè)的供應(yīng)商選擇渠道單一，以致于其原材料的價(jià)格偏高，企業(yè)一直受制于供應(yīng)商。對(duì)于供應(yīng)商的選擇要實(shí)現(xiàn)多樣化，例如，可以采用公開(kāi)招標(biāo)的方式，為企業(yè)提供更多的挑選機(jī)會(huì)。在長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商中，選用產(chǎn)品質(zhì)量好、信譽(yù)高的供應(yīng)商，簽定長(zhǎng)期合作合同，同時(shí)對(duì)產(chǎn)品庫(kù)存進(jìn)行合理規(guī)劃，為作業(yè)成本法提供更大的發(fā)揮空間。

四、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法作為一種新型的成本核算方法，能夠讓企業(yè)更準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品成本，為企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)以及市場(chǎng)定位提供了支持。中成藥制造企業(yè)要針對(duì)自身特點(diǎn)將作業(yè)成本法運(yùn)用到成本核算中，開(kāi)發(fā)成本核算軟件、提高財(cái)務(wù)人員的思想認(rèn)識(shí)、多樣化選擇供應(yīng)商，讓作業(yè)成本法為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展助力。